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摘要：本文通过对行政事业单位税务风险的不可消除性、风险的不确定性，讨论了目前税收风险管理中存在的问题，并对问题出现的原因进行了分析，最后对如何提升行政事业单位税务风险管理提出了一些措施。
关键词：行政事业单位；税务风险
随着市场经济的不断发展和法律体制的不断健全，税务风险已成为企事业单位经营风险的重要部分。税务风险是指所有在税务职责范围内所涉及的风险，同时包括了一些与受税务影响的业务相关的风险。它具有税收上的不确定性，是企事业单位不可忽视的风险之一。税务风险管理不能完全消除风险或者使风险最小化，但是可以找出面临的税务风险是什么、风险有多高以及公司的风险容忍度来实现价值最大化的目标过程。税务风险是不可避免的，企事业不应被动的接受风险，而是应该主动的去控制风险，在规避风险的同时，使单位获得收益，避免损失。
一、行政事业单位税收风险管理中存在的问题
1 税务管理人员专业技能不够硬以及缺乏职业道德素质。
在实际工作中，有些财务或税务人员的专业知识有局限性，或者专业知识没有得到及时的更新，对国家的一些税法了解不到位，没有用足相关的优惠政策，导致多缴纳税款，使单位承受不必要的税收负担。此外，有些税务人员明知有风险却不主动的做出规避风险的举措，使单位蒙受不必要的损失，表现出职业道德素质的缺乏。
2 行政事业单位的纳税行为不符合税收法律法规的规定。
有些行政事业单位希望通过合理的税务筹划来减轻税负，可是税务的各种政策一般是在特定的情况和条件下制定的，不具有通用性，适合于不同的对象和标准。事业单位在进行税务筹划时，往往会过于主观，对政策理解出现偏差或者错误，本应该纳税而未纳税或者少纳税，导致面临罚款、补税、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险。
3 行政事业单位和税务机关“协调沟通”，认为关系好就可以替代政策，主观认识上存在偏差。
很多行政事业单位把处理好与税务执法部门问的关系作为一项重要的工作内容。殊不知，这并不代表单位仅仅因为拥有和税务机关的良好关系就可以少缴纳税款，而恰是税务风险来源之一。尽管税务机关在工作过程中享有一定的自由裁量权和行政解释权，并在某些执法过程中尽量偏向某单位，但是随着国家不断加大对经济案件和反腐败的打击力度，不断加强税收征管力度，这样不仅不会使单位少缴纳税款，还有可能给单位带来更大的涉税风险。
二、税务风险管理系统出现问题的原因分析
1 内部原因
(1)行政事业单位内部控制管理制度不健全。事业单位的内控管理制度是否完善、合理、科学，从根本上制约着单位防范税收风险的程度。内控管理制度的不健全、不完善，就不能从源头上防范和控制税务风险，也就不能提高防范税务风险的效益。有些税务管理人员对税务风险的影响认识不够，对税法的认识不到位，防范税务风险的技能不高就会导致税务风险防范措施的失误，使单位蒙受不必要的经济损失或者名誉危机。
(2)行政事业单位税务管理意识不强。从事税务风险防范人员的素质不高，在税收法规变化时，缺乏对自己税务处理的重新认识，从而导致税务处理不正确而遭受处罚的风险。随着税收法制的日益健全和税收稽查技术的不断成熟，税务征管力度得到不断加强。这对于一些管理能力不强的行政事业单位来说，势必会增加他们承受税收风险的压力。
(3)行政事业单位的税务筹划不当。税务筹划目标是在合理节税的同时做到零风险，这要求事业单位在选择税务筹划实施过程中预测每个方案隐含的风险并做出监控。但是有些事业单位内部税务管理意图不正确，在利用税务筹划方法时过分追求逃税、避税，铤而走险，使用一些不法手段进行筹划，最终遭以处罚。
2 外部原因
(1)税务行政执法不规范导致事业单位产生税务风险。我国税务管理体系复杂，事业单位的涉税行为可能涉及到地税、国税、海关等多个执法主体，而且不同的执法主体对同一种涉税行为的理解和处理可能会出现不同。税务机关在执法过程中享有一定的自由裁量权和行政解释权，而且，税务工作人员的素质参差不齐，也會给行政事业单位加大税务风险。
(2)不断完善的法律法规要求行政事业单位加强防控能力。我国的会计准则与税法处于不断的发展变化中，滞后的法规在业务处理上可能存在矛盾，这就要求行政事业单位要调整自己的相关业务。
三、提升行政事业单位税务风险管理的措施
1 加强税务风险管理意识
税务风险是客观存在的，只有提高在思想意识上的重视并正确对待，才能做好税务风险的防范和控制。对税务风险防范的重视不仅仅是财务部门的工作，也是各级领导和职员应重点对待的事情。要在全单位范围内形成统一的税务风险意识氛围，对每一重大事务要事先做好税务风险评估，形成自觉防范税务风险的行为。对税务风险的管理要变被动为主动，事先积极的筹划、管理，对税务问题要早发现，早处理，及时将隐患恶少在摇篮。
2 基于行政事业单位实际构建适于自身情况的税务风险管理体系
为了有效地防范和控制税务风险，行政事业单位可以根据自身具体情况建立税务风险防范体系。将所有涉税项目进行协调处理，建立专业化的涉税事项处理过程，并配以专门的税务管理人员，建立完善的税务管理制度，明确相关税务信息的收集、处理和传递，确保税务管理部门内部、税务管理部门与其他部门、税务管理部门与管理层的沟通和反馈，发现问题并及时采取措施防范。井通过税务管理部门进行税务筹划，获取税务优惠政策信息，及时享受税务优惠政策，发挥税务管理部门在防范税务风险中的积极主导作用。
3 加强风险评估，强化行政事业单位风险控制
单位应该以负责的业务流程为主线，仔细梳理整个业务过程，及时发现税务风险点并分析风险发生的概率，评估其对单位的影响程度，对税务风险进行全面系统的评估，从而对风险的发生进行有效的控制，将税务风险发生的概率降到最低。同时，一切从实际出发，将税务制度落实到实处，加强税务制度的完善和落实，明确责任对象，为评估的风险作出相应的对策，从而大大的降低税务风险。
4 加强员工对财务会计制度和税法的认知，减轻涉税风险
通常情况下，财务会计制度与税法是有本质区别的。以企事业所得税为例，会计制度对于有些收入是不予确认的，但是在税法上却要求必须确认；而会计制度对有些财务支出是可以扣除的，但是税法却不要求扣除，这就要求单位在纳税时，对这些项目要做出一定的调整。因此单位应加紧对财务会计制度工作的完善，加强相关人员对税法的认识，及时对一些项目做出调整。总之，财务会计制度越完善，以及对税法的认知程度越深，越有利于对纳税金额的计算，从而减轻涉税风险。
5 强化行政事业单位在税务风险管理方面的沟通能力
目前，国家发行的关于税务风险管理的条款已有不少，虽有这些条款各有差异，但是其最终目标是相同的。这些条款中强调企事业单位应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确并细化对税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企事业税务部门内部、企事业税务部门与其他部门、企事业税务部门与其他企事业治理层以及管理层的沟通和反馈，及时发现问题并做出报告并采取有效的应对措施。这对企事业单位的税务风险管理具有十分重要的指导作用。因此，行政事业单位应强化在税务风险管理方面的沟通能力，特别是要与税务部门建立一些沟通与协调机制，遇到一些较模糊、较复杂的税务问题，应及时与税务部门进行沟通，并征求税务部门的意见，而不能擅自处理，这样就可以在一定程度上降低税务风险。
总之，对税务风险管理不能抱侥幸心理，行政事业单位应从自身出发，加强自身建设，把税务风险管理纳入日常议程和组织决策过程中，保证每一位参与决策和管理的工作人员都能承担起相应的责任，最大限度的调动起责任心和责任人的积极性，保障税务风险管理系统正常地运作，从而有效的应对税务风险，降低税务风险的影响。
参考文献：
[1]袁力田，杨章彪：行政事业单位税收征管问题[J].税务研究，2006，(09).
[2]袁力田：从一个案例看行政事业单位的税收征管[J].经济视角(中国纳税人)，2007，(10).
[3]蒋欣：浅谈行政事业单位涉税业务的会计处理[J].财会通讯，2009，(10).
[4]司喜旺：行政事业单位不应忽视的几种涉税业务的会计处理[J].财会学习，2008，(08).
[5]赵海燕：事业单位涉税业务的会计处理[J].财经界(学术版)，2009，(09).
关键词：行政事业单位；税务风险
随着市场经济的不断发展和法律体制的不断健全，税务风险已成为企事业单位经营风险的重要部分。税务风险是指所有在税务职责范围内所涉及的风险，同时包括了一些与受税务影响的业务相关的风险。它具有税收上的不确定性，是企事业单位不可忽视的风险之一。税务风险管理不能完全消除风险或者使风险最小化，但是可以找出面临的税务风险是什么、风险有多高以及公司的风险容忍度来实现价值最大化的目标过程。税务风险是不可避免的，企事业不应被动的接受风险，而是应该主动的去控制风险，在规避风险的同时，使单位获得收益，避免损失。
一、行政事业单位税收风险管理中存在的问题
1 税务管理人员专业技能不够硬以及缺乏职业道德素质。
在实际工作中，有些财务或税务人员的专业知识有局限性，或者专业知识没有得到及时的更新，对国家的一些税法了解不到位，没有用足相关的优惠政策，导致多缴纳税款，使单位承受不必要的税收负担。此外，有些税务人员明知有风险却不主动的做出规避风险的举措，使单位蒙受不必要的损失，表现出职业道德素质的缺乏。
2 行政事业单位的纳税行为不符合税收法律法规的规定。
有些行政事业单位希望通过合理的税务筹划来减轻税负，可是税务的各种政策一般是在特定的情况和条件下制定的，不具有通用性，适合于不同的对象和标准。事业单位在进行税务筹划时，往往会过于主观，对政策理解出现偏差或者错误，本应该纳税而未纳税或者少纳税，导致面临罚款、补税、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险。
3 行政事业单位和税务机关“协调沟通”，认为关系好就可以替代政策，主观认识上存在偏差。
很多行政事业单位把处理好与税务执法部门问的关系作为一项重要的工作内容。殊不知，这并不代表单位仅仅因为拥有和税务机关的良好关系就可以少缴纳税款，而恰是税务风险来源之一。尽管税务机关在工作过程中享有一定的自由裁量权和行政解释权，并在某些执法过程中尽量偏向某单位，但是随着国家不断加大对经济案件和反腐败的打击力度，不断加强税收征管力度，这样不仅不会使单位少缴纳税款，还有可能给单位带来更大的涉税风险。
二、税务风险管理系统出现问题的原因分析
1 内部原因
(1)行政事业单位内部控制管理制度不健全。事业单位的内控管理制度是否完善、合理、科学，从根本上制约着单位防范税收风险的程度。内控管理制度的不健全、不完善，就不能从源头上防范和控制税务风险，也就不能提高防范税务风险的效益。有些税务管理人员对税务风险的影响认识不够，对税法的认识不到位，防范税务风险的技能不高就会导致税务风险防范措施的失误，使单位蒙受不必要的经济损失或者名誉危机。
(2)行政事业单位税务管理意识不强。从事税务风险防范人员的素质不高，在税收法规变化时，缺乏对自己税务处理的重新认识，从而导致税务处理不正确而遭受处罚的风险。随着税收法制的日益健全和税收稽查技术的不断成熟，税务征管力度得到不断加强。这对于一些管理能力不强的行政事业单位来说，势必会增加他们承受税收风险的压力。
(3)行政事业单位的税务筹划不当。税务筹划目标是在合理节税的同时做到零风险，这要求事业单位在选择税务筹划实施过程中预测每个方案隐含的风险并做出监控。但是有些事业单位内部税务管理意图不正确，在利用税务筹划方法时过分追求逃税、避税，铤而走险，使用一些不法手段进行筹划，最终遭以处罚。
2 外部原因
(1)税务行政执法不规范导致事业单位产生税务风险。我国税务管理体系复杂，事业单位的涉税行为可能涉及到地税、国税、海关等多个执法主体，而且不同的执法主体对同一种涉税行为的理解和处理可能会出现不同。税务机关在执法过程中享有一定的自由裁量权和行政解释权，而且，税务工作人员的素质参差不齐，也會给行政事业单位加大税务风险。
(2)不断完善的法律法规要求行政事业单位加强防控能力。我国的会计准则与税法处于不断的发展变化中，滞后的法规在业务处理上可能存在矛盾，这就要求行政事业单位要调整自己的相关业务。
三、提升行政事业单位税务风险管理的措施
1 加强税务风险管理意识
税务风险是客观存在的，只有提高在思想意识上的重视并正确对待，才能做好税务风险的防范和控制。对税务风险防范的重视不仅仅是财务部门的工作，也是各级领导和职员应重点对待的事情。要在全单位范围内形成统一的税务风险意识氛围，对每一重大事务要事先做好税务风险评估，形成自觉防范税务风险的行为。对税务风险的管理要变被动为主动，事先积极的筹划、管理，对税务问题要早发现，早处理，及时将隐患恶少在摇篮。
2 基于行政事业单位实际构建适于自身情况的税务风险管理体系
为了有效地防范和控制税务风险，行政事业单位可以根据自身具体情况建立税务风险防范体系。将所有涉税项目进行协调处理，建立专业化的涉税事项处理过程，并配以专门的税务管理人员，建立完善的税务管理制度，明确相关税务信息的收集、处理和传递，确保税务管理部门内部、税务管理部门与其他部门、税务管理部门与管理层的沟通和反馈，发现问题并及时采取措施防范。井通过税务管理部门进行税务筹划，获取税务优惠政策信息，及时享受税务优惠政策，发挥税务管理部门在防范税务风险中的积极主导作用。
3 加强风险评估，强化行政事业单位风险控制
单位应该以负责的业务流程为主线，仔细梳理整个业务过程，及时发现税务风险点并分析风险发生的概率，评估其对单位的影响程度，对税务风险进行全面系统的评估，从而对风险的发生进行有效的控制，将税务风险发生的概率降到最低。同时，一切从实际出发，将税务制度落实到实处，加强税务制度的完善和落实，明确责任对象，为评估的风险作出相应的对策，从而大大的降低税务风险。
4 加强员工对财务会计制度和税法的认知，减轻涉税风险
通常情况下，财务会计制度与税法是有本质区别的。以企事业所得税为例，会计制度对于有些收入是不予确认的，但是在税法上却要求必须确认；而会计制度对有些财务支出是可以扣除的，但是税法却不要求扣除，这就要求单位在纳税时，对这些项目要做出一定的调整。因此单位应加紧对财务会计制度工作的完善，加强相关人员对税法的认识，及时对一些项目做出调整。总之，财务会计制度越完善，以及对税法的认知程度越深，越有利于对纳税金额的计算，从而减轻涉税风险。
5 强化行政事业单位在税务风险管理方面的沟通能力
目前，国家发行的关于税务风险管理的条款已有不少，虽有这些条款各有差异，但是其最终目标是相同的。这些条款中强调企事业单位应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确并细化对税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企事业税务部门内部、企事业税务部门与其他部门、企事业税务部门与其他企事业治理层以及管理层的沟通和反馈，及时发现问题并做出报告并采取有效的应对措施。这对企事业单位的税务风险管理具有十分重要的指导作用。因此，行政事业单位应强化在税务风险管理方面的沟通能力，特别是要与税务部门建立一些沟通与协调机制，遇到一些较模糊、较复杂的税务问题，应及时与税务部门进行沟通，并征求税务部门的意见，而不能擅自处理，这样就可以在一定程度上降低税务风险。
总之，对税务风险管理不能抱侥幸心理，行政事业单位应从自身出发，加强自身建设，把税务风险管理纳入日常议程和组织决策过程中，保证每一位参与决策和管理的工作人员都能承担起相应的责任，最大限度的调动起责任心和责任人的积极性，保障税务风险管理系统正常地运作，从而有效的应对税务风险，降低税务风险的影响。
参考文献：
[1]袁力田，杨章彪：行政事业单位税收征管问题[J].税务研究，2006，(09).
[2]袁力田：从一个案例看行政事业单位的税收征管[J].经济视角(中国纳税人)，2007，(10).
[3]蒋欣：浅谈行政事业单位涉税业务的会计处理[J].财会通讯，2009，(10).
[4]司喜旺：行政事业单位不应忽视的几种涉税业务的会计处理[J].财会学习，2008，(08).
[5]赵海燕：事业单位涉税业务的会计处理[J].财经界(学术版)，2009，(09).