关于证券管理实施细则与企业会计准则第37号差异问题的探讨

来源 :财会学习 | 被引量 : 0次 | 上传用户:a327581460
下载到本地 , 更方便阅读
声明 : 本文档内容版权归属内容提供方 , 如果您对本文有版权争议 , 可与客服联系进行内容授权或下架
论文部分内容阅读
  摘要:根据我国《会计法》的要求,各单位必须根据实际发生的每笔经济业务事项进行会计核算,真实反映与企业有关的经济业务事项,不得虚列、少列或者不列资产、负责和所有者权益。当证券管理实施细则中的部分条例与会计的该项职能互相影响,间接导致法人主体虚列、少列资产时,如何有效解决潜在风险,并从源头进行防范,是每个财会从业者都应关注的问题。
  关键词:证券管理实施细则;企业会计37号准则;差异与对策
  一、证券管理实施细则及37号准则规定
  (一)证券管理实施细则
  权益性证券是指证券发行主体向证券公司采购劳务并支付相应的服务费,证券公司为发行主体发售证券并代收代付募集资金的一种经济活动,证监会对首次发行和上市公司定向增发所涉及的承销费用处理都有详细规定。《首次公开发行股票实施细则》规定,证券主承销商收到投资者的认购资金后,依据承销协议将该款项扣除承销费用后划转到发行人指定的银行账户。《上市公司非公开发行股票管理实施细则》规定,非公开发行股票的认购对象应首先将认购资金划入保荐人为本次发行专门开立的银行账户,验资完成后,扣除相关费用再划入发行人募集资金专用存储账户。两项管理细则都要求所有募集资金先存放于证券公司专户,再根据相关协议将扣除中介费后的净额划至发行主体。据此,将两个原本不同的经济事项合并为一个经济事项进行处理,为后期的财务处理留下了障碍。
  (二)37号准则管理规定
  《企业会计准则第37号—金融工具列表》明确规定,与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减,如公司首次公开发行股票或上市公司非公开发行股票中产生的承销保荐费用,在权益性证券发行有溢价的情况下,自资本溢价中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,冲减盈余公积和未分配利润。该项规定同时蕴含了一项现代企业财务管理制度,即对所有经济业务要做到收支两条线管理,不得坐收坐支,发行权益工具取得的募集资金和支付的相应承销费用应同时在账务处理中体现。但在目前监管环境下,企业无法有效进行账务处理,业务实际中按照证券管理实施细则操作,鲜有与37号准则一一对应的情况。
  (三)证券管理实施细则与37号准则的潜在差异
  会计是对每一笔经济业务进行真实反映,按照当前的证券管理实施细则将扣除承销费用后的募集资金凈额划入发行主体账户,对发行人而言只有一笔经济业务,会计核算上只能反映收到的募集资金,对支付承销费用的经济事项并无核算记录,背离了资金收支两条线的管理原则,间接导致发行主体核算资料不健全,未能严格按照会计法的规定开展会计核算工作。
  二、实例应用与分析
  [例]B公司当前注册资本为1亿元,为增强资本能力,委托A证券公司在深交所代为发行股票,总共募集资金30亿元,承销保荐费率1.5%,A公司已于2016年12月完成所有手续,按照管理规定代B公司收齐所有募集资金,并于2017年1月将募集资金扣除承销费用后的净额划入B公司账户。要求:用会计分录反映B公司的经济业务。
  分析:按照证券发行实施细则,A公司实际划入B公司的款项为2.55亿元,另外0.45亿元承销费用作为主营业务收入反映。B公司收到2.55亿元后,溢价发行部分冲减资本公积,具体会计分录如下:
  借:银行存款 25500
  贷:实收资本 10000
  资本公积 15500
  由上分录可见,B公司未能反映出支付承销费用时的情况,难以反映出37号准则中与权益性交易相关的交易费用从权益中扣减的要求,会计系统和财务报表中都无支付承销费用的记录,从会计系统反映出的募集资金数据与实际业务的数据相差4500万元,并无相应的业务资料支撑,多年以后更难以全面反映该项业务的发生情况。而导致该项经济业务会计核算缺失并非发行主体的主观行为,主要在于不同行业实施细则对会计核算职能的发挥产生了障碍。若实施细则能与会计准则保持趋同口径,则B公司的会计分录如下:
  收到募集资金时:
  借:银行存款 30000
  贷:实收资本 10000
  资本公积 20000
  支付承销费用时:
  借:资本公积 4500
  贷:银行存款 4500
  由上两笔分录可见,按照37号准则进行会计核算,能准确反映B公司实际募集资金以及支付承销费用的情况,真实反映了每笔经济业务。对应需要改变的是证券管理实施细则中将募集资金扣除承销费用后划转到发行人指定的银行账户,调整为将募集资金直接划转至发行人指定的银行账户,发行人收到募集资金后根据承销协议支付承销保荐费用。调整后的实施细则既保证了B公司能按照会计法要求对每笔经济业务进行核算监督,也满足了A公司的经济利益要求,有效的保障了双方的权利义务。
  三、讨论与展望
  37号准则关于发行权益工具涉及的相关费用按照收支两条线管理,能真实反映该项经济业务全貌,秉承了《会计法》对于会计核算的要求,但实际操作中手续相对麻烦。证券管理实施细则更多从业务操作出发,简化流程,避免发行主体和承销商之间繁杂的手续。两者出发点的差异导致证券法规对会计法规的实施形成了障碍,不能充分发挥会计法规在经济业务中的核算监督职能。以上案例只是我国民商法律体系与会计法差异的一个缩影,随着经济的发展,证券法、税法、会计法等财经法律体系都在不断改良完善。在此过程中,如何让会计体系在坚持传统的,以交易为基础的历史成本模式基础上,与其他财经体系协调发展,共同服务好我国的经济建设,还需要在实践中不断去思考和完善。
其他文献
摘要:为适应飞速发展的社会经济,交通装备企业改革财务管理模式成为发展趋势。本文以株洲中车时代电气股份有限公司为例,分享了在财务共享中心建设中的一些新思路,并分析了现阶段基于实际情况未能到位的问题,以期为其他类似企业提供参考。  关键词:财务共享;财务管理  一、引言  随着信息技术的普及及经济全球化的发展,传统的财务管理模式显露出越来越多的问题,而财务共享理论获得人们越来越多的认可。财务共享就是采
班主任工作是学校教育、教学和各项活动的基础,学校能否正确贯彻党的教育方针,真正将素质教育落到实处,与班主任工作关系甚为密切。在中小学校,绝大多数教师都要担任班主任,即使不担任班主任的任课教师,其教育教学工作与班主任也有密切的联系。因此,作为每一位中小学教师都应该对班主任教育思想、管理艺术以及班主任的具体工作有较全面的了解和深入的认识。  “要带现代教育思想、新的教育理念去家访,家访既是诊断,又是开
为贯彻落实《国务院办公厅关于支持出口产品转内销的实施意见》(国办发〔2020〕16号),支持出口产品开拓国内市场,帮助外贸企业纾困,向外贸企业提供优质便利服务,现就有关落实举措公告如下:  一、加快转内销市场准入  (一)2020年年底前,允许企业以自我声明符合强制性国家标准的方式进行销售。转内销产品应当符合强制性国家标准。相关企业可通过企业标准信息公共服务平台,或以产品说明书、出厂合格证、产品包
摘要:在企业的发展过程中,财务会计承担着重要的工作职能,公允价值作为财务会计中一个最重要的参考量,而且公允价值是所有财务人员都必须要熟练掌握的一种重要的会计技能知识,所以其在财务会计中的重要性不言而喻。但是随着经济危机的出现,公允价值也会出现变化,同时财务报表的精确性也会遭受到一定的影响。本文通过从财务会计的本质着手,对公允价值进行了深入的探讨,希望能对所有的财务人员提供一些参考意义。  关键词:
2019年,国家广播电视总局(以下简称广电总局)坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导,全面贯彻党的十九大和十九届二中、三中、四中全会精神,增强“四个意识”,坚定“四个自信”,做到“两个维护”,把习近平总书记全面依法治国新理念新思想新战略、党中央关于全面依法治国的决策部署转化为做好广播电视法治工作的实际行动,着力推进行业治理体系和治理能力现代化,强化顶层设计、优化体制机制,创新行政方式、提高
摘要:本文探讨高校学生劳务费个人所得税征管模式,首先结合S高校分析了高校学生劳务费的特征,然后举例说明目前学生劳务费的征收管理方式,并分析目前征管方式的合理性和存在问题,并建议将高校学生劳务费预扣预缴优化为按工资薪金计税并申报,从税收成本、税收流失、监管机制、和谐征管环境、学生身份、高校经费特点等方面论述其合理性及可行性。  关键词:学生劳务费;个人所得税;征管  2019年新的《个人所得税法》开
根据教育部和国家发展计划委员会教高[2001]6号和国务院学位委员会[2002]9号文件精神,2007年9月电子科技大学在湖南广播电视大学设立教学基地,并从2007年秋季开始招生。首期招生录取率达到80%以上。2008年春季招生现正式开始报名。  开设方向:电子政务硕士班、电子商务硕士班、软件工程硕士班、通讯工程硕士班、职教师资硕士班、金融硕士班、建筑硕士班、人力资源硕士班、项目管理硕士班、电力信
摘要:改革开放以来,我国注册会计师行业取得了世人瞩目的显著成果,行业经历了从无到有,从无序到规范的变迁过程,值此时,从外生和内生角度对注册会计师变迁动力进行分析总结,对新时期我国注册会计师行业高质量发展阶段有着重要意义。  关键词:注册会计师;变迁;动因  制度经济学家韦森指出:“从人类社会制度变迁的基本分析思路上来看,要弄清从一种社会秩序向另一种社会秩序的过渡或转型,关键在于理解制度变迁机制的动
伴随着我国素质教育的全面实施,新课程改革的不断深入,传统的课堂教学观念和做法已失去它原有的魅力和色彩,一种以人为本、以学生的发展为中心的课堂教学模式将逐渐形成。  新课程改革对教师的要求应该是学生学习过程中的组织者、合作者、指导者。再也不能把学生当作盛装知识的容器。早在1992年,联合国科教文组织的专家埃德加富尔曾言:“未来的文盲不再是不识字的人,而是没有学会怎样学习的人。” 毛泽东主席在《实践论
税总发〔2020〕14号国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局,局内各单位:  为深入贯彻习近平总书记关于新冠肺炎疫情防控工作的一系列重要指示批示精神,全面落实党中央、国务院决策部署,充分发挥税收职能作用,助力打赢疫情防控阻击战,促进经济社会平稳健康发展,现提出如下措施:  一、认真落实税收优惠政策,助力疫情防控和企业复产扩能  (一)不折不扣落实支持疫情防控的税收优惠政策。坚决扛牢落