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【摘 要】会计师事务所在我国国民经济及社会发展中占有相当重要的地位与作用，对事务所进行运营效率的评价是提高其经营绩效的有效手段。本文利用DEA计算会计师事务所投入产出的效率值，并运用DEA 的投影原理分析会计师事务所投入产出效率不高的主要原因，提出了提高会计师事务所运营绩效的建议。
【关键词】会计师事务所；效率评价；数据包络分析（DEA）
一、引言
中国经济结构调整、产业转型升级和资本市场的不断健全，对注册会计师行业发展提出了新的要求。会计师事务所的运营效率，作为衡量会计师事务所经营业绩的重要标准，反映了会计师事务所的资源利用效果以及整体经营状况，是会计师事务所竞争力和可持续发展能力的集中体现，近年来正受到国内外理论界与实务界的广泛关注。如何通过构建强有力的会计师事务所绩效评估体系，引导事务所在保证审计质量的前提下提高运营效率，实现会计师事务所的可持续发展，成为摆在理论和实务界面前的重要课题。
二、研究模型及分析
在生产活动和社会活动中，人们经常需要对同类的部门或者单位进行绩效评价。数据包络分析方法（简称DEA方法）作为一种非参数方法，不需要事先假设函数关系，也无需对评价数据作无量纲化处理，并能进行投影分析与敏感性分析，在避免主观因素和简化运算、减少误差等方面有着不可低估的优越性。
三、实证研究
1.决策单元
本文以会计师事务所作为决策单元，对我国会计师事务所经营绩效问题进行研究。在样本设定上，为方便研究，本文选用了2010年中国注册会计师协会发布的事务所全国百家中的前20家。
2.投入产出指标
选取了5个投入指标和两个产出指标。5个投入指标分别是：（1）注册会计师人数；（2）领军人才数量；（3）分所的数量；（4）经验丰富的注册会计师数量，将年龄大于40岁的CPA 人数划归此类；（5）高学历注册会计师数量，将硕士（含双学历）及以上学历的CPA 划归此类。会计师事务所是典型的“人合”公司，因此，投入指标中人力资源要素居多。两个产出指标分别是：①年度总收入；②审计收入。以上指标均可直接从中国注册会计师协会网站获得。
3.实证结果及分析
（1）效率值分析
通过对效率值进行分析，可以对我国20家会计师师事务所的经营绩效进行横向评估。如右图所示。从右图可以看出，①效率包络前沿面上的决策单元有4个，这4个样本在决策单元总数之中仅仅占比20%，而尚未达到运营绩效包络面前沿的决策单元占比高达80%。②效率值不足0.7的事务所高达10个，在决策单元总数之中占比达50%。这表明针对本案例而言，会计师事务所样本所运营绩效总体状况不佳。③从图中可以看出，会计师事务所之间的运营绩效存在着显著的差异。相对于处于效率包络前沿面上的效率值为1的4个决策单元，中准会计师事务所的效率值仅为0.29。因此，如何通过运营效率评价，找出低效率产生的原因成为下一步分析的关键。
（2）投影值分析
我们将DEAP软件的一部分运行结果整理如下表所示。从输入变量来看，注册会计师资源没有得到充分利用、会计师事務所的领军人物资源没有充分发挥和利用其价值是某些决策单元没有达到运营效率包络面的重要原因之一，该部分决策单元占了全样本的60%，成为会计师事务所运营绩效最为突出的薄弱环节。从输出变量的角度进行分析，提高会计师事务所年度总收入是安永华明、天健、天健正信、利安达、京都天华和中准会计师事务所重要的绩效管理点；提高审计业务收入则是包括中瑞岳华、立信、信永中和、天健、国富浩华、大信、立信大华、天职国际、立信大华、天职国际、利安达、京都天华和中准在内的决策单元重要的绩效管理点。
四、研究结论与启示
效率值分析结果显示，样本会计师事务所运行效率总体状况不佳，不同会计师事务所之间的运行效率存在显著差异。投影值分析结果显示，会计师事务所的领军人才资源没有充分发挥和利用其价值是60%的决策单元没有达到运营效率包络面的重要原因之一，成为会计师事务所运营绩效最为突出的薄弱环节。因此，会计师事务所必须合理配置和充分利用各项资源，提升会计师事务所的运营效率，将事务所做大做强。同时，要充分发挥人力资本的优势，注重行业领军人才和高学历人才的培养，为事务所做大做强提供人才支持。
参考文献：
[1] 许汉友，汤谷良，汪先娣.中国会计师事务所运营效率之DEA 分析[J].会计研究，2008（3）： 74-81.
[2] 王莉华，刘恒心. 基于DEA的会计师事务所运营效率研究[J].辽宁石油化工大学学报. 2013（02）.
[3] 杨永淼. 基于超效率模型的中国会计师事务所效率研究[J]. 中国注册会计师，2009（5）：42-45.
[4] 王咏梅，陈磊. 中国会计师事务所生产率长期变化及其驱动因素实证研究[J]. 会计研究，2012（1）： 51-57.
[5] 邱吉福，王园，张仪华.我国会计师事务所效率的实证研究——基于中注协2008-2010年发布数据[J]. 审计研究，2012（2）： 52-59.
[6] 环境绩效的数据包络分析方法——一项基于我国火力发电厂的案例研究[J]. 会计研究，2012（2）： 11-17.
[7] 蒋尧明，杨晓丹.基于DEA方法的会计师事务所运营效率研究[J]. 山西财经大学学报. 2015（06） ：91-101.
[8] 魏权龄.2009.数据包络分析[M]. 北京：科学出版社.
[9] Farrell，M.J. The measurement of productive efficiency[J]. Journal of the Royal Statistical Society， Series A， General， 1957（3）：253-281.
[10] Charnes， Cooper and Rhodes. Measuring the efficiency of decision making units[J]. European Journal of Operational Research，1978（6）：429-444.
[11] Banker， Charnes and Cooper. Some models for estimating technical and scale inefficiencies in data envelopment analysis[J]. Management Science， 1984，30（9）：1078-1092.
[12] Charnes， Cooper， Morey and Rousseau. Sensitivity and stability analysis in DEA[J]. Annals of Operations Research ， 1985（2）：139-156.
【关键词】会计师事务所；效率评价；数据包络分析（DEA）
一、引言
中国经济结构调整、产业转型升级和资本市场的不断健全，对注册会计师行业发展提出了新的要求。会计师事务所的运营效率，作为衡量会计师事务所经营业绩的重要标准，反映了会计师事务所的资源利用效果以及整体经营状况，是会计师事务所竞争力和可持续发展能力的集中体现，近年来正受到国内外理论界与实务界的广泛关注。如何通过构建强有力的会计师事务所绩效评估体系，引导事务所在保证审计质量的前提下提高运营效率，实现会计师事务所的可持续发展，成为摆在理论和实务界面前的重要课题。
二、研究模型及分析
在生产活动和社会活动中，人们经常需要对同类的部门或者单位进行绩效评价。数据包络分析方法（简称DEA方法）作为一种非参数方法，不需要事先假设函数关系，也无需对评价数据作无量纲化处理，并能进行投影分析与敏感性分析，在避免主观因素和简化运算、减少误差等方面有着不可低估的优越性。
三、实证研究
1.决策单元
本文以会计师事务所作为决策单元，对我国会计师事务所经营绩效问题进行研究。在样本设定上，为方便研究，本文选用了2010年中国注册会计师协会发布的事务所全国百家中的前20家。
2.投入产出指标
选取了5个投入指标和两个产出指标。5个投入指标分别是：（1）注册会计师人数；（2）领军人才数量；（3）分所的数量；（4）经验丰富的注册会计师数量，将年龄大于40岁的CPA 人数划归此类；（5）高学历注册会计师数量，将硕士（含双学历）及以上学历的CPA 划归此类。会计师事务所是典型的“人合”公司，因此，投入指标中人力资源要素居多。两个产出指标分别是：①年度总收入；②审计收入。以上指标均可直接从中国注册会计师协会网站获得。
3.实证结果及分析
（1）效率值分析
通过对效率值进行分析，可以对我国20家会计师师事务所的经营绩效进行横向评估。如右图所示。从右图可以看出，①效率包络前沿面上的决策单元有4个，这4个样本在决策单元总数之中仅仅占比20%，而尚未达到运营绩效包络面前沿的决策单元占比高达80%。②效率值不足0.7的事务所高达10个，在决策单元总数之中占比达50%。这表明针对本案例而言，会计师事务所样本所运营绩效总体状况不佳。③从图中可以看出，会计师事务所之间的运营绩效存在着显著的差异。相对于处于效率包络前沿面上的效率值为1的4个决策单元，中准会计师事务所的效率值仅为0.29。因此，如何通过运营效率评价，找出低效率产生的原因成为下一步分析的关键。
（2）投影值分析
我们将DEAP软件的一部分运行结果整理如下表所示。从输入变量来看，注册会计师资源没有得到充分利用、会计师事務所的领军人物资源没有充分发挥和利用其价值是某些决策单元没有达到运营效率包络面的重要原因之一，该部分决策单元占了全样本的60%，成为会计师事务所运营绩效最为突出的薄弱环节。从输出变量的角度进行分析，提高会计师事务所年度总收入是安永华明、天健、天健正信、利安达、京都天华和中准会计师事务所重要的绩效管理点；提高审计业务收入则是包括中瑞岳华、立信、信永中和、天健、国富浩华、大信、立信大华、天职国际、立信大华、天职国际、利安达、京都天华和中准在内的决策单元重要的绩效管理点。
四、研究结论与启示
效率值分析结果显示，样本会计师事务所运行效率总体状况不佳，不同会计师事务所之间的运行效率存在显著差异。投影值分析结果显示，会计师事务所的领军人才资源没有充分发挥和利用其价值是60%的决策单元没有达到运营效率包络面的重要原因之一，成为会计师事务所运营绩效最为突出的薄弱环节。因此，会计师事务所必须合理配置和充分利用各项资源，提升会计师事务所的运营效率，将事务所做大做强。同时，要充分发挥人力资本的优势，注重行业领军人才和高学历人才的培养，为事务所做大做强提供人才支持。
参考文献：
[1] 许汉友，汤谷良，汪先娣.中国会计师事务所运营效率之DEA 分析[J].会计研究，2008（3）： 74-81.
[2] 王莉华，刘恒心. 基于DEA的会计师事务所运营效率研究[J].辽宁石油化工大学学报. 2013（02）.
[3] 杨永淼. 基于超效率模型的中国会计师事务所效率研究[J]. 中国注册会计师，2009（5）：42-45.
[4] 王咏梅，陈磊. 中国会计师事务所生产率长期变化及其驱动因素实证研究[J]. 会计研究，2012（1）： 51-57.
[5] 邱吉福，王园，张仪华.我国会计师事务所效率的实证研究——基于中注协2008-2010年发布数据[J]. 审计研究，2012（2）： 52-59.
[6] 环境绩效的数据包络分析方法——一项基于我国火力发电厂的案例研究[J]. 会计研究，2012（2）： 11-17.
[7] 蒋尧明，杨晓丹.基于DEA方法的会计师事务所运营效率研究[J]. 山西财经大学学报. 2015（06） ：91-101.
[8] 魏权龄.2009.数据包络分析[M]. 北京：科学出版社.
[9] Farrell，M.J. The measurement of productive efficiency[J]. Journal of the Royal Statistical Society， Series A， General， 1957（3）：253-281.
[10] Charnes， Cooper and Rhodes. Measuring the efficiency of decision making units[J]. European Journal of Operational Research，1978（6）：429-444.
[11] Banker， Charnes and Cooper. Some models for estimating technical and scale inefficiencies in data envelopment analysis[J]. Management Science， 1984，30（9）：1078-1092.
[12] Charnes， Cooper， Morey and Rousseau. Sensitivity and stability analysis in DEA[J]. Annals of Operations Research ， 1985（2）：139-156.