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摘 要：会计信息失真是全球性企业所面临的一个共同问题，它存在于企业发展的各个时期，国内外很多学者对此进行研究与分析，虽然取得了一定成效，但是问题仍然存在。随着经济发现进程日益加快，会计信息质量对企业乃至国家经济的发展产生越来越重要的影响。本文从公司治理结构的角度主要分析了会计信息失真的原因，也针对原因总结出简短的改进措施。
关键词：会计信息失真 公司治理结构 国有上市公司
一、公司治理结构不完善与会计信息失真
1.公司内部治理结构存在缺陷。
1.1所有者缺位，内部人控制严重。在我国国有企业上市公司中，股权结构有其特殊性。国有股份所占的比重较高，理论上来讲，国有资本的所有权应该属于全民所有，但就是实践而言，全民不可能直接去行使所有权，必须得通过代理人去行使。这些股东虽然是资产所有者的代表，履行资产所有者的职能，但是从根本上来说他们不是真正的国有资本所有者，他们对管理层的约束和监督也会大打折扣，甚至是形同虚设。由于国有股份所占比重非常高，董事长通常不是由股东大会选举产生的，而是由政府机构委派人员去担任。由于部分董事长缺乏专业的管理监督能力和他们更关注的也是自己的政绩和仕途，导致董事会没有形成对公司经理层强有力的约束和监督。董事会也不受股东的监督，很难做到代表全体股东的利益。股东大会，董事会，监事会，管理层之间职业不明确，人员设置与选拔缺乏合理性，相互之前没有形成制衡制约机制。监事会名义是监督管理层的日常活动和董事会成员，但是监事会成员往往由企业内部人员担任，专业知识不足，独立性不强，更重要的是董事会，管理层有可能领导监事会的工作，自然不能形成对董事会，管理层的监督与约束，机构的设置形同虚设。管理层掌握了编制财务报告的权利，进而助长为了追求自身效益操纵会计报表的行为。披露虚假不真实的会计信息，导致会计信息失真。
1.2经营者激励约束机制不健全。随着企业经营权和所有权的分离，投入资本的成为公司的所有者，依靠自身经营管理公司能力的人成为公司的经营者。公司日常的经济活动都是由经营者来管理，评价他们对公司的贡献大小主要依据的是财务性指标。为了提高在企业的经营管理业绩，营造可观的财务性指标，管理层难免会通过编造虚假信息，操纵财务数据来使自身利益最大化。股东和管理层之间的博弈会产生“逆向选择”和“道德风险”，股东作为公司的所有者，更关注公司长久发展和长远利益；管理层作为经营者，关注的是公司短期利益和现阶段的发展状况，这就存在道德风险问题。管理层为了追求短期目标不惜牺牲公司长期利益来换取，损害了股东权益。
2.公司外部治理结构存在缺陷。
2.1资本市场不发达。我国资本市场体制机制不健全，资本流动性不强，国有企业中的国有股份很难实现真正的流通，这就限制了市场对管理层的约束。另外，上市企业可以在资本市场上公开筹集较大数额的资金，而企业能否上市依据的又主要是财务报告和财务数据。有些企业为了追求上市或者保住上市的资格，在财务报表中虚增企业利润，构造虚假财务信息，达到上市的目的，从而筹集大量资金弥补企业的资金缺口或者亏损。
2.2经理市场不完善，监控不力。作为公司的管理层，经理理性具备较高的管理素质，凭借出色的管理能力在经理市场中谋求适合自己的职位。但是在国有企业中，经理一职通常是由组织任命，这就导致经理在企业中拥有较高的经营自主权。除此之外，我国经理市场还处在初级阶段，没有形成成熟的市场体系。经理市场门槛较低，部分经理人员的专业素质不高。股东会面对逆向选择的风险，任命的经理管理能力达不到预期的效果。
2.3外部审计不规范，监管力度不够。第一，注册会计师审计不够规范，审计独立性不强。不少注册会计师为了招揽业务，谋求自身利益，应企业内部人员的要求，提供虚假不可靠的审计报告，这就为企业操纵财务数据，美化财务报表提供了温床。第二，作为社会审计部门的证监会，财务、税务部门对企业的监管力度不够，对编造虚假财务报告的企业惩罚力度不强，惩罚措施起不到根本的作用。
二、完善公司治理结构
1.完善公司内部治理结构措施。
1.1完善董事会人员选拔机制，董事会人员包括内外部董事，提高外部董事的比例，监督大股东和管理层的行为，维护中小股东的合法权益，成为真正的董事，发挥董事的监督职能。
1.2董事长与总经理避免由同一人担任，做到两职务相互分离，更好发挥董事对经理的约束，监督职能，减少经理层徇私舞弊，操纵会计数据的可能性，提高会计信息质量。
1.3完善对经营者的激励约束机制。对经理的绩效考核不应该仅停留在财务性指标上，将经理做出的对公司未来发展有利的贡献列入考核评价机制。建立完善的激励机制，给予经营者物质上的奖励，可以考虑调整股权结构，使经营者享有公司股权，真正参与到公司经营发展中，为公司长久发展做出贡献。
2.完善公司外部治理结构措施。
2.1完善我国的资本市场，增强资本市场的流动性，为企业融资，筹资提供更多渠道。
2.2完善我国的经理市场，提高经理人的入职门槛，增强经理人的专业知识储备。
2.3加强外部审计部门对企业财务信息的审计，提高审计部门的独立性。通过培训增强注册会计师的职业道德素质，提高审计报告的质量。证监会，财务、税务部门应加强对企业的监督力度，加大惩罚力度，改善会计信息失真问题。
综上所述，公司治理结构与企业会计信息质量存在密切联系，我国企业应从改善企业内外部治理结构上提高会计信息质量，减少会计信息失真的发生，促进企业的长久健康发展。
参考文献：
[1]洪爱梅，《会计信息失真与公司治理结构》，科技信息，2007，35期.
[2]赵纲，《试论会计信息質量与公司治理结构》，财会研究，2012，11期.
关键词：会计信息失真 公司治理结构 国有上市公司
一、公司治理结构不完善与会计信息失真
1.公司内部治理结构存在缺陷。
1.1所有者缺位，内部人控制严重。在我国国有企业上市公司中，股权结构有其特殊性。国有股份所占的比重较高，理论上来讲，国有资本的所有权应该属于全民所有，但就是实践而言，全民不可能直接去行使所有权，必须得通过代理人去行使。这些股东虽然是资产所有者的代表，履行资产所有者的职能，但是从根本上来说他们不是真正的国有资本所有者，他们对管理层的约束和监督也会大打折扣，甚至是形同虚设。由于国有股份所占比重非常高，董事长通常不是由股东大会选举产生的，而是由政府机构委派人员去担任。由于部分董事长缺乏专业的管理监督能力和他们更关注的也是自己的政绩和仕途，导致董事会没有形成对公司经理层强有力的约束和监督。董事会也不受股东的监督，很难做到代表全体股东的利益。股东大会，董事会，监事会，管理层之间职业不明确，人员设置与选拔缺乏合理性，相互之前没有形成制衡制约机制。监事会名义是监督管理层的日常活动和董事会成员，但是监事会成员往往由企业内部人员担任，专业知识不足，独立性不强，更重要的是董事会，管理层有可能领导监事会的工作，自然不能形成对董事会，管理层的监督与约束，机构的设置形同虚设。管理层掌握了编制财务报告的权利，进而助长为了追求自身效益操纵会计报表的行为。披露虚假不真实的会计信息，导致会计信息失真。
1.2经营者激励约束机制不健全。随着企业经营权和所有权的分离，投入资本的成为公司的所有者，依靠自身经营管理公司能力的人成为公司的经营者。公司日常的经济活动都是由经营者来管理，评价他们对公司的贡献大小主要依据的是财务性指标。为了提高在企业的经营管理业绩，营造可观的财务性指标，管理层难免会通过编造虚假信息，操纵财务数据来使自身利益最大化。股东和管理层之间的博弈会产生“逆向选择”和“道德风险”，股东作为公司的所有者，更关注公司长久发展和长远利益；管理层作为经营者，关注的是公司短期利益和现阶段的发展状况，这就存在道德风险问题。管理层为了追求短期目标不惜牺牲公司长期利益来换取，损害了股东权益。
2.公司外部治理结构存在缺陷。
2.1资本市场不发达。我国资本市场体制机制不健全，资本流动性不强，国有企业中的国有股份很难实现真正的流通，这就限制了市场对管理层的约束。另外，上市企业可以在资本市场上公开筹集较大数额的资金，而企业能否上市依据的又主要是财务报告和财务数据。有些企业为了追求上市或者保住上市的资格，在财务报表中虚增企业利润，构造虚假财务信息，达到上市的目的，从而筹集大量资金弥补企业的资金缺口或者亏损。
2.2经理市场不完善，监控不力。作为公司的管理层，经理理性具备较高的管理素质，凭借出色的管理能力在经理市场中谋求适合自己的职位。但是在国有企业中，经理一职通常是由组织任命，这就导致经理在企业中拥有较高的经营自主权。除此之外，我国经理市场还处在初级阶段，没有形成成熟的市场体系。经理市场门槛较低，部分经理人员的专业素质不高。股东会面对逆向选择的风险，任命的经理管理能力达不到预期的效果。
2.3外部审计不规范，监管力度不够。第一，注册会计师审计不够规范，审计独立性不强。不少注册会计师为了招揽业务，谋求自身利益，应企业内部人员的要求，提供虚假不可靠的审计报告，这就为企业操纵财务数据，美化财务报表提供了温床。第二，作为社会审计部门的证监会，财务、税务部门对企业的监管力度不够，对编造虚假财务报告的企业惩罚力度不强，惩罚措施起不到根本的作用。
二、完善公司治理结构
1.完善公司内部治理结构措施。
1.1完善董事会人员选拔机制，董事会人员包括内外部董事，提高外部董事的比例，监督大股东和管理层的行为，维护中小股东的合法权益，成为真正的董事，发挥董事的监督职能。
1.2董事长与总经理避免由同一人担任，做到两职务相互分离，更好发挥董事对经理的约束，监督职能，减少经理层徇私舞弊，操纵会计数据的可能性，提高会计信息质量。
1.3完善对经营者的激励约束机制。对经理的绩效考核不应该仅停留在财务性指标上，将经理做出的对公司未来发展有利的贡献列入考核评价机制。建立完善的激励机制，给予经营者物质上的奖励，可以考虑调整股权结构，使经营者享有公司股权，真正参与到公司经营发展中，为公司长久发展做出贡献。
2.完善公司外部治理结构措施。
2.1完善我国的资本市场，增强资本市场的流动性，为企业融资，筹资提供更多渠道。
2.2完善我国的经理市场，提高经理人的入职门槛，增强经理人的专业知识储备。
2.3加强外部审计部门对企业财务信息的审计，提高审计部门的独立性。通过培训增强注册会计师的职业道德素质，提高审计报告的质量。证监会，财务、税务部门应加强对企业的监督力度，加大惩罚力度，改善会计信息失真问题。
综上所述，公司治理结构与企业会计信息质量存在密切联系，我国企业应从改善企业内外部治理结构上提高会计信息质量，减少会计信息失真的发生，促进企业的长久健康发展。
参考文献：
[1]洪爱梅，《会计信息失真与公司治理结构》，科技信息，2007，35期.
[2]赵纲，《试论会计信息質量与公司治理结构》，财会研究，2012，11期.