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摘 要：随着高等教育改革的进一步深化，高校的办学规模和固定资产的投入越来越大，其固定资产的构成、使用和管理已经发生了巨大的变化。文章在分析高校固定资产过程管理中的主要问题及其产生的原因的基础上，给出了高校固定资产过程管理中购置、使用、转移、处置和监督等重点管理环节中需要严格控制的14个关键节点，说明节点控制是防止固定资产流失，提高固定资产使用效率的重要措施。
关键词：高校 固定资产 过程管理 节点控制
中图分类号：G647文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)03-073-02
一、引言
高校固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、家具、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等，是高等学校开展教学、科研、后勤、行政管理等活动必不可少的物质基础，是衡量高校办学规模及办学水平的重要指标。随着高等教育改革的进一步深化，由于并校、扩招等原因，高校的办学规模和固定资产投入越来越大，高校固定资产的构成、使用和管理等已经发生了较大的变化，与之对应的是高校固定资产的管理改革的滞后，已经严重制约了高校的健康发展。各高校及其管理部门已经充分认识到国有资产管理的重要性，将高校国有资产管理，特别是固定资产管理的改革提到了重要的议事日程。2007年上半年根据财政部的统一安排，各高校进行了较为彻底的资产清查工作，并取得了良好的效果。通过分析资产清查中存在的问题发现，在高校固定资产管理过程中，除了资产管理制度落后、管理体系混乱以外，资产过程管理中重点环节和节点的失控是产生高校资产家底不清、使用效率低、国有资产流失的重要原因。
二、高校固定资产过程管理中存在的问题及产生的原因
1.家底不清，账实不符。由于对固定资产管理的重要性认识不足，部分学校长期没有开展资产清查工作，无法全面掌握学校的基本家底，导致固定资产账实不符，其主要原因包括：资产管理部门和财务部门的建账体系存在差异，导致财务部门、资产管理部门和资产使用部门之间信息不通畅，对账困难；学校下属的部分二级单位使用自筹资金购置的固定资产，没有在资产管理部门和财务部门建账；学校基础设施交付使用后，由于工程决算审计等工作的滞后，资产职能管理部门不能及时建立固定资产账，导致建账不全甚至漏建账；学校根据教学安排需要随时调配固定资产，改变其管理和使用主体，但相应的变更手续不完善，加之保管、使用人员的退休、调离、死亡等原因，造成固定资产的损失；随着我国居民住房改革的进一步推进，高校绝大多数职工住房的产权或部分产权已经出售，在高校校园整治过程中相当一部分使用学校财政经费建设的危旧公房已经拆除，而这些已经转移或报废的资产，并没有在学校财务账上注销；学校通过校企合作、接受捐赠等原因获得的固定资产没有履行建账手续；2007年资产清查结果表明，账、卡、物不符的现象普遍存在，存在数量可观的盘盈和盘亏资产。
2.管理体系混乱，管理缺失。为了规范固定资产管理，财政部、教育部等管理部门根据固定资产的属性、特征、使用行业或使用方向，分别制定了固定资产的分类标准，但各个标准之间有较大的差异。目前高等学校则根据《高等学校财务制度》规定的分类方法建账管理固定资产，同时根据固定资产性质不同、使用方向不同、购置渠道不同，设置财务处、国资处、实验设备处、后勤管理处、图书馆、产业处等不同的归口管理部门。由于资产分类体系分类、管理制度不同，各管理部门各管一块，自行其事，管理部门之间的管理权限划分不明，协调性差，普遍存在多头管理和管理缺失的现象，既可能出现固定资产的重复登记，又会产生漏登，而且管理上出现问题后互相推诿扯皮和推卸责任，不利于高校固定资产的科学管理。例如，学校下属的企业、医院等单位购置的固定资产包括设备、公房等，往往形成重复登记，而无形资产、经营性资产和对外投资等，由于职能分工不明确或管理力度不够导致管理的缺位。
3.资产配置不合理，使用效率低下。目前高校一般采用“学校、学院”的二级管理模式，高校的决大多数固定资产均由二级单位占用和使用。高校固定资产管理长期延续计划经济时期形成的管理模式，存在条块分割和封闭保守的现象，没有建立有效的固定资产配置机制。由于各部门本位思想严重，片面考虑本部门和个人利益，固定资产一旦形成，就被使用部门无偿占有使用，造成了固定资产实质上的凝固。固定资产在本单位闲置或不需用而别的部门没有却急需，比如有的院系房屋拥挤不堪，以至于影响正常的教学和科研的开展，与此形成反差的却是另外的院系把过剩的房屋向社会出租谋求小集体的利益；学校投入大量资金购置的高、精尖实验仪器放置在某学院后，即被该单位无偿占有，本单位使用效率不高，却给其他单位使用制造种种障碍。对于此类现象，学校的调配力度是非常微弱的，极易产生二级单位之间贫富不均的现象，没有实现优势互补，资源共享，严重制约学校的整体发展，无法实现资源的合理利用和优化配置，资产使用效率低下。
4.监督体系不健全，资产流失。在固定资产的购置过程中，没有履行规范的招投标程序或在招投标过程中的暗箱操作，在使用过程中因保管不善和使用不当造成固定资产提前报废或毁损，在处置闲置资产和淘汰设备的过程中固定资产未经评估或评估价过低，以上固定资产的购置、使用和处置环节中缺乏监督或监督不利均可能造成固定资产的流失。另外，高校成为面向社会自主办学的法人实体后，为改善办学条件大力支持校办产业发展，在特定的历史条件下，高校以货币资金、设备、房产、技术出资兴办校办产业或对外投资，但相当数量的校办企业因经营不善停业，致使学校投入的固定资产无法收回，甚至给高校带来了经济和法律风险，即使企业能够正常运行，由于缺乏基本的监督制约机制，公有制的校办企业普遍存在私有化的倾向，固定资产产生的效益实际上流入了个人的腰包，导致国有资产私有化；学校二级单位利用自身占有的固定资产对外出租，其收入视为本单位集体所有，作为职工福利或在内部分配使用，导致固定资产收益的隐形流失。
三、过程管理的节点控制
高校占有的固定资产作为学校赖以发展的物质技术基础，其落后的管理体系已经严重制约了高校的健康发展。许多高校及其管理部门已经清醒地认识到这一点，逐步推进固定资产管理体制的改革，调整固定资产管理机构，健全固定资产管理制度，加强固定资产管理队伍建设，加强监督，并采取一系列的具体措施：成立国有资产管理处（国有资产管理委员会），统一协调高校固定资产的各个管理部门；成立资产公司，强化对外投资和经营性资产的管理；建立国有资产动态数据库，加强资产的过程管理，并取得了一定的效果。
通过上面的分析发现，造成国有资产家底不清，账实不符，配置不合理，使用效率低下，管理缺位，甚至资产流失的原因，仅仅归咎于管理制度和管理机制是远远不够的。固定资产过程管理的失控是管理制度不落实，管理运行不流畅的重要原因，直接导致了以上问题的产生。高校固定资产的管理是一个复杂的系统工程，涉及的管理部门多，管理对象繁杂，管理对象的生命周期长。根据高校固定资产管理的特点，可以借用“过程控制”的管理理念，将高校资产管理过程划分为购置、使用、转移、处置和监督等主要的管理环节，在每个管理环节中设计若干个可以操作的、具体的控制节点。只要控制好每个节点的质量，就可以保证管理制度的落实和管理体制的正常运行，从而实现对固定资产的有效管理。高校固定资产管理的重要环节和主要节点可以用图1所示的框图表示。
1.购置环节。固定资产的购置是高校固定资产管理的起点和基础，在购置环节中，主要存在重复购置、盲目购置、高价购置、购置程序不合法、建账不规范等问题。在固定资产的购置环节，必须强化部门预算管理，将学校固定资产购置计划纳入预算管理，严格预算执行，强化预算约束；购置超过一定金额的固定资产必须通过有关专家的科学论证，从全校一盘棋的角度考虑，避免重复购置、闲置浪费、使用效率低等问题；作为高校投放资金的最后控制环节，固定资产购置必须根据资金额度的大小严格履行审批程序，对“三重一大”的投资决策必须通过校务会集体决定；必须严格根据政府采购法、招投标法规定的程序招标采购，堵住采购过程中的漏洞，保证高校采购物美价廉的商品；必须严格把握验收关，组织技术人员、使用人员、管理人员和相关部门进行验收，完善验收手续；最后必须根据财政部规定的资产分类体系由财务部门和资产管理部门建立固定资产账，使用部门落实资产管理人。
2.使用调配环节。在资产使用过程中，资产管理部门必须树立“由单纯的‘数字’管理向‘效益’管理转变”的管理意识，建立固定资产使用的量化效益考核指标，真正做到为教学科研服务，提高固定资产的使用效益。定期盘点，保证固定资产的安全；定期巡查，登记使用情况，掌握固定资产使用状态和流向；固定资产的使用部门或保管人变更后及时办理变更手续；固定资产达到维修期或出现故障后必须及时维修，提高固定资产的完好率；固定资产出现闲置后，应当采用行政手段及时调剂，充分发挥固定资产的使用效能。
3.报废环节。固定资产的报废环节是固定资产使用寿命的终结，把好资产报废环节是防止固定资产流失的重要手段。除国家规定到使用期限必须强制报废的固定资产（如汽车）外，报废前应聘请有关专家或专业评估机构论证；报废固定资产必须履行报废审批程序，达到一定数额的应报教育部或国资委备案或审批；残值较大的固定资产报废必须履行招标程序，按照“收支两条线”的原则，资产处置的收入进入学校账户；固定资产报废后资产管理部门应根据资产处置的情况及时在财务部门注销固定资产账。
4.监督环节。在固定资产购置、使用、调配和处置的各个环节，必须在完善投资决策制度、招投标制度、内部审计制度、有偿使用制度、资产流失责任追究制度、固定资产报废制度的基础上，构建内部控制制约机制，加强全过程、全方位的监督。国有资产管理部门、纪委监察部门、财务部门和审计部门密切配合，联手筑起高校固定资产管理中的防范大网，做到事前介入、事中参与、事后检查，监督固定资产购置、使用、调配和处置环节中关键节点的合法性、执行力度和落实情况，从而形成每一环节有章可循，按章办事，违章必究的氛围，将国有资产的管理纳入系统化、规范化、制度化的轨道，保证固定资产的安全和高效率使用。
参考文献：
1.周金燕，褚清松.加强高校国有资产管理的认识与实践［J］.重庆科技学院学报(社会科学版),2006(4)
2.彭斌.高等学校国有资产管理办法改革探讨［J］.山西大学学报(哲学社会科学版),2001(4)
3.张文桂,董安然,杨平,袁东耀.高等院校国有资产管理的现状及对［6］策［J］.西南交通大学学报(社会科学版),2003(4)
4.陈诗铨．高校国有资产管理中存在的问题及对策［J］．福州大学学报(哲学社会科学版)，2007(1)
(作者单位：四川大学国有资产管理处 四川成都 610000)
(责编：若佳)
关键词：高校 固定资产 过程管理 节点控制
中图分类号：G647文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)03-073-02
一、引言
高校固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、家具、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等，是高等学校开展教学、科研、后勤、行政管理等活动必不可少的物质基础，是衡量高校办学规模及办学水平的重要指标。随着高等教育改革的进一步深化，由于并校、扩招等原因，高校的办学规模和固定资产投入越来越大，高校固定资产的构成、使用和管理等已经发生了较大的变化，与之对应的是高校固定资产的管理改革的滞后，已经严重制约了高校的健康发展。各高校及其管理部门已经充分认识到国有资产管理的重要性，将高校国有资产管理，特别是固定资产管理的改革提到了重要的议事日程。2007年上半年根据财政部的统一安排，各高校进行了较为彻底的资产清查工作，并取得了良好的效果。通过分析资产清查中存在的问题发现，在高校固定资产管理过程中，除了资产管理制度落后、管理体系混乱以外，资产过程管理中重点环节和节点的失控是产生高校资产家底不清、使用效率低、国有资产流失的重要原因。
二、高校固定资产过程管理中存在的问题及产生的原因
1.家底不清，账实不符。由于对固定资产管理的重要性认识不足，部分学校长期没有开展资产清查工作，无法全面掌握学校的基本家底，导致固定资产账实不符，其主要原因包括：资产管理部门和财务部门的建账体系存在差异，导致财务部门、资产管理部门和资产使用部门之间信息不通畅，对账困难；学校下属的部分二级单位使用自筹资金购置的固定资产，没有在资产管理部门和财务部门建账；学校基础设施交付使用后，由于工程决算审计等工作的滞后，资产职能管理部门不能及时建立固定资产账，导致建账不全甚至漏建账；学校根据教学安排需要随时调配固定资产，改变其管理和使用主体，但相应的变更手续不完善，加之保管、使用人员的退休、调离、死亡等原因，造成固定资产的损失；随着我国居民住房改革的进一步推进，高校绝大多数职工住房的产权或部分产权已经出售，在高校校园整治过程中相当一部分使用学校财政经费建设的危旧公房已经拆除，而这些已经转移或报废的资产，并没有在学校财务账上注销；学校通过校企合作、接受捐赠等原因获得的固定资产没有履行建账手续；2007年资产清查结果表明，账、卡、物不符的现象普遍存在，存在数量可观的盘盈和盘亏资产。
2.管理体系混乱，管理缺失。为了规范固定资产管理，财政部、教育部等管理部门根据固定资产的属性、特征、使用行业或使用方向，分别制定了固定资产的分类标准，但各个标准之间有较大的差异。目前高等学校则根据《高等学校财务制度》规定的分类方法建账管理固定资产，同时根据固定资产性质不同、使用方向不同、购置渠道不同，设置财务处、国资处、实验设备处、后勤管理处、图书馆、产业处等不同的归口管理部门。由于资产分类体系分类、管理制度不同，各管理部门各管一块，自行其事，管理部门之间的管理权限划分不明，协调性差，普遍存在多头管理和管理缺失的现象，既可能出现固定资产的重复登记，又会产生漏登，而且管理上出现问题后互相推诿扯皮和推卸责任，不利于高校固定资产的科学管理。例如，学校下属的企业、医院等单位购置的固定资产包括设备、公房等，往往形成重复登记，而无形资产、经营性资产和对外投资等，由于职能分工不明确或管理力度不够导致管理的缺位。
3.资产配置不合理，使用效率低下。目前高校一般采用“学校、学院”的二级管理模式，高校的决大多数固定资产均由二级单位占用和使用。高校固定资产管理长期延续计划经济时期形成的管理模式，存在条块分割和封闭保守的现象，没有建立有效的固定资产配置机制。由于各部门本位思想严重，片面考虑本部门和个人利益，固定资产一旦形成，就被使用部门无偿占有使用，造成了固定资产实质上的凝固。固定资产在本单位闲置或不需用而别的部门没有却急需，比如有的院系房屋拥挤不堪，以至于影响正常的教学和科研的开展，与此形成反差的却是另外的院系把过剩的房屋向社会出租谋求小集体的利益；学校投入大量资金购置的高、精尖实验仪器放置在某学院后，即被该单位无偿占有，本单位使用效率不高，却给其他单位使用制造种种障碍。对于此类现象，学校的调配力度是非常微弱的，极易产生二级单位之间贫富不均的现象，没有实现优势互补，资源共享，严重制约学校的整体发展，无法实现资源的合理利用和优化配置，资产使用效率低下。
4.监督体系不健全，资产流失。在固定资产的购置过程中，没有履行规范的招投标程序或在招投标过程中的暗箱操作，在使用过程中因保管不善和使用不当造成固定资产提前报废或毁损，在处置闲置资产和淘汰设备的过程中固定资产未经评估或评估价过低，以上固定资产的购置、使用和处置环节中缺乏监督或监督不利均可能造成固定资产的流失。另外，高校成为面向社会自主办学的法人实体后，为改善办学条件大力支持校办产业发展，在特定的历史条件下，高校以货币资金、设备、房产、技术出资兴办校办产业或对外投资，但相当数量的校办企业因经营不善停业，致使学校投入的固定资产无法收回，甚至给高校带来了经济和法律风险，即使企业能够正常运行，由于缺乏基本的监督制约机制，公有制的校办企业普遍存在私有化的倾向，固定资产产生的效益实际上流入了个人的腰包，导致国有资产私有化；学校二级单位利用自身占有的固定资产对外出租，其收入视为本单位集体所有，作为职工福利或在内部分配使用，导致固定资产收益的隐形流失。
三、过程管理的节点控制
高校占有的固定资产作为学校赖以发展的物质技术基础，其落后的管理体系已经严重制约了高校的健康发展。许多高校及其管理部门已经清醒地认识到这一点，逐步推进固定资产管理体制的改革，调整固定资产管理机构，健全固定资产管理制度，加强固定资产管理队伍建设，加强监督，并采取一系列的具体措施：成立国有资产管理处（国有资产管理委员会），统一协调高校固定资产的各个管理部门；成立资产公司，强化对外投资和经营性资产的管理；建立国有资产动态数据库，加强资产的过程管理，并取得了一定的效果。
通过上面的分析发现，造成国有资产家底不清，账实不符，配置不合理，使用效率低下，管理缺位，甚至资产流失的原因，仅仅归咎于管理制度和管理机制是远远不够的。固定资产过程管理的失控是管理制度不落实，管理运行不流畅的重要原因，直接导致了以上问题的产生。高校固定资产的管理是一个复杂的系统工程，涉及的管理部门多，管理对象繁杂，管理对象的生命周期长。根据高校固定资产管理的特点，可以借用“过程控制”的管理理念，将高校资产管理过程划分为购置、使用、转移、处置和监督等主要的管理环节，在每个管理环节中设计若干个可以操作的、具体的控制节点。只要控制好每个节点的质量，就可以保证管理制度的落实和管理体制的正常运行，从而实现对固定资产的有效管理。高校固定资产管理的重要环节和主要节点可以用图1所示的框图表示。
1.购置环节。固定资产的购置是高校固定资产管理的起点和基础，在购置环节中，主要存在重复购置、盲目购置、高价购置、购置程序不合法、建账不规范等问题。在固定资产的购置环节，必须强化部门预算管理，将学校固定资产购置计划纳入预算管理，严格预算执行，强化预算约束；购置超过一定金额的固定资产必须通过有关专家的科学论证，从全校一盘棋的角度考虑，避免重复购置、闲置浪费、使用效率低等问题；作为高校投放资金的最后控制环节，固定资产购置必须根据资金额度的大小严格履行审批程序，对“三重一大”的投资决策必须通过校务会集体决定；必须严格根据政府采购法、招投标法规定的程序招标采购，堵住采购过程中的漏洞，保证高校采购物美价廉的商品；必须严格把握验收关，组织技术人员、使用人员、管理人员和相关部门进行验收，完善验收手续；最后必须根据财政部规定的资产分类体系由财务部门和资产管理部门建立固定资产账，使用部门落实资产管理人。
2.使用调配环节。在资产使用过程中，资产管理部门必须树立“由单纯的‘数字’管理向‘效益’管理转变”的管理意识，建立固定资产使用的量化效益考核指标，真正做到为教学科研服务，提高固定资产的使用效益。定期盘点，保证固定资产的安全；定期巡查，登记使用情况，掌握固定资产使用状态和流向；固定资产的使用部门或保管人变更后及时办理变更手续；固定资产达到维修期或出现故障后必须及时维修，提高固定资产的完好率；固定资产出现闲置后，应当采用行政手段及时调剂，充分发挥固定资产的使用效能。
3.报废环节。固定资产的报废环节是固定资产使用寿命的终结，把好资产报废环节是防止固定资产流失的重要手段。除国家规定到使用期限必须强制报废的固定资产（如汽车）外，报废前应聘请有关专家或专业评估机构论证；报废固定资产必须履行报废审批程序，达到一定数额的应报教育部或国资委备案或审批；残值较大的固定资产报废必须履行招标程序，按照“收支两条线”的原则，资产处置的收入进入学校账户；固定资产报废后资产管理部门应根据资产处置的情况及时在财务部门注销固定资产账。
4.监督环节。在固定资产购置、使用、调配和处置的各个环节，必须在完善投资决策制度、招投标制度、内部审计制度、有偿使用制度、资产流失责任追究制度、固定资产报废制度的基础上，构建内部控制制约机制，加强全过程、全方位的监督。国有资产管理部门、纪委监察部门、财务部门和审计部门密切配合，联手筑起高校固定资产管理中的防范大网，做到事前介入、事中参与、事后检查，监督固定资产购置、使用、调配和处置环节中关键节点的合法性、执行力度和落实情况，从而形成每一环节有章可循，按章办事，违章必究的氛围，将国有资产的管理纳入系统化、规范化、制度化的轨道，保证固定资产的安全和高效率使用。
参考文献：
1.周金燕，褚清松.加强高校国有资产管理的认识与实践［J］.重庆科技学院学报(社会科学版),2006(4)
2.彭斌.高等学校国有资产管理办法改革探讨［J］.山西大学学报(哲学社会科学版),2001(4)
3.张文桂,董安然,杨平,袁东耀.高等院校国有资产管理的现状及对［6］策［J］.西南交通大学学报(社会科学版),2003(4)
4.陈诗铨．高校国有资产管理中存在的问题及对策［J］．福州大学学报(哲学社会科学版)，2007(1)
(作者单位：四川大学国有资产管理处 四川成都 610000)
(责编：若佳)