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随着社会经济环境不断变化、科学技术日新月异，财务管理的内容和职能也在不断扩展，从而作为公司管理体系基石的财务管理，对一个上市公司、一个国家乃至整个世界的经济状况都至关重要。
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部财务控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部财务控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。企业财务管理系统电算化已经普及,但计算机信息失控、破坏情况日趋严重,从而造成责任不明、相互推卸等问题,其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性,常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展,所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度,避免信息泄漏及对实体信息破坏。
一、 财务内部控制存在的问题
1.缺乏相应的制度规范、财务管理制度不完善
虽然企业也颁布了许多管理制度,如公司规章,董事会工作条例等,但是却忽略了内部控制制度的制定,即使有些企业颁布了内部控制制度的规章,企业也不能很好、全面、彻底地执行内控制度,达不到制度本身发挥的效果。大部分企业尚未建立完整、有效的财务预算制度,没有明确的规章制度详细描述财务预算管理内部控制制度。
2.管理会计环节较为薄弱
现代会计包括财务会计和管理会计两个方面,管理会计以财务会计为基础,为企业内部决策者进行各类决策、筹资、投资等提供信息。很多单位只重视财务会计,而忽略了管理会计,甚至未配备专门从事管理会计的人员,因此无法为公司提供强有力的决策投资信息,使企业资金运作方面存在一定的风险。
3.财务内部控制手段落后
财务内部控制手段可以分为三种,事前的管理,事中的控制以及事后的核算考核,但是在大部分企业当中,事后核算是进行内部控制的重要手段,而在事后阶段,考核工作也并没有进行。现代计划管理手段的落后以及企业尚未建立全面的预算管理体系,使事前的管理流于形式,事中控制仅限于某些手段,如对相关凭证的审核等,而很多控制手段并没有真正应用,如限额领料等,事前的管理和事中控制的缺陷又导致无法为事后核算提供依据。
二、完善财务内部控制的措施
1.建立健全财务内部控制制度以及预算管理制度
一个健全的财务控制制度,主要包括企业财务制度、财务预算、资金管理、筹资管理、投资管理、收益管理、财务人员、财务信息、财务风险及业绩评价体系等一系列的财务制度。在此基础上,建立以防为主的监控防线、建立以“堵”为主的监控防线、建立以“查”为主的监督防线。 完善预算管理制度,首先树立全面预算意识,其次建立科学、合理的预算模型,提高预算效率和科学性,还要加大资金预算,改变现金流量预算与企业业务、投资、收支预算等脱节的现象,建立全面的预算管理体系。
2.细化成本管理,加强资金管理
企业需要加大对成本的控制,纠正不合理、不规范的成本开支,改善成本管理状况。例如,企业可以按照一定的标准,如业务量的不同制定成本定额,计算各类产品成本,为合理的成本控制提供依据。 要随着企业的营运情况来调整企业的资金存量,分析企业现金流量的变化趋势,强化内部约束机制,提高财务管理水平,通过提高资金的使用效率,增强企业在市场竞争中的应变能力。加强企业融资管理,合理的控制资本结构,使企业承担的财务风险在合理的水平上,并满足企业在生产经营中对资金的需求。还可利用计算机网络技术建立财务信息系统,进行实时监控,发现和纠正存在的错误,提高企业的管理效率和资金使用效率。
3.完善财务内部控制手段
主要是指加强企业事前的管理,事中的控制以及事后的核算。事情管理是基础,主要是以预防为主,包括两个方面的内容,（一）预算控制,将整体目标分解为具体的控制项目和明确的控制标准,并落实到人;（二）是授权控制,指设置组织和员工的岗位权限。
事中控制可以提高财务内部控制的稳定性和可靠性,主要是针对操作程序进行的控制:(1)业务操作控制。以企业的规章制度为标准,将业务流程如产品购销和储存,加以规范,借以规范业务行为,传递信息。(2)会计系统控制。规范会计核算过程,杜绝利用折旧计提、费用摊销等政策调节利润,保证会计报表数据的真实与完整
事后的核算主要是为了及时发现在目标实现及制度执行过程中的各项偏差和错误,包括数据核对、风险评估、检查计划完成情况、检查制度执行情况
三、解决企业内部控制管理的难点
1.如何把握授权的度
企业经营管理是一个复杂的系统工程,保证这个系统的正常运行,合理授权是必然的。对于企业法定代表人,既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业,基本是授权不当引起的,是授权多、权力过大,且控制不力的恶果。另一方面,对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问,对不同的控制环节要有不同权力授予,才能使内部控制制度有效运行。不管哪个环节,在具体授权时,应先认真研究从而准确掌握,这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻,又能保证权力制衡得到落实。
2.如何提高被控对象的受控度
有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。一般而言,内部控制的对象是企业的权力操纵者,是对权力操纵者的权力约束,也是对权力操纵者之问的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。
3.如何提升规范控制程度
提起内部控制制度,人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管帐。管报销的不管稽核等、其实内部控制制度内容极为丰富,涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制,不能靠人治,也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的。而是靠一套科学规范的内部控制制度,用制度来规范管理的行为。
4.如何提高控制人员的熟练程度
企业内部控制制度的中心是财务会计控制,承担内部控制职责的人员是财会人员。因此.财会人员要能真正担起内部控制的重任,更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。
如上所述,科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度,它大大突破了財务会计的工作范畴,大大超越了财务会计的知识领域,是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合,没有相应的知识支持,内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作,矫正人的行为,需要有相应的组织、指挥和协调工作能力,培养大批这样的“全才”,显然需要很长的过程。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.2010 企业内部控制规范.中国财政经济出版社,2010年04月.
[2]企业内部控制配套指引编写组.企业内部控制配套指引.立信会计出版社,2010年05月.
[3]徐晓琴.会计电算化对内部控制制度建设的挑战与对策.湖南师范大学学报（社会科学版），2007（4）.142-144.
[4]黄琳.建设会计电算化的企业内部控制制度.决策与信息（下旬刊），2009（3）.116.
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部财务控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部财务控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。企业财务管理系统电算化已经普及,但计算机信息失控、破坏情况日趋严重,从而造成责任不明、相互推卸等问题,其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性,常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展,所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度,避免信息泄漏及对实体信息破坏。
一、 财务内部控制存在的问题
1.缺乏相应的制度规范、财务管理制度不完善
虽然企业也颁布了许多管理制度,如公司规章,董事会工作条例等,但是却忽略了内部控制制度的制定,即使有些企业颁布了内部控制制度的规章,企业也不能很好、全面、彻底地执行内控制度,达不到制度本身发挥的效果。大部分企业尚未建立完整、有效的财务预算制度,没有明确的规章制度详细描述财务预算管理内部控制制度。
2.管理会计环节较为薄弱
现代会计包括财务会计和管理会计两个方面,管理会计以财务会计为基础,为企业内部决策者进行各类决策、筹资、投资等提供信息。很多单位只重视财务会计,而忽略了管理会计,甚至未配备专门从事管理会计的人员,因此无法为公司提供强有力的决策投资信息,使企业资金运作方面存在一定的风险。
3.财务内部控制手段落后
财务内部控制手段可以分为三种,事前的管理,事中的控制以及事后的核算考核,但是在大部分企业当中,事后核算是进行内部控制的重要手段,而在事后阶段,考核工作也并没有进行。现代计划管理手段的落后以及企业尚未建立全面的预算管理体系,使事前的管理流于形式,事中控制仅限于某些手段,如对相关凭证的审核等,而很多控制手段并没有真正应用,如限额领料等,事前的管理和事中控制的缺陷又导致无法为事后核算提供依据。
二、完善财务内部控制的措施
1.建立健全财务内部控制制度以及预算管理制度
一个健全的财务控制制度,主要包括企业财务制度、财务预算、资金管理、筹资管理、投资管理、收益管理、财务人员、财务信息、财务风险及业绩评价体系等一系列的财务制度。在此基础上,建立以防为主的监控防线、建立以“堵”为主的监控防线、建立以“查”为主的监督防线。 完善预算管理制度,首先树立全面预算意识,其次建立科学、合理的预算模型,提高预算效率和科学性,还要加大资金预算,改变现金流量预算与企业业务、投资、收支预算等脱节的现象,建立全面的预算管理体系。
2.细化成本管理,加强资金管理
企业需要加大对成本的控制,纠正不合理、不规范的成本开支,改善成本管理状况。例如,企业可以按照一定的标准,如业务量的不同制定成本定额,计算各类产品成本,为合理的成本控制提供依据。 要随着企业的营运情况来调整企业的资金存量,分析企业现金流量的变化趋势,强化内部约束机制,提高财务管理水平,通过提高资金的使用效率,增强企业在市场竞争中的应变能力。加强企业融资管理,合理的控制资本结构,使企业承担的财务风险在合理的水平上,并满足企业在生产经营中对资金的需求。还可利用计算机网络技术建立财务信息系统,进行实时监控,发现和纠正存在的错误,提高企业的管理效率和资金使用效率。
3.完善财务内部控制手段
主要是指加强企业事前的管理,事中的控制以及事后的核算。事情管理是基础,主要是以预防为主,包括两个方面的内容,（一）预算控制,将整体目标分解为具体的控制项目和明确的控制标准,并落实到人;（二）是授权控制,指设置组织和员工的岗位权限。
事中控制可以提高财务内部控制的稳定性和可靠性,主要是针对操作程序进行的控制:(1)业务操作控制。以企业的规章制度为标准,将业务流程如产品购销和储存,加以规范,借以规范业务行为,传递信息。(2)会计系统控制。规范会计核算过程,杜绝利用折旧计提、费用摊销等政策调节利润,保证会计报表数据的真实与完整
事后的核算主要是为了及时发现在目标实现及制度执行过程中的各项偏差和错误,包括数据核对、风险评估、检查计划完成情况、检查制度执行情况
三、解决企业内部控制管理的难点
1.如何把握授权的度
企业经营管理是一个复杂的系统工程,保证这个系统的正常运行,合理授权是必然的。对于企业法定代表人,既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业,基本是授权不当引起的,是授权多、权力过大,且控制不力的恶果。另一方面,对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问,对不同的控制环节要有不同权力授予,才能使内部控制制度有效运行。不管哪个环节,在具体授权时,应先认真研究从而准确掌握,这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻,又能保证权力制衡得到落实。
2.如何提高被控对象的受控度
有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。一般而言,内部控制的对象是企业的权力操纵者,是对权力操纵者的权力约束,也是对权力操纵者之问的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。
3.如何提升规范控制程度
提起内部控制制度,人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管帐。管报销的不管稽核等、其实内部控制制度内容极为丰富,涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制,不能靠人治,也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的。而是靠一套科学规范的内部控制制度,用制度来规范管理的行为。
4.如何提高控制人员的熟练程度
企业内部控制制度的中心是财务会计控制,承担内部控制职责的人员是财会人员。因此.财会人员要能真正担起内部控制的重任,更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。
如上所述,科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度,它大大突破了財务会计的工作范畴,大大超越了财务会计的知识领域,是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合,没有相应的知识支持,内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作,矫正人的行为,需要有相应的组织、指挥和协调工作能力,培养大批这样的“全才”,显然需要很长的过程。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.2010 企业内部控制规范.中国财政经济出版社,2010年04月.
[2]企业内部控制配套指引编写组.企业内部控制配套指引.立信会计出版社,2010年05月.
[3]徐晓琴.会计电算化对内部控制制度建设的挑战与对策.湖南师范大学学报（社会科学版），2007（4）.142-144.
[4]黄琳.建设会计电算化的企业内部控制制度.决策与信息（下旬刊），2009（3）.116.