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[摘要] 国内各大企业越来越多的重视财务标准化工作，体现出财务标准化在企业运营管理中的作用。但从目前国内外的研究成果来看，财务标准化工作还仅限于文字方面，从形式上看比较枯燥。中电建建筑集团有限公司在财务标准化管理方面在国内外首次创新地引入VM管理理念，变抽象为表象、化枯燥为生动。本课题定位会计基础工作方面，在管理风格和管理力度上实现了突破，极大的增强了会计基础工作的操作性与直观性，切实做到了“表单化+流程化+标准化+可视化”合一。课题通过查找文献、前期调研、领导审阅、外部专家把关等方法展开工作，课题内容包括电算化、非生产性费用支出管理、会计核算、税务管理、凭证管理、档案管理及附录七个方面。
[关键词]可视化；标准化；财务管理
中电建建筑集团有限公司（原中国水利水电第二工程局有限公司）财务标准化工作由公司总会计师于2013年提出，公司财务管理部以可视化管理（Visual Management，以下简称VM）作为标准化工作的切入点，于2013年5月成立了水电二局标准化管理可视化手册课题编委会。该课题采取理论联系实际的研究方法，前期通过各种途径搜集理论材料，此外可视化手册编委会以公司总会计师和财务管理部主任为首成立了两个调研小组，分别到北京市通州税务局和公司所属各分公司、项目部等进行实地调研，在调研过程中详细记录施工项目财务基础工作中的闪光点以及存在问题，为后续课题的编写提供了丰富的素材。
财务标准化管理可视化手册（第一版）于2013年10月份最终定稿，正文共计272页，包含电算化、非生产性支出管理、会计核算、税务管理、凭证管理、会计档案管理及附录七部分。因国家税收政策“营改增”后发生重大变化，手册编委会于2017年12月完成了财务标准化管理可视化手册（第二版）修订工作。
1.研究背景
随着中国电力建设股份有限公司（以下简称股份公司）整体上市，监管机构及投资主体对于财务信息披露工作及财务基础工作的要求日益提高。一方面，为了进一步贯彻落实股份公司精益化管理理念及加强财务基础工作的要求，统一公司财务基础工作规范，达到公司财务管理标准化的目标。另一方面，公司近年业务迅速发展，公司项目遍布国内外，为了满足项目上财务管理的需求，新生招聘及社会招聘的财务人员呈逐年增多的趋势。而新生在大学里学的多是理论知识，对于实际会计基础工作几乎没有接触，新生会计基础工作思路完全受制于师傅；外部招聘人员特别是非施工行业的财务人员基础工作的经验各不相同，造成公司各项目会计基础工作参差不齐。
为统一财务基础工作标准，强化会计基础工作规范，公司财务管理部特成立了财务标准化管理可视化手册课题编委会，结合上述存在的问题，编写了《财务标准化管理可视化手册》。
2.研究现状
标准化是促进社会化大生产的发展、实现科学管理和现代化管理、促进先进生产组织和制造技术的推广和应用、提高产品质量和发展产品品种、消除浪费和促进节约等的重要保障措施。国内外无论是理论界还是实践方面对于标准化工作的研究已经很多，但成熟的财务标准化成果较少。现有的研究成果基本属于每个单位在财政部《会计基础工作规范》的框架下结合本单位的情况制定的一些规范或细则，如《中国电力建设股份有限公司会计基础工作规范实施细则》等。
可视化是指通过符号、线条、特别是色彩指明事物本来应当呈现的正确状态，以确保任何人都能很容易就知晓和识别正常或是异常的状态。可视化管理是一种用眼睛观察、判断的管理，体现了管理的主动性、前瞻性、直观性，方便简捷。可视化管理目前在施工企业应用较多的为现场可视化管理。
基于可视化管理的财务标准化研究无论在理论界还是在实务界都还是一个空白领域，从目前理论界来看，国外SCI、SSCI、EI、ISTP收录中，没有提到财务标准化管理可视化的概念，国内国家图书馆、清华大学图书馆、中国知网、万方数据庫等均未有相关的理论研究。而实务界截止到目前，大型建筑央企均未有相关的成果出现。公司财务标准化管理可视化手册课题的研究，对于国内外财务标准化理论及实务的领域都是重要的创新。
1.课题研究的理论参照
课题定位于会计基础工作，在编制过程中参照了《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《会计档案管理办法》《企业会计制度》《会计基础工作规范》《中国水利水电建设股份有限公司会计核算办法》《集团公司<建行合同准则>实施细则<暂行>》《中国电力建设集团公司资产管理暂行办法》《中国电力建设股份有限公司会计基础工作规范实施细则》以及公司各项财务管理办法，在财政部及股份公司会计基础规范的基础上博采国内先进企业之长。
2.公司会计基础工作现状深度分析
公司在会计基础工作方面虽然制定了相关的管理办法，但执行效果一般，各项目会计基础工作有很多地方仍需进一步规范。公司于2013年5月课题开始之初，在全公司财务人员中做了一项匿名调查问卷，问卷共计30道题，全部为会计基础方向，其中29道选择题，最后一道为主观建议题。最终收回63份调查问卷，样本量超过了70%，在公司内具有普遍意义。通过调查问题统计的结果及财务管理部每年财务大检查的总结，公司会计基础工作在以下方面还需提高： 第一，电算化中用户名信息保护意识差、会计科目设置不同、会计科目的辅助核算设置不同、会计基础档案维护（如人员档案、客商档案等）不规范等。根据调查问卷的统计结果显示，财务工作经验在2年以内的财务人员，80%不能做到定期修改账套及报表密码；具有2-5年工作经验的财务人员，77%无法做到定期修改账套及报表密码；具有5年以上工作经验的财务人员，仍有53%无法做到定期修改账套及报表密码。具体见表1。
第二，会计模板使用不统一，包括凭证及账簿模板，造成的直接影响是打印出来的凭证及账簿格式千差万别。
第三，凭证制单中对于同一种会计业务事项的处理在现金流量选择时不统一，特别是借备用金及还备用金时的现金流量选择各异。根据调查问卷的统计结果显示，工作经验在0-2年的财务人员对于会计凭证处理时现金流量选择不清楚的比例为60%；工作经验在2-5年的财务人员占比为69%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例下降到50%。具体见图1。
第四，同一种会计事项的凭证后附件不统一，凭证及附件上的盖章也不规范，甚至缺少必须的印章。另一方面反映在纸质会计档案上，凭证、会计账簿装订时封面设计、装订样式、档案盒选择等各项目不统一。
第五，部分项目存在会计分录多借多贷、先贷后借、忘记填附件张数、摘要与会计业务不符等。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员在会计分录处理中存在以上问题的比例为90%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为92%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例下降到73%。具体见图2。
第六，各類自制附件，如固定资产折旧明细表、临时设施摊销表等格式各异。部分项目未建立自制类台账或未定期更新，比如收据台账、与分包商结算台账、与业务结算台账、债权债务管理台账等。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员未建立或未及时更新相关常用台账的比例为70%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为62%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例下降到42.5%。具体见表2。
第七，部分项目财务人员对于施工项目跨区域涉税事项报告表（原外出经营活动税收管理证明）的办理、延期及核销手续不清楚。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员不清楚跨区域涉税事项报告表办理、延期及核销手续的比例为80%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为61.5%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例为70%。具体见图3。
第八，部分项目财务人员对于项目完工后财务竣工结算账务处理不清楚，不了解项目完工后哪些会计资料需要归档。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员不清楚完工后哪些会计资料需要归档的比例为70%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为77%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例为42.5%。具体见图4。
课题针对调查问卷所反映出来的问题以及课题小组到公司各分公司现场调研的结果，从用户体验角度，本着“标准化、流程化、表单化、可视化”的编写理念，使用图文并茂的排版方式，大大增强了会计基础工作手册的可读性及可执行性。课题共分为七章，分别为电算化、非生产性费用支出管理、会计核算、税务管理、凭证管理、档案管理以及附录。
1.电算化
电算化部分共分三个小节，分别对NC基本功能、久其报表基本功能、VPN进行了详细的介绍。NC账套标准化管理分别介绍了初始账套申请标准化要求、NC及久其用户名管理、科目分配及辅助核算设置、现金流量分析功能设置、凭证模板设置、三栏式明细账及辅助明细账模板设置及分配、凭证审核月末结账及年底余额结转等设置。
第一，通过对初始账表申请以及用户名管理的标准化可视设置，更加明晰的规范了账套的项目名称及用户权限的管理。
第二，对科目分配及辅助核算进行公司级的统一可视设置，使公司各项目会计科目、辅助核算、档案维护实现三个统一，实现公司级的数据共享，也便于公司后续在各项目推广业务财务一体的工作。
第三，对现金流量分析功能的标准可视化设置可以使各项目在日常会计业务核算上正确选择现金流量，同时可以自动生成与决算报表现金流量表一致的分析报表。
第四，通过对凭证及账簿模板进行标准可视化设置，有利于公司各项目凭证及账簿在打印出来的样式保持完全统一。
第五，凭证审核月末结账及年底余额结转的标准可视化设置主要是解决NC日常期末的处理。
2.非生性费用支出管理
非生产性费用支出管理共有三个章节，分别为非生性费用支出报销流程图、典型非生性费用支出报销要求可视图及备用金管理。本章通过流程图、表单可视化填列并结合公司I6P企业ERP系统的可视化操作，充分展示了公司非生产性费用支出管理的理念。
第一，以流程图的方式描述了非生产性费用支出报销的流程，体现了水电二局非生产性费用支出与预算紧密结合的特点，具有执行性强的特征。 第二，典型非生产性费用支出报销要求可视图，展示了差旅费报销业务、报销购置超过2000元的办公用品费用、报销电脑使用费、业务执行、独生子女医药费、培训费、境外费用国内报销、科研开发费用、会议费以及票据金额与报销金额不一致的情况处理十种常用典型业务。以表单加红圈的醒目搭配将公司非生产性费用管理办法展现出来，相比纯文字的办法，该种表达方式极大的增加了趣味性及可读性，且具有可执行性强的特点。
第三，备用金管理以流程图的方式将公司总部、分公司及项目三个层次的贷款流程展示出来，并结合公司I6P企业ERP系统的可视化操作界面，真正达到流程化、表单化、可视化的效果。
3.会计核算
本章为手册的核心章节，包括货币资金类、设备物资类、工程结算类、成本费用类、研究开发费业务、期末处理类、PPP业务、生物资产业务和贸易业务等九个小节，共计105页，包含了施工企业常用的日常会计业务类型。
第一，货币资金类，包括常用的现金及银行业务，对会计分录及标准化附件进行可视化展示。
第二，设备物资类，主要包括原材料业务、临时设施业务、周转材料业务及固定资产业务等。此模块以业务事件为单元，每个业务包含该业务涉及的所有会计处理事项及规范，比如原材料从购买、入库、支付材料款、原材料出库、原材料调拨、原材料处置、项目部保理业务处理、财务管理部保理业务处理、甲供材料业务等一系列的业务事项进行系统的可视化介绍。
第三，工程结算类，包括与业主结算业务及与分包商结算业务。其中与分包商结算又分为差额纳税及代扣代缴两种模式，分别对两种模式下结算、扣款、分包税金处理、自营部分税金处理等进行了详细的可视化展示。
第四，成本费用类，包括工资类、银行手续费、各类典型费用报销。其中工资类又从计提工资、发放工资、计提工资附加费、劳务派遣人员工资處理、支付个人所得税、计提社会保险、支付社会保险、支付住房公积金等方面进行详细的可视化介绍。
第五，研究开发类，包括研究开发费的成本归集和高新收入的核算。
第六，期末处理类，包括计提安全基金、结转间接费用、施工项目收入及成本的确认、计提上级管理费、结转收入成本、结转税金及附加、结转财务费用及管理费用、年末利润上移。
第七，根据近年来新增加的PPP投资项目会计核算，增加了成立项目公司环节、项目筹集环节、项目前期费用、基础设施建造、基础设施的竣工结转和运营服务等项目。
第八，根据实业公司新增加的绿化业务，增加了生物资产的业务核算。
第九，根据今年来逐步发展的贸易公司业务，增加了贸易公司的会计核算。
4.税务管理
税务管理一章以公司及下属单位纳税流程图为开始，结合I6P公司ERP系统，以可视化的方式详细介绍了国内主要税金申报纳税流程。
第一，公司及下属单位纳税申报流程图，以流程图的方式简洁明了的介绍了税收前期筹划到后期缴纳税金整个过程。
第二，主要介绍了以下几种常见税种的纳税申报流程：增值税、企业所得税，个人所得税，印花税，土地使用税，房产税。第一种税种都详细的对需要填制的表格、需要准备的资料、财务部审核、网上申报界面、I6P企业ERP操作界面按时间分步骤的进行可视化展示。同时每个税种后均附有相关税种的纳税筹划注意事项。
第三，发票管理，从发票领购流程、发票开具流程、发票认证流程、发票保管事项以发票真伪鉴别方法系统的通过可视化展示了发票管理的全过程。
第四，外出经营税收管理证明标准化流程，从跨区域涉税事项报告表的办理流程、延期办理流程、核销流程三个方面详细的对办理注意事项、办理所需的材料、办理的步骤进行可视化介绍。
5.凭证管理
本章共分两小节，记账凭证及原始凭证。记账凭证主要从打印设置、基本要素、记录规范、摘要规范、更正规范五个方面进行可视化介绍。原始凭证从原始凭证的基本要素、粘贴标准、自制原始凭证模板、印章可视化展示四个方面进行可视化的展示。
第一，记账凭证的打印设置，公司决定从2014年1月1日，将原有的用友平7.0凭证格式变化A4凭证格式。并重新设置了凭证打印模板，将上下左右分别规定为2.5厘米、2厘米、2厘米、2厘米。
第二，记账凭证应具备的基本要素，从填制日期、摘要、会计科目、附件张数等几个方面进行可视化的标注。
第三，记账凭证记录的标准化要求，包括摘要的要求、会计科目借贷顺序、防止多借多贷、凭证需加盖哪些章且章的尺寸等进行直接的可视化介绍。
第四，记账凭证摘要的标准化要求，本手册将施工项目日常业务的摘要进行分类并做了标准化规定及举例。具体分为资金收支类、其他资产类、工程收支类、职工薪酬类、成本费用类、确认收入成本类、期末结转类及凭证更正类。
第五，凭证更正的标准化处理，通过填制记账凭证发生错误应重新填制、填制时仅金额错误科目正确两种情况分别进行可视化的介绍。
第六，原始凭证应具备的基本要素，通过报销单、收据、内部银行划转单、委托内部银行付款书、内部银行付款申请书、收料单、领料单、外来发票几个常用附件进行可视化标注展示，通过图文加红圈的方式对各原始凭证的基本要素进行一一对应式的介绍。
第七，自制原始凭证标准化要求，通过公司财务部进行顶层设计，确保自制原始凭证各要素及格式实现统一，全部执行A4格式，上下左右页边距与记账凭证完全一致。具体包括安全基金计提表、工资附加费费用计提表、上级管理费计提表、应交税费计算明细表、固定资产折旧计算表、临时设施摊销计算表、周转材料摊销计算表、物资购入消耗及库存表、材料分配计算表、设备入库单、资产调拨单、国内项目分期执行建行合同收入成本及毛利确认表、应收账款/其他应收款坏账计算表、分公司费用分摊表、子女医药费分割单、子女药费报销单。 第八，印章可視化展示区，包括现金付讫章、现金收讫章、银行付讫章、银行收讫章、附件章、财务转账转用章、正本章、副本章、作废章、凭证更正章、人名章、公司章、财务章、数字章，对以上章进行可视化展示并注明规格型号及使用范围。
6.档案管理
本章共分三小节，分别为会计档案归档范围、会计档案整理装订可视化流程、会计档案案卷目录标准化要求。
第一，会计档案归档范围，详细的介绍了会计档案的各类，并结合水电二局的实际情况对会计档案进行了分类，即归公司档案室保管的会计档案及归公司各单位保管的会计档案。
第二，会计档案整理装订流程，包括会计凭证、会计账簿、会计报表的可视化装订流程。以会计凭证装订为例，从打印科目余额表及科目汇总表开始、对凭证进行整理并打孔、对凭证进行下管及热熔、对凭证进行包边及粘贴封面、最后进行装盒。每一步都配有具体操作图片，及规格要求。
第三，会计档案案卷目录，包括会计档案移交汇总表格、会计凭证案卷目录、会计账簿案卷目录、会计报表案卷目录、会计档案的保管期限、会计档案的借阅流程、会计档案移交流程。
7.附录
附录中将日常财务管理中常用的表格、财务指标、各类台账及报告分析模板做了标准化的展示，以期达到会计字典的用途。
具体包括项目竣工决算财务套表、项目基础情况统计表、库存现金盘点表、现金监盘表、银行余额调节表、设备盘点表、物资盘点表、项目税收管理台账、与业主结算明细台账、与分包商结算明细台账、应收款项台账、应付款项台账、支票登记台账、收据台账、应收账款坏账计提比例、安全基金计提比例、固定资产分类折旧年限及残值率、财务常用分析指标及计算方法、财务情况说明书模板、未完施工报告模板、会计科目体系设置模板、现金流量辅助核算设置模板、常用业务现金流量字典。
1.经济效益
财务标准化管理可视化手册课题，以标准化管理为核心，以可视化为展现工具，在实现管理效益的同时也实现了经济效益。主要表现在：分包结算格式设计及会计业务规范化处理、差额纳税流程固化等方面。
第一，通过标准化WBS及CBS会计辅助核算设置为公司积累宝贵的定额资料，有效防范公司投标出现重大失误的风险。目前，由于公司定额资料缺失及更新不及时，在投标过程中可以参照的定额资料较少。课题中第一章电算化部分将公司会计账套辅助核算设置做了统一规定，公司将在所有项目中统一推行规范的WBS及CBS辅助核算。这种多维度的辅助核算可以在现有CBS科目体系的基础与工程量清单紧密结合，为公司积累重要的定额资料，对公司后续投标具有重要的参照价值，可以有效防范公司未来投标过程中产生重大失误的风险，从而为公司带来巨大的经济效益。
第二，通过分包结算格式设计及规范化税务筹划，有效规避纳税风险。课题在第三章会计核算中的与分包商结算规范了分包结算格式，将结算与扣款严格分开，以免造成公司承担应由分包商负担的税金。比如，对A分包商应结算100万元，相应的扣款为20万元。如果结算与扣款在一张单子上可能造成分包商按单子上的净额即80万开具工程款发票，这样公司在差额纳税的模式下只能抵扣80万元，多承担了20万*3%=0.6万元的营业税。另一方面课题第四章对公司涉及的税种，分别进行了规范化的税务筹划介绍，强化基层财务人员税务筹划意识，有效规避公司纳税风险。
第三，课题在第三章会计核算中，对差额纳税模式下与分包商结算的会计处理中附件进行了统一规范化要求，即做结算会计处理时附分包商开具的工程款分票，这样公司可以尽快取得分包商开具的工程款发票，在每月差额纳税时进行充分抵扣。最大限度的减少了垫付分包商应承担的税金，优化公司的资金成本。
2.管理效益
财务标准化管理可视化手册课题，创新的引入了Visual Management（可视化管理），以一种新的管理工具诠释财务标准化，从财务管理、数据共享、趣味管理、目标管理、警示管理、标杆管理、明确管理范围等多个方面提升了公司的财务管理效益。
第一，该课题中通过WBS及CBS标准化双维度辅助核算，将工程量清单与财务核算紧密结合在一起，通过会计数据可以使项目领导时时了解到工程量清单每个分项工程的结算与成本状况，达到动态分析项目盈亏情况的作用，体现了公司项目的精细化管理理念。
第二，课题中对科目分配及辅助核算进行公司级的统一可视化设置，使公司各项目会计科目、辅助核算、档案维护实现三个统一，实现公司级的数据共享，也便于公司后续在各项目推广业务财务一体的工作。
第三，会计基础工作是一项较为琐碎枯燥的工作，课题在会计基础工作中创新地引入VM 管理模式，在管理风格和管理力度上实现突破，大大地增强了会计基础工作的直观性与趣味性，变抽象为表象、化枯燥为生动。
第四，课题通过对各分公司的多个项目进行实地调研，总结了项目优秀的会计基础工作经验，并通过后续现场取材进行基础素材积累，把各项目闪光点作为公司的标杆，实现了标杆管理与目标管理的结合。
第五，课题第五章中凭证管理使用正确与错误的醒目标记，使手册的使用者可以一目了然的做出判断，同时达到警示管理的作用。
第六，公司项目遍布国内外，财务管理半径非常大、管理范围广，时间和空间管理都具有很大的难度。财务标准化管理可视化手册课题的研究针对这种情况，对会计基础工作中的工作进行标准化编制，并以可视化的方式展示，解决了财务管理范围大的问题。
财务标准化管理可视化手册课题整个编制过程通过多种管理方法开展。
首先，公司内部成立调研小组，采取理论联系实际的研究方法，前期对施工企业会计及可视化管理相关书箱进行资料收集。同时，课题小组分别到北京市通州税务局、公司下属的项目部进行实地调研。
其次，在课题内容审核过程中，通过聘请外部咨询的方式，请股份公司主审所中天运会计师事务所和中喜会计师事务所进行多次内容审定，在课题内容方面进行了严格的把控。
最后，课题将VM引入会计基础工作之中，此项课题的研究填充了财务标准化管理可视化研究方向在理论界及实务界的空白，是课题小组独立创新的成果。为了保护研究成果，课题小组已联系版权申报事宜，现已获得了国家版权局出具的《作品登记证书》，公司将得到对外公开印发课题成果的版权，并在法律上享受版权不受侵害的权利。
[关键词]可视化；标准化；财务管理
一、前言
中电建建筑集团有限公司（原中国水利水电第二工程局有限公司）财务标准化工作由公司总会计师于2013年提出，公司财务管理部以可视化管理（Visual Management，以下简称VM）作为标准化工作的切入点，于2013年5月成立了水电二局标准化管理可视化手册课题编委会。该课题采取理论联系实际的研究方法，前期通过各种途径搜集理论材料，此外可视化手册编委会以公司总会计师和财务管理部主任为首成立了两个调研小组，分别到北京市通州税务局和公司所属各分公司、项目部等进行实地调研，在调研过程中详细记录施工项目财务基础工作中的闪光点以及存在问题，为后续课题的编写提供了丰富的素材。
财务标准化管理可视化手册（第一版）于2013年10月份最终定稿，正文共计272页，包含电算化、非生产性支出管理、会计核算、税务管理、凭证管理、会计档案管理及附录七部分。因国家税收政策“营改增”后发生重大变化，手册编委会于2017年12月完成了财务标准化管理可视化手册（第二版）修订工作。
二、课题背景
1.研究背景
随着中国电力建设股份有限公司（以下简称股份公司）整体上市，监管机构及投资主体对于财务信息披露工作及财务基础工作的要求日益提高。一方面，为了进一步贯彻落实股份公司精益化管理理念及加强财务基础工作的要求，统一公司财务基础工作规范，达到公司财务管理标准化的目标。另一方面，公司近年业务迅速发展，公司项目遍布国内外，为了满足项目上财务管理的需求，新生招聘及社会招聘的财务人员呈逐年增多的趋势。而新生在大学里学的多是理论知识，对于实际会计基础工作几乎没有接触，新生会计基础工作思路完全受制于师傅；外部招聘人员特别是非施工行业的财务人员基础工作的经验各不相同，造成公司各项目会计基础工作参差不齐。
为统一财务基础工作标准，强化会计基础工作规范，公司财务管理部特成立了财务标准化管理可视化手册课题编委会，结合上述存在的问题，编写了《财务标准化管理可视化手册》。
2.研究现状
标准化是促进社会化大生产的发展、实现科学管理和现代化管理、促进先进生产组织和制造技术的推广和应用、提高产品质量和发展产品品种、消除浪费和促进节约等的重要保障措施。国内外无论是理论界还是实践方面对于标准化工作的研究已经很多，但成熟的财务标准化成果较少。现有的研究成果基本属于每个单位在财政部《会计基础工作规范》的框架下结合本单位的情况制定的一些规范或细则，如《中国电力建设股份有限公司会计基础工作规范实施细则》等。
可视化是指通过符号、线条、特别是色彩指明事物本来应当呈现的正确状态，以确保任何人都能很容易就知晓和识别正常或是异常的状态。可视化管理是一种用眼睛观察、判断的管理，体现了管理的主动性、前瞻性、直观性，方便简捷。可视化管理目前在施工企业应用较多的为现场可视化管理。
基于可视化管理的财务标准化研究无论在理论界还是在实务界都还是一个空白领域，从目前理论界来看，国外SCI、SSCI、EI、ISTP收录中，没有提到财务标准化管理可视化的概念，国内国家图书馆、清华大学图书馆、中国知网、万方数据庫等均未有相关的理论研究。而实务界截止到目前，大型建筑央企均未有相关的成果出现。公司财务标准化管理可视化手册课题的研究，对于国内外财务标准化理论及实务的领域都是重要的创新。
三、课题研究的主要内容
1.课题研究的理论参照
课题定位于会计基础工作，在编制过程中参照了《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《会计档案管理办法》《企业会计制度》《会计基础工作规范》《中国水利水电建设股份有限公司会计核算办法》《集团公司<建行合同准则>实施细则<暂行>》《中国电力建设集团公司资产管理暂行办法》《中国电力建设股份有限公司会计基础工作规范实施细则》以及公司各项财务管理办法，在财政部及股份公司会计基础规范的基础上博采国内先进企业之长。
2.公司会计基础工作现状深度分析
公司在会计基础工作方面虽然制定了相关的管理办法，但执行效果一般，各项目会计基础工作有很多地方仍需进一步规范。公司于2013年5月课题开始之初，在全公司财务人员中做了一项匿名调查问卷，问卷共计30道题，全部为会计基础方向，其中29道选择题，最后一道为主观建议题。最终收回63份调查问卷，样本量超过了70%，在公司内具有普遍意义。通过调查问题统计的结果及财务管理部每年财务大检查的总结，公司会计基础工作在以下方面还需提高： 第一，电算化中用户名信息保护意识差、会计科目设置不同、会计科目的辅助核算设置不同、会计基础档案维护（如人员档案、客商档案等）不规范等。根据调查问卷的统计结果显示，财务工作经验在2年以内的财务人员，80%不能做到定期修改账套及报表密码；具有2-5年工作经验的财务人员，77%无法做到定期修改账套及报表密码；具有5年以上工作经验的财务人员，仍有53%无法做到定期修改账套及报表密码。具体见表1。
第二，会计模板使用不统一，包括凭证及账簿模板，造成的直接影响是打印出来的凭证及账簿格式千差万别。
第三，凭证制单中对于同一种会计业务事项的处理在现金流量选择时不统一，特别是借备用金及还备用金时的现金流量选择各异。根据调查问卷的统计结果显示，工作经验在0-2年的财务人员对于会计凭证处理时现金流量选择不清楚的比例为60%；工作经验在2-5年的财务人员占比为69%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例下降到50%。具体见图1。
第四，同一种会计事项的凭证后附件不统一，凭证及附件上的盖章也不规范，甚至缺少必须的印章。另一方面反映在纸质会计档案上，凭证、会计账簿装订时封面设计、装订样式、档案盒选择等各项目不统一。
第五，部分项目存在会计分录多借多贷、先贷后借、忘记填附件张数、摘要与会计业务不符等。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员在会计分录处理中存在以上问题的比例为90%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为92%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例下降到73%。具体见图2。
第六，各類自制附件，如固定资产折旧明细表、临时设施摊销表等格式各异。部分项目未建立自制类台账或未定期更新，比如收据台账、与分包商结算台账、与业务结算台账、债权债务管理台账等。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员未建立或未及时更新相关常用台账的比例为70%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为62%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例下降到42.5%。具体见表2。
第七，部分项目财务人员对于施工项目跨区域涉税事项报告表（原外出经营活动税收管理证明）的办理、延期及核销手续不清楚。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员不清楚跨区域涉税事项报告表办理、延期及核销手续的比例为80%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为61.5%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例为70%。具体见图3。
第八，部分项目财务人员对于项目完工后财务竣工结算账务处理不清楚，不了解项目完工后哪些会计资料需要归档。根据调查问卷的统计结果显示：工作经验在0-2年的财务人员不清楚完工后哪些会计资料需要归档的比例为70%；工作经验在2-5年的财务人员存在以上问题的比例为77%；工作经验在5年以上的财务人员，这一比例为42.5%。具体见图4。
四、课题的主要研究成果
课题针对调查问卷所反映出来的问题以及课题小组到公司各分公司现场调研的结果，从用户体验角度，本着“标准化、流程化、表单化、可视化”的编写理念，使用图文并茂的排版方式，大大增强了会计基础工作手册的可读性及可执行性。课题共分为七章，分别为电算化、非生产性费用支出管理、会计核算、税务管理、凭证管理、档案管理以及附录。
1.电算化
电算化部分共分三个小节，分别对NC基本功能、久其报表基本功能、VPN进行了详细的介绍。NC账套标准化管理分别介绍了初始账套申请标准化要求、NC及久其用户名管理、科目分配及辅助核算设置、现金流量分析功能设置、凭证模板设置、三栏式明细账及辅助明细账模板设置及分配、凭证审核月末结账及年底余额结转等设置。
第一，通过对初始账表申请以及用户名管理的标准化可视设置，更加明晰的规范了账套的项目名称及用户权限的管理。
第二，对科目分配及辅助核算进行公司级的统一可视设置，使公司各项目会计科目、辅助核算、档案维护实现三个统一，实现公司级的数据共享，也便于公司后续在各项目推广业务财务一体的工作。
第三，对现金流量分析功能的标准可视化设置可以使各项目在日常会计业务核算上正确选择现金流量，同时可以自动生成与决算报表现金流量表一致的分析报表。
第四，通过对凭证及账簿模板进行标准可视化设置，有利于公司各项目凭证及账簿在打印出来的样式保持完全统一。
第五，凭证审核月末结账及年底余额结转的标准可视化设置主要是解决NC日常期末的处理。
2.非生性费用支出管理
非生产性费用支出管理共有三个章节，分别为非生性费用支出报销流程图、典型非生性费用支出报销要求可视图及备用金管理。本章通过流程图、表单可视化填列并结合公司I6P企业ERP系统的可视化操作，充分展示了公司非生产性费用支出管理的理念。
第一，以流程图的方式描述了非生产性费用支出报销的流程，体现了水电二局非生产性费用支出与预算紧密结合的特点，具有执行性强的特征。 第二，典型非生产性费用支出报销要求可视图，展示了差旅费报销业务、报销购置超过2000元的办公用品费用、报销电脑使用费、业务执行、独生子女医药费、培训费、境外费用国内报销、科研开发费用、会议费以及票据金额与报销金额不一致的情况处理十种常用典型业务。以表单加红圈的醒目搭配将公司非生产性费用管理办法展现出来，相比纯文字的办法，该种表达方式极大的增加了趣味性及可读性，且具有可执行性强的特点。
第三，备用金管理以流程图的方式将公司总部、分公司及项目三个层次的贷款流程展示出来，并结合公司I6P企业ERP系统的可视化操作界面，真正达到流程化、表单化、可视化的效果。
3.会计核算
本章为手册的核心章节，包括货币资金类、设备物资类、工程结算类、成本费用类、研究开发费业务、期末处理类、PPP业务、生物资产业务和贸易业务等九个小节，共计105页，包含了施工企业常用的日常会计业务类型。
第一，货币资金类，包括常用的现金及银行业务，对会计分录及标准化附件进行可视化展示。
第二，设备物资类，主要包括原材料业务、临时设施业务、周转材料业务及固定资产业务等。此模块以业务事件为单元，每个业务包含该业务涉及的所有会计处理事项及规范，比如原材料从购买、入库、支付材料款、原材料出库、原材料调拨、原材料处置、项目部保理业务处理、财务管理部保理业务处理、甲供材料业务等一系列的业务事项进行系统的可视化介绍。
第三，工程结算类，包括与业主结算业务及与分包商结算业务。其中与分包商结算又分为差额纳税及代扣代缴两种模式，分别对两种模式下结算、扣款、分包税金处理、自营部分税金处理等进行了详细的可视化展示。
第四，成本费用类，包括工资类、银行手续费、各类典型费用报销。其中工资类又从计提工资、发放工资、计提工资附加费、劳务派遣人员工资處理、支付个人所得税、计提社会保险、支付社会保险、支付住房公积金等方面进行详细的可视化介绍。
第五，研究开发类，包括研究开发费的成本归集和高新收入的核算。
第六，期末处理类，包括计提安全基金、结转间接费用、施工项目收入及成本的确认、计提上级管理费、结转收入成本、结转税金及附加、结转财务费用及管理费用、年末利润上移。
第七，根据近年来新增加的PPP投资项目会计核算，增加了成立项目公司环节、项目筹集环节、项目前期费用、基础设施建造、基础设施的竣工结转和运营服务等项目。
第八，根据实业公司新增加的绿化业务，增加了生物资产的业务核算。
第九，根据今年来逐步发展的贸易公司业务，增加了贸易公司的会计核算。
4.税务管理
税务管理一章以公司及下属单位纳税流程图为开始，结合I6P公司ERP系统，以可视化的方式详细介绍了国内主要税金申报纳税流程。
第一，公司及下属单位纳税申报流程图，以流程图的方式简洁明了的介绍了税收前期筹划到后期缴纳税金整个过程。
第二，主要介绍了以下几种常见税种的纳税申报流程：增值税、企业所得税，个人所得税，印花税，土地使用税，房产税。第一种税种都详细的对需要填制的表格、需要准备的资料、财务部审核、网上申报界面、I6P企业ERP操作界面按时间分步骤的进行可视化展示。同时每个税种后均附有相关税种的纳税筹划注意事项。
第三，发票管理，从发票领购流程、发票开具流程、发票认证流程、发票保管事项以发票真伪鉴别方法系统的通过可视化展示了发票管理的全过程。
第四，外出经营税收管理证明标准化流程，从跨区域涉税事项报告表的办理流程、延期办理流程、核销流程三个方面详细的对办理注意事项、办理所需的材料、办理的步骤进行可视化介绍。
5.凭证管理
本章共分两小节，记账凭证及原始凭证。记账凭证主要从打印设置、基本要素、记录规范、摘要规范、更正规范五个方面进行可视化介绍。原始凭证从原始凭证的基本要素、粘贴标准、自制原始凭证模板、印章可视化展示四个方面进行可视化的展示。
第一，记账凭证的打印设置，公司决定从2014年1月1日，将原有的用友平7.0凭证格式变化A4凭证格式。并重新设置了凭证打印模板，将上下左右分别规定为2.5厘米、2厘米、2厘米、2厘米。
第二，记账凭证应具备的基本要素，从填制日期、摘要、会计科目、附件张数等几个方面进行可视化的标注。
第三，记账凭证记录的标准化要求，包括摘要的要求、会计科目借贷顺序、防止多借多贷、凭证需加盖哪些章且章的尺寸等进行直接的可视化介绍。
第四，记账凭证摘要的标准化要求，本手册将施工项目日常业务的摘要进行分类并做了标准化规定及举例。具体分为资金收支类、其他资产类、工程收支类、职工薪酬类、成本费用类、确认收入成本类、期末结转类及凭证更正类。
第五，凭证更正的标准化处理，通过填制记账凭证发生错误应重新填制、填制时仅金额错误科目正确两种情况分别进行可视化的介绍。
第六，原始凭证应具备的基本要素，通过报销单、收据、内部银行划转单、委托内部银行付款书、内部银行付款申请书、收料单、领料单、外来发票几个常用附件进行可视化标注展示，通过图文加红圈的方式对各原始凭证的基本要素进行一一对应式的介绍。
第七，自制原始凭证标准化要求，通过公司财务部进行顶层设计，确保自制原始凭证各要素及格式实现统一，全部执行A4格式，上下左右页边距与记账凭证完全一致。具体包括安全基金计提表、工资附加费费用计提表、上级管理费计提表、应交税费计算明细表、固定资产折旧计算表、临时设施摊销计算表、周转材料摊销计算表、物资购入消耗及库存表、材料分配计算表、设备入库单、资产调拨单、国内项目分期执行建行合同收入成本及毛利确认表、应收账款/其他应收款坏账计算表、分公司费用分摊表、子女医药费分割单、子女药费报销单。 第八，印章可視化展示区，包括现金付讫章、现金收讫章、银行付讫章、银行收讫章、附件章、财务转账转用章、正本章、副本章、作废章、凭证更正章、人名章、公司章、财务章、数字章，对以上章进行可视化展示并注明规格型号及使用范围。
6.档案管理
本章共分三小节，分别为会计档案归档范围、会计档案整理装订可视化流程、会计档案案卷目录标准化要求。
第一，会计档案归档范围，详细的介绍了会计档案的各类，并结合水电二局的实际情况对会计档案进行了分类，即归公司档案室保管的会计档案及归公司各单位保管的会计档案。
第二，会计档案整理装订流程，包括会计凭证、会计账簿、会计报表的可视化装订流程。以会计凭证装订为例，从打印科目余额表及科目汇总表开始、对凭证进行整理并打孔、对凭证进行下管及热熔、对凭证进行包边及粘贴封面、最后进行装盒。每一步都配有具体操作图片，及规格要求。
第三，会计档案案卷目录，包括会计档案移交汇总表格、会计凭证案卷目录、会计账簿案卷目录、会计报表案卷目录、会计档案的保管期限、会计档案的借阅流程、会计档案移交流程。
7.附录
附录中将日常财务管理中常用的表格、财务指标、各类台账及报告分析模板做了标准化的展示，以期达到会计字典的用途。
具体包括项目竣工决算财务套表、项目基础情况统计表、库存现金盘点表、现金监盘表、银行余额调节表、设备盘点表、物资盘点表、项目税收管理台账、与业主结算明细台账、与分包商结算明细台账、应收款项台账、应付款项台账、支票登记台账、收据台账、应收账款坏账计提比例、安全基金计提比例、固定资产分类折旧年限及残值率、财务常用分析指标及计算方法、财务情况说明书模板、未完施工报告模板、会计科目体系设置模板、现金流量辅助核算设置模板、常用业务现金流量字典。
五、课题预计实践效果
1.经济效益
财务标准化管理可视化手册课题，以标准化管理为核心，以可视化为展现工具，在实现管理效益的同时也实现了经济效益。主要表现在：分包结算格式设计及会计业务规范化处理、差额纳税流程固化等方面。
第一，通过标准化WBS及CBS会计辅助核算设置为公司积累宝贵的定额资料，有效防范公司投标出现重大失误的风险。目前，由于公司定额资料缺失及更新不及时，在投标过程中可以参照的定额资料较少。课题中第一章电算化部分将公司会计账套辅助核算设置做了统一规定，公司将在所有项目中统一推行规范的WBS及CBS辅助核算。这种多维度的辅助核算可以在现有CBS科目体系的基础与工程量清单紧密结合，为公司积累重要的定额资料，对公司后续投标具有重要的参照价值，可以有效防范公司未来投标过程中产生重大失误的风险，从而为公司带来巨大的经济效益。
第二，通过分包结算格式设计及规范化税务筹划，有效规避纳税风险。课题在第三章会计核算中的与分包商结算规范了分包结算格式，将结算与扣款严格分开，以免造成公司承担应由分包商负担的税金。比如，对A分包商应结算100万元，相应的扣款为20万元。如果结算与扣款在一张单子上可能造成分包商按单子上的净额即80万开具工程款发票，这样公司在差额纳税的模式下只能抵扣80万元，多承担了20万*3%=0.6万元的营业税。另一方面课题第四章对公司涉及的税种，分别进行了规范化的税务筹划介绍，强化基层财务人员税务筹划意识，有效规避公司纳税风险。
第三，课题在第三章会计核算中，对差额纳税模式下与分包商结算的会计处理中附件进行了统一规范化要求，即做结算会计处理时附分包商开具的工程款分票，这样公司可以尽快取得分包商开具的工程款发票，在每月差额纳税时进行充分抵扣。最大限度的减少了垫付分包商应承担的税金，优化公司的资金成本。
2.管理效益
财务标准化管理可视化手册课题，创新的引入了Visual Management（可视化管理），以一种新的管理工具诠释财务标准化，从财务管理、数据共享、趣味管理、目标管理、警示管理、标杆管理、明确管理范围等多个方面提升了公司的财务管理效益。
第一，该课题中通过WBS及CBS标准化双维度辅助核算，将工程量清单与财务核算紧密结合在一起，通过会计数据可以使项目领导时时了解到工程量清单每个分项工程的结算与成本状况，达到动态分析项目盈亏情况的作用，体现了公司项目的精细化管理理念。
第二，课题中对科目分配及辅助核算进行公司级的统一可视化设置，使公司各项目会计科目、辅助核算、档案维护实现三个统一，实现公司级的数据共享，也便于公司后续在各项目推广业务财务一体的工作。
第三，会计基础工作是一项较为琐碎枯燥的工作，课题在会计基础工作中创新地引入VM 管理模式，在管理风格和管理力度上实现突破，大大地增强了会计基础工作的直观性与趣味性，变抽象为表象、化枯燥为生动。
第四，课题通过对各分公司的多个项目进行实地调研，总结了项目优秀的会计基础工作经验，并通过后续现场取材进行基础素材积累，把各项目闪光点作为公司的标杆，实现了标杆管理与目标管理的结合。
第五，课题第五章中凭证管理使用正确与错误的醒目标记，使手册的使用者可以一目了然的做出判断，同时达到警示管理的作用。
第六，公司项目遍布国内外，财务管理半径非常大、管理范围广，时间和空间管理都具有很大的难度。财务标准化管理可视化手册课题的研究针对这种情况，对会计基础工作中的工作进行标准化编制，并以可视化的方式展示，解决了财务管理范围大的问题。
六、课题的推广价值
财务标准化管理可视化手册课题整个编制过程通过多种管理方法开展。
首先，公司内部成立调研小组，采取理论联系实际的研究方法，前期对施工企业会计及可视化管理相关书箱进行资料收集。同时，课题小组分别到北京市通州税务局、公司下属的项目部进行实地调研。
其次，在课题内容审核过程中，通过聘请外部咨询的方式，请股份公司主审所中天运会计师事务所和中喜会计师事务所进行多次内容审定，在课题内容方面进行了严格的把控。
最后，课题将VM引入会计基础工作之中，此项课题的研究填充了财务标准化管理可视化研究方向在理论界及实务界的空白，是课题小组独立创新的成果。为了保护研究成果，课题小组已联系版权申报事宜，现已获得了国家版权局出具的《作品登记证书》，公司将得到对外公开印发课题成果的版权，并在法律上享受版权不受侵害的权利。