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[摘要]本文首先揭示了连成企业财务会计信息失真的复杂原因，主要包括财务投融资动机、上市动机、转移利润动机、逃税动机和业绩动机等。然后提出了相关的治理防范措施。
[关键词]财务会计信息；信息失真；动机；防范
随着经济的发展，当前在资本市场上企业的融资渠道也越来越多，这使得传统的会计理论因为服务对象的丰富而变得力不从心。在今天这样的复杂经济背景下，传统的会计理论和方法正在受到挑战。现在，假帐正在成为一大公害，无论西方社会还是我国，这种现象是屡屡发生，禁不止，杜不绝。本文采用理论研究和实证分析的方法，对财务会计信息失真的原因作了深入地分析。从而了解引起企业财务会计信息失真的错综复杂的原因，了解企业财务作弊的种种手段，以及如何有效地对企业财务会计信息行为进行治理。
一、企业财务会计信息失真的动机
企业财务会计信息失真在表面上反映的是企业的虚假的财务会计信息问题，但在实质上是企业的产权制度和管理制度不健全造成的。用利益动机来解释企业的财务信息失真行为，那就是企业中的某些所有人或权力层利用手中控制企业的权力去获得个人或小团体的利益而侵害企业的其它利益相关人的利益的行为。
(一)财务投融资动机
财务投融资动机是企业进行财务会计信息作弊的一个较为普遍的现象。许多企业在设立时就开始财务信息作弊了。比如说没足够的注册资本金，靠的就是一份份假的财务报表、假的资产评估表。有的企业为了能够获得金融部门的项目贷款，想方设法做好项目策划书，把自己的财务会计信息打扮得漂漂亮亮的，以骗取金融机构的信任。比如2006年1月10日，深发展A(000001)发布公告称，该行手2003年8月向中财国企投资有限公司、首创网络有限公司及其系列企业发放了共计15亿元贷款，贷款发放后大部分资金被挪用于北京东直门交通枢纽项目。但是调查显示东直门交通枢纽项目并没有深发展的贷款，这15亿元资金已经陷入了一起恶性骗贷案件，其涉及金额之大，为建国以来所罕见，更为严重的是其中部分资金己经被转移到了海外。
(二)上市动机
上市动机是指股份有限公司为了在证券市场上市，发行其股票以获得公众投资资金的动机。比如有的股份有限公司为了能够获得上市，在证券市场发行其股票或上市后配股，往往利用种种手法“粉饰”公司财务信息，骗取在证券市场发行股票、配股或增发新股，以达到在证券市场“圈钱”的目的。
(三)转移利润动机
转移利润是特指目前集团公司、跨国公司为了将分公司或子公司的利润盈余转向某地区或某国家而采用的经营作弊手法。利润转移的背后的根本原因是由于国家、地区存在着税率差别。目前，大多跨国公司在我国设厂的目的就值得深思。实际上我国正在成为全球的制造中心，一方面是因为我国的劳动力价格非常便宜，生产成本低，这很适台跨国公司将投资在我国的工厂设置成为成本中心。这样由我国生产的商品卖到国外，就可以将利润转向该国；另一方面，将我国工厂作为跨国公司的成本中心，国外关联公司可以将原材料、半成品高价卖给设在我国的工厂，以实现利润在生产环节上的转移。
(四)逃税动机
纳税是国家强制赋予企业的义务。这里抛开税收制度本身的问题不谈。企业逃税的目的是为了与国家争利。为了能够少纳税或不纳税，企业就要在财务会计资料上或经营上做文章。企业的管理者或所有人为达到偷税、漏税或延迟纳税的目的，利用各种手法操纵财务会计信息，以达到少缴或不缴税的目的。
(五)业绩动机
创造企业的业绩是管理者的职责所在。几乎每个管理者都有创造业绩的愿望，但是在市场竞争如此激烈的环境中，创造业绩又是何等的艰难。谁都不会承认自己的无能和失败，这种心态的存在会推动企业管理者在经营不善时进行财务会计信息造假，以消除来自股东和社会上的压力。在一定的企业运作的环境中，由于企业的管理当局要求企业必须出成果、出业绩，否则就会对企业做出的处罚，如上市公司出现亏损就会被ST、PT，甚至被摘牌，因此，企业的管理者在无法完成经营目标的情况下，创造虚假财务信息动力就很大。
二、企业财务会计信息失真的治理措施
治理企业财务会计信息失真是一个长期的、艰巨的系统工程。处理好这个问题的指导思想应该是实事求是、注重实效。
(一)完善相关财务会计理论与法规
在新的经济环境下，传统的会计理论也应当与时俱进，不断地补充新的血液以适应时代的需要。不过是不是要建立一个新的会计理论体系和核算方法，对整个会计学术界也是一个挑战。目前，我们只是不断地修补、完善这一理论体系和方法。这样就使得这一学科的理论和方法越来越复杂，越来越难以操作。比如权责发生制是企业会计确认的基础，它的优势是不用多说的，但弊端也很明显，我在上面已分析过。这里指出的应当努力把它的应用规则制定得具体和广泛，使得在现实经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的方法，减少人为的动用技术手段的影响。同时要谨慎地修正历史成本原则，使不同项目采用不同的计价方法。在物价变动的候，特别是发生通货膨胀的时候，历史成本不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计则可以弥补这一不足。采用物价变动会计可以反映企业各类资产的真实价值、各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，避免因采用历史成本计帐而产生的虚增收益的现象。为投资人、债权人、企业管理人提供更为可靠的会计信息。
(二)完善企业内部控制制度
一项好的内部控制制度通常应该达到以一下标准：首先是控制范围的全面性，控制能够浸透到企业经营的各个环节，企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围；其次是控制程序的规范性，凸出控制过程，把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能防患于未然；同时是控制的可操作性，强调责任、权力划分明确，也就是说内部控制制度要能方便操作，真正成为企业管理者的行为规范。从实际工作来看，要实施有效的内部控制，必须运用科学的管理的手段。企业内部首先要有一个良好的组织架构，各部门要形成一个有机的整体。权力的分配要合理，要有权力的临督。当今，在社会上出现的重大的经济舞弊案件的企业，大多数是权力运用不当，舞弊者权力过头，以至失去了控制。因此，权力的授予要有度，要有权力的约束。
(三)完善企业的内外部审计
当街诸多实行股份制的企业中，董事长兼总经理，即企业的股东既是投资人又是经理人。内部审计部门的人员都是公司任命，同样是缺乏监督的动力。只有在现代企业制度动作较好的企业里，所有权与经营权彻底分离。审计部门才能较好地行使自己的职权、发挥应有的监督作用。因为这时它的监督动力来源于董事会(股东)，审计部门代替股东行使监督经理人员的权力。对企业的监督光靠内部审计部门是不充分的，还应当有外部的独立的审计监督部门、国家的工商、税务机关一起参与对企业的监督。外部参与监督的动力来源于企业的各利益相关人的需要。现在，外部审计的力量还很有限。主要原因还是在于企业运作的不规范。外部审计的动力应当是来源于企业的利益相关人，而不单纯是企业的股东，这些人都希望获得公平，合理、真实的财务信息。在目前的所谓的现代企业的管理制度下，审计监督的动力是来源于股东，审计部门是代表股东来监督经理人。外部审计更多地代表着企业的大股东的利益，因为外部审计部门要从大股东那里获得收益。在这种情况下，我认为最好由国家审计代替民间审计，以保持审计的独立性和公正性。国家可以向企业另外征收一笔审计税。然后由国家再支付给民间审计部门，即由政府对民间审计部门进行审计招标来开展外部审计工作。
(四)加强会计人员的后续教育
会计人员的后续教育和培训是提高财务会计信息质量的有效的手段。因为财务会计信息的直接生产者是会计人员。会计人员的业务素质和职业道德水平与财务会计信息的质量习习相关。由于经济业务的复杂性，使得经济业务在会计上的处理也变得复杂。经济业务在会计上的处理是不是符合法律的要求，就需要会计人员对会计法规有很好的了解。由于法规是处在不断的修订之中，这就要求会计人员必须保持继续学习的能力，也要求有关机构能够提供增强会计人员的业务技能培训的服务。除了对会计人员加强职业技能培训以外，也要加强对会计人员的职业道德和政治思想教育，促其遵纪守法。
总之，财务会计信息失真的危害是很严重的，它在实质上是少数人为了实现自己不正当利益结果，但是它危害的却是大多数人的利益，甚至破坏了国家的经济秩序。为此我们必须建赢和完善一系列的管理制度和措施，特别是职业道德、商业诫信体系的建立，使人为闪素对财务会计信息失真的影响降低到最小。
[关键词]财务会计信息；信息失真；动机；防范
随着经济的发展，当前在资本市场上企业的融资渠道也越来越多，这使得传统的会计理论因为服务对象的丰富而变得力不从心。在今天这样的复杂经济背景下，传统的会计理论和方法正在受到挑战。现在，假帐正在成为一大公害，无论西方社会还是我国，这种现象是屡屡发生，禁不止，杜不绝。本文采用理论研究和实证分析的方法，对财务会计信息失真的原因作了深入地分析。从而了解引起企业财务会计信息失真的错综复杂的原因，了解企业财务作弊的种种手段，以及如何有效地对企业财务会计信息行为进行治理。
一、企业财务会计信息失真的动机
企业财务会计信息失真在表面上反映的是企业的虚假的财务会计信息问题，但在实质上是企业的产权制度和管理制度不健全造成的。用利益动机来解释企业的财务信息失真行为，那就是企业中的某些所有人或权力层利用手中控制企业的权力去获得个人或小团体的利益而侵害企业的其它利益相关人的利益的行为。
(一)财务投融资动机
财务投融资动机是企业进行财务会计信息作弊的一个较为普遍的现象。许多企业在设立时就开始财务信息作弊了。比如说没足够的注册资本金，靠的就是一份份假的财务报表、假的资产评估表。有的企业为了能够获得金融部门的项目贷款，想方设法做好项目策划书，把自己的财务会计信息打扮得漂漂亮亮的，以骗取金融机构的信任。比如2006年1月10日，深发展A(000001)发布公告称，该行手2003年8月向中财国企投资有限公司、首创网络有限公司及其系列企业发放了共计15亿元贷款，贷款发放后大部分资金被挪用于北京东直门交通枢纽项目。但是调查显示东直门交通枢纽项目并没有深发展的贷款，这15亿元资金已经陷入了一起恶性骗贷案件，其涉及金额之大，为建国以来所罕见，更为严重的是其中部分资金己经被转移到了海外。
(二)上市动机
上市动机是指股份有限公司为了在证券市场上市，发行其股票以获得公众投资资金的动机。比如有的股份有限公司为了能够获得上市，在证券市场发行其股票或上市后配股，往往利用种种手法“粉饰”公司财务信息，骗取在证券市场发行股票、配股或增发新股，以达到在证券市场“圈钱”的目的。
(三)转移利润动机
转移利润是特指目前集团公司、跨国公司为了将分公司或子公司的利润盈余转向某地区或某国家而采用的经营作弊手法。利润转移的背后的根本原因是由于国家、地区存在着税率差别。目前，大多跨国公司在我国设厂的目的就值得深思。实际上我国正在成为全球的制造中心，一方面是因为我国的劳动力价格非常便宜，生产成本低，这很适台跨国公司将投资在我国的工厂设置成为成本中心。这样由我国生产的商品卖到国外，就可以将利润转向该国；另一方面，将我国工厂作为跨国公司的成本中心，国外关联公司可以将原材料、半成品高价卖给设在我国的工厂，以实现利润在生产环节上的转移。
(四)逃税动机
纳税是国家强制赋予企业的义务。这里抛开税收制度本身的问题不谈。企业逃税的目的是为了与国家争利。为了能够少纳税或不纳税，企业就要在财务会计资料上或经营上做文章。企业的管理者或所有人为达到偷税、漏税或延迟纳税的目的，利用各种手法操纵财务会计信息，以达到少缴或不缴税的目的。
(五)业绩动机
创造企业的业绩是管理者的职责所在。几乎每个管理者都有创造业绩的愿望，但是在市场竞争如此激烈的环境中，创造业绩又是何等的艰难。谁都不会承认自己的无能和失败，这种心态的存在会推动企业管理者在经营不善时进行财务会计信息造假，以消除来自股东和社会上的压力。在一定的企业运作的环境中，由于企业的管理当局要求企业必须出成果、出业绩，否则就会对企业做出的处罚，如上市公司出现亏损就会被ST、PT，甚至被摘牌，因此，企业的管理者在无法完成经营目标的情况下，创造虚假财务信息动力就很大。
二、企业财务会计信息失真的治理措施
治理企业财务会计信息失真是一个长期的、艰巨的系统工程。处理好这个问题的指导思想应该是实事求是、注重实效。
(一)完善相关财务会计理论与法规
在新的经济环境下，传统的会计理论也应当与时俱进，不断地补充新的血液以适应时代的需要。不过是不是要建立一个新的会计理论体系和核算方法，对整个会计学术界也是一个挑战。目前，我们只是不断地修补、完善这一理论体系和方法。这样就使得这一学科的理论和方法越来越复杂，越来越难以操作。比如权责发生制是企业会计确认的基础，它的优势是不用多说的，但弊端也很明显，我在上面已分析过。这里指出的应当努力把它的应用规则制定得具体和广泛，使得在现实经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的方法，减少人为的动用技术手段的影响。同时要谨慎地修正历史成本原则，使不同项目采用不同的计价方法。在物价变动的候，特别是发生通货膨胀的时候，历史成本不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计则可以弥补这一不足。采用物价变动会计可以反映企业各类资产的真实价值、各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，避免因采用历史成本计帐而产生的虚增收益的现象。为投资人、债权人、企业管理人提供更为可靠的会计信息。
(二)完善企业内部控制制度
一项好的内部控制制度通常应该达到以一下标准：首先是控制范围的全面性，控制能够浸透到企业经营的各个环节，企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围；其次是控制程序的规范性，凸出控制过程，把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能防患于未然；同时是控制的可操作性，强调责任、权力划分明确，也就是说内部控制制度要能方便操作，真正成为企业管理者的行为规范。从实际工作来看，要实施有效的内部控制，必须运用科学的管理的手段。企业内部首先要有一个良好的组织架构，各部门要形成一个有机的整体。权力的分配要合理，要有权力的临督。当今，在社会上出现的重大的经济舞弊案件的企业，大多数是权力运用不当，舞弊者权力过头，以至失去了控制。因此，权力的授予要有度，要有权力的约束。
(三)完善企业的内外部审计
当街诸多实行股份制的企业中，董事长兼总经理，即企业的股东既是投资人又是经理人。内部审计部门的人员都是公司任命，同样是缺乏监督的动力。只有在现代企业制度动作较好的企业里，所有权与经营权彻底分离。审计部门才能较好地行使自己的职权、发挥应有的监督作用。因为这时它的监督动力来源于董事会(股东)，审计部门代替股东行使监督经理人员的权力。对企业的监督光靠内部审计部门是不充分的，还应当有外部的独立的审计监督部门、国家的工商、税务机关一起参与对企业的监督。外部参与监督的动力来源于企业的各利益相关人的需要。现在，外部审计的力量还很有限。主要原因还是在于企业运作的不规范。外部审计的动力应当是来源于企业的利益相关人，而不单纯是企业的股东，这些人都希望获得公平，合理、真实的财务信息。在目前的所谓的现代企业的管理制度下，审计监督的动力是来源于股东，审计部门是代表股东来监督经理人。外部审计更多地代表着企业的大股东的利益，因为外部审计部门要从大股东那里获得收益。在这种情况下，我认为最好由国家审计代替民间审计，以保持审计的独立性和公正性。国家可以向企业另外征收一笔审计税。然后由国家再支付给民间审计部门，即由政府对民间审计部门进行审计招标来开展外部审计工作。
(四)加强会计人员的后续教育
会计人员的后续教育和培训是提高财务会计信息质量的有效的手段。因为财务会计信息的直接生产者是会计人员。会计人员的业务素质和职业道德水平与财务会计信息的质量习习相关。由于经济业务的复杂性，使得经济业务在会计上的处理也变得复杂。经济业务在会计上的处理是不是符合法律的要求，就需要会计人员对会计法规有很好的了解。由于法规是处在不断的修订之中，这就要求会计人员必须保持继续学习的能力，也要求有关机构能够提供增强会计人员的业务技能培训的服务。除了对会计人员加强职业技能培训以外，也要加强对会计人员的职业道德和政治思想教育，促其遵纪守法。
总之，财务会计信息失真的危害是很严重的，它在实质上是少数人为了实现自己不正当利益结果，但是它危害的却是大多数人的利益，甚至破坏了国家的经济秩序。为此我们必须建赢和完善一系列的管理制度和措施，特别是职业道德、商业诫信体系的建立，使人为闪素对财务会计信息失真的影响降低到最小。