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营业税改增值税相关问题研究
卫 强 郑州财经学院会计系
摘要：随着我国市场经济的快速发展，营业税的征收日益呈现出不合理性，不利于我国经济结构的进一步优化调整，所以营业税改增值税已成为了我国税制改革的重要内容和发展趋势。国家明确要求上海交通运输业和部分现代服务业从2012年1月1日起实施营业税改征增值税的规定，成为我国税改的试点地区。同时，力争在“十二五”期间逐步将该项改革覆盖到全国范围。本文就营业税改增值税的政策现状、对企业的影响、存在的主要问题进行分析，并提出相应的建议。
关键词：营业税；增值税；影响；建议
中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）10-00-02
一、营业税改增值税的政策现状
1.营业税改增值税的背景
增值税起源于法国，它是对商品生产和流通中的各环节的新增值或商品附加值征的税，有增值才征税，无增值不征税。而营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的营业额为课税对象所征的税。营业税和增值税两大并立税种的出现源于我国九十年代实行的分税制改革，这种中央税制和地方税制两线分开的改革的初衷是保证地方政府持续稳定的财政收入，在市场经济逐步发展的过程中，确实保证了地方政府的财政收入，但是随着经济的市场化和国际化的趋势的推进，两种税并存带来的一系列问题也开始凸显出来，税制改革大势所趋，势在必行。
2.营业税改增值税的内容
经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。试点方案集中规划了税改的指导思想、基本原则、试点的范围与时间、主要税制安排、过渡性政策安排和组织实施办法。主要是在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，在增值税原有17%标准税率和13%低税率的基础上，增加11%和6%两档低税率。我国要建立科学的财税制度，就需要对现有制度进行适应发展的改革，营业税改征增值税正是这种改革的一部分，这种改革不但可以消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三个产业的融合。
二、营业税改增值税的影响
1.对企业经营结构产生的影响
营业税改增值税作为国家结构性减税政策的重要内容，对于推动我国服务业向现代服务业转型、促进第三产业快速发展起着重要作用。在该项税制改革中，能够消除税收体制存在的重复征收问题，减轻制造业、服务业等类型企业的税负压力，进而降低我国整体企业的税负。但由于在税制改革之前，受营业税较高的影响，诸多企业将服务项目纳入到税负较低的增值税缴纳范畴，所以在税制改革后，这部分企业必须对原有的经营结构进行重新调整，以达到合法减轻企业税负的目的。
2.对企业税负产生的影响
实施营业税改增值税的税收制度后，不同行业不同企业因自身经营状况的不同，致使税改对企业产生的税负影响效果也不尽相同。如对于提供现代服务的服务业而言，大部分企业的增值税税率确定为6%，因其进项税额可以抵扣，所以企业的税负会有所下降。但是，也有部分企业存在税负增加的现象，如人力成本較高的一些企业，主要依靠知识和技术创造价值，销项税额多而进项税额少；另外对于交通运输业而言，虽然企业购置运输设备、燃油和接受加工修理修配劳务所获取的进项税额可以抵扣，但是因大部分企业不会经常更换设备，所以致使部分企业的税负有所增加。
3.对企业发展能力产生的影响
此次税制改革对中小型企业而言极为有利，增强了中小型企业的发展能力。由于中小型企业、微型企业一直存在融资难的问题，尽管原有的税收体制给予了这类企业一定的优惠政策，但是仍然无法从根本上解决企业所面临的难题。上海试点实施的营业税改增值税方案中，特别提出年销售额在500万元以下的小规模企业执行3%的增值税税率，这有利于中小企业和微型企业减轻税负压力，极大地促进小微企业的发展。
三、营业税改增值税存在的主要问题
1.征收管理上存在难度
现阶段，我国的营业税的征收依靠地方税务局来完成，而增值税的征收则是由国税局来进行，所以一旦要将营业税改为增值税，税收的征管就需要重新进行调整。这种调整因为会涉及到税收征管权限的重新分配，加之改革中还要充分的考虑征税机关内部管理机构的调整，所以改革难度相当大。
2.营业税改增值税后税率的设置问题
在现行营业税的营业税分类中，可以分为九个税目，分别为分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产。在进行增值税的改革后如果要将这些全部的纳入到征收范围内，那在税率的设置上就需要提前做好充分的准备。由于企业所处的行业不同，发展阶段不同以及经营的模式不同，在同一个税收水平上的企业在税率方面会出现很大的差别，这主要是针对一般纳税人来说的。对于那些小型的纳税人来说，基本上不会受到影响，因为他们的税率固定是3%，相比以前的5%来说，可以看到明显的减少，但是，一旦超过年收入500万元这个界限，升级到一般纳税人时，情况就会发生很大的变化。营业税是一种行业差别税率，能够实现政府对特定行业的引导及扶持，为此在改革中要注意征税范围的确定，处理好税率的设置问题，以推进营业税改增值税的改革进度。
3.财力的调整分配问题
按照以前的分税制来征税时，营业税是全部隶属于地方的，中央不会采取干预手段，改革后就不同了，增值税是由中央负责征收的，这就剥夺了地方上对税收的管辖，只是按照25%的比例返还地方，营业税作为地方收入的一个重要来源，在推行营业税改增值税之后，由中央分享75%、地方分享25%，地方政府的收入减少了75%。从现实看，虽然我国已经将实行试点期间的原有归属地营业税收入，在改革后纳入到试点地区中，以此改善地方政府的顾虑；而试点逐步推向全国范围，并面临立法趋势，此时必然需要确定分享比例，这也是营业税改增值税面临的最大问题。如果将营业税与增值税相结合，地方的主体税种将逐渐消失，税务局的收入也会由此下降，而税务机构采取“合二为一”的形式，也对中央、地方财政等格局的重新分布提出要求。如果采取国家直属管理，给中央调控带来便捷性，可减少地方政府的手段干预；而如果采取地方管理，那么地方政府也会调节税收收入格局，给中央宏观调控带来阻力。因此，有必要实现地方和中央的平衡，改善各级政府的财力分配矛盾。 四、完善营业税改增值税的几点建议
1.实现财政和经济的有效互动
在我国社会主义市场经济发展的进程中，税收承担了财政收入组织、经济调控、社会分配调控的重要作用。以我国当前财政收入的实际情况来看，约有70%-90%来自税收，而税收又大部分依赖于企业生产及销售收入的增长。因此在今后发展过程中，政府应加快税收改革步伐，提升企业销售能力与经济增长能力，全面确保财政税收收入的稳定增长。
2.构建完善的税收制度体系
若想实现税负结构的公平性、合理性，构建完善的税收制度非常重要。首先，降低纳税人的负担，合理确定税负标准；其次，加快增值税的改革步伐，通过征收物业税、遗产税等，实现资源与环境税收体系的改革；再次，全面运用现代化管理观念与方法，实现税务征收的组织形式改革，强化税源管理，确保各项工作有法可依、有据可循，实现市场经济的稳定发展。
3.实现国税与地税的有机协调
国税作为重要的国家税务体系，与地税相对应，是我国采取分税制的必然产物。在当前市场经济发展的大背景下，实现国税与地税机构的协调与整合，具有一定可行性和必然性。但是由于地方税制改革面临各种难题，在短时间内实现机构整合存在一定难度。在条件成熟的地区，可采取国税和地税联合办公模式，而其他地区则更好地处理国税和地税协调工作，实现双方的互利互惠，更好地实现企业税收合理化。
由上可见，随着我国营业税改增值税步伐的不断加快，越来越多试点投入运行，在一定程度上降低了企业的纳税负担，未来必将全面取代营业税。而今后国家税制改革过程中，逐渐实现由个别地区、部分行业向全面性过渡，同时各行業的衔接问题也要加强重视，需要结合实际情况对税率进行优化调整。
参考文献：
[1]方波涛.浅议营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J].现代经济信息，2012（12）.
[2]董爽.试述 营 业税 改征 增 值税 对我 国 经济 社会 的 影响[J].商情，2012（11）.
[3]章文波.增值税征税范围调整改革试点引发的若干思考[J].会计之友，2012（15）.
[4]林娜.营业税改增值税影响及需要 注意的问题[J].国际商务财会.2012（3）.
[5]陈少克.增值税“扩围”效应研究——基于 营业税改征增值税试点方案的分析[J].贵州财经学院学报.2012（4）.
作者简介：卫 强（1980-），男，本科，研究方向：会计与税收。
卫 强 郑州财经学院会计系
摘要：随着我国市场经济的快速发展，营业税的征收日益呈现出不合理性，不利于我国经济结构的进一步优化调整，所以营业税改增值税已成为了我国税制改革的重要内容和发展趋势。国家明确要求上海交通运输业和部分现代服务业从2012年1月1日起实施营业税改征增值税的规定，成为我国税改的试点地区。同时，力争在“十二五”期间逐步将该项改革覆盖到全国范围。本文就营业税改增值税的政策现状、对企业的影响、存在的主要问题进行分析，并提出相应的建议。
关键词：营业税；增值税；影响；建议
中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）10-00-02
一、营业税改增值税的政策现状
1.营业税改增值税的背景
增值税起源于法国，它是对商品生产和流通中的各环节的新增值或商品附加值征的税，有增值才征税，无增值不征税。而营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的营业额为课税对象所征的税。营业税和增值税两大并立税种的出现源于我国九十年代实行的分税制改革，这种中央税制和地方税制两线分开的改革的初衷是保证地方政府持续稳定的财政收入，在市场经济逐步发展的过程中，确实保证了地方政府的财政收入，但是随着经济的市场化和国际化的趋势的推进，两种税并存带来的一系列问题也开始凸显出来，税制改革大势所趋，势在必行。
2.营业税改增值税的内容
经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。试点方案集中规划了税改的指导思想、基本原则、试点的范围与时间、主要税制安排、过渡性政策安排和组织实施办法。主要是在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，在增值税原有17%标准税率和13%低税率的基础上，增加11%和6%两档低税率。我国要建立科学的财税制度，就需要对现有制度进行适应发展的改革，营业税改征增值税正是这种改革的一部分，这种改革不但可以消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三个产业的融合。
二、营业税改增值税的影响
1.对企业经营结构产生的影响
营业税改增值税作为国家结构性减税政策的重要内容，对于推动我国服务业向现代服务业转型、促进第三产业快速发展起着重要作用。在该项税制改革中，能够消除税收体制存在的重复征收问题，减轻制造业、服务业等类型企业的税负压力，进而降低我国整体企业的税负。但由于在税制改革之前，受营业税较高的影响，诸多企业将服务项目纳入到税负较低的增值税缴纳范畴，所以在税制改革后，这部分企业必须对原有的经营结构进行重新调整，以达到合法减轻企业税负的目的。
2.对企业税负产生的影响
实施营业税改增值税的税收制度后，不同行业不同企业因自身经营状况的不同，致使税改对企业产生的税负影响效果也不尽相同。如对于提供现代服务的服务业而言，大部分企业的增值税税率确定为6%，因其进项税额可以抵扣，所以企业的税负会有所下降。但是，也有部分企业存在税负增加的现象，如人力成本較高的一些企业，主要依靠知识和技术创造价值，销项税额多而进项税额少；另外对于交通运输业而言，虽然企业购置运输设备、燃油和接受加工修理修配劳务所获取的进项税额可以抵扣，但是因大部分企业不会经常更换设备，所以致使部分企业的税负有所增加。
3.对企业发展能力产生的影响
此次税制改革对中小型企业而言极为有利，增强了中小型企业的发展能力。由于中小型企业、微型企业一直存在融资难的问题，尽管原有的税收体制给予了这类企业一定的优惠政策，但是仍然无法从根本上解决企业所面临的难题。上海试点实施的营业税改增值税方案中，特别提出年销售额在500万元以下的小规模企业执行3%的增值税税率，这有利于中小企业和微型企业减轻税负压力，极大地促进小微企业的发展。
三、营业税改增值税存在的主要问题
1.征收管理上存在难度
现阶段，我国的营业税的征收依靠地方税务局来完成，而增值税的征收则是由国税局来进行，所以一旦要将营业税改为增值税，税收的征管就需要重新进行调整。这种调整因为会涉及到税收征管权限的重新分配，加之改革中还要充分的考虑征税机关内部管理机构的调整，所以改革难度相当大。
2.营业税改增值税后税率的设置问题
在现行营业税的营业税分类中，可以分为九个税目，分别为分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产。在进行增值税的改革后如果要将这些全部的纳入到征收范围内，那在税率的设置上就需要提前做好充分的准备。由于企业所处的行业不同，发展阶段不同以及经营的模式不同，在同一个税收水平上的企业在税率方面会出现很大的差别，这主要是针对一般纳税人来说的。对于那些小型的纳税人来说，基本上不会受到影响，因为他们的税率固定是3%，相比以前的5%来说，可以看到明显的减少，但是，一旦超过年收入500万元这个界限，升级到一般纳税人时，情况就会发生很大的变化。营业税是一种行业差别税率，能够实现政府对特定行业的引导及扶持，为此在改革中要注意征税范围的确定，处理好税率的设置问题，以推进营业税改增值税的改革进度。
3.财力的调整分配问题
按照以前的分税制来征税时，营业税是全部隶属于地方的，中央不会采取干预手段，改革后就不同了，增值税是由中央负责征收的，这就剥夺了地方上对税收的管辖，只是按照25%的比例返还地方，营业税作为地方收入的一个重要来源，在推行营业税改增值税之后，由中央分享75%、地方分享25%，地方政府的收入减少了75%。从现实看，虽然我国已经将实行试点期间的原有归属地营业税收入，在改革后纳入到试点地区中，以此改善地方政府的顾虑；而试点逐步推向全国范围，并面临立法趋势，此时必然需要确定分享比例，这也是营业税改增值税面临的最大问题。如果将营业税与增值税相结合，地方的主体税种将逐渐消失，税务局的收入也会由此下降，而税务机构采取“合二为一”的形式，也对中央、地方财政等格局的重新分布提出要求。如果采取国家直属管理，给中央调控带来便捷性，可减少地方政府的手段干预；而如果采取地方管理，那么地方政府也会调节税收收入格局，给中央宏观调控带来阻力。因此，有必要实现地方和中央的平衡，改善各级政府的财力分配矛盾。 四、完善营业税改增值税的几点建议
1.实现财政和经济的有效互动
在我国社会主义市场经济发展的进程中，税收承担了财政收入组织、经济调控、社会分配调控的重要作用。以我国当前财政收入的实际情况来看，约有70%-90%来自税收，而税收又大部分依赖于企业生产及销售收入的增长。因此在今后发展过程中，政府应加快税收改革步伐，提升企业销售能力与经济增长能力，全面确保财政税收收入的稳定增长。
2.构建完善的税收制度体系
若想实现税负结构的公平性、合理性，构建完善的税收制度非常重要。首先，降低纳税人的负担，合理确定税负标准；其次，加快增值税的改革步伐，通过征收物业税、遗产税等，实现资源与环境税收体系的改革；再次，全面运用现代化管理观念与方法，实现税务征收的组织形式改革，强化税源管理，确保各项工作有法可依、有据可循，实现市场经济的稳定发展。
3.实现国税与地税的有机协调
国税作为重要的国家税务体系，与地税相对应，是我国采取分税制的必然产物。在当前市场经济发展的大背景下，实现国税与地税机构的协调与整合，具有一定可行性和必然性。但是由于地方税制改革面临各种难题，在短时间内实现机构整合存在一定难度。在条件成熟的地区，可采取国税和地税联合办公模式，而其他地区则更好地处理国税和地税协调工作，实现双方的互利互惠，更好地实现企业税收合理化。
由上可见，随着我国营业税改增值税步伐的不断加快，越来越多试点投入运行，在一定程度上降低了企业的纳税负担，未来必将全面取代营业税。而今后国家税制改革过程中，逐渐实现由个别地区、部分行业向全面性过渡，同时各行業的衔接问题也要加强重视，需要结合实际情况对税率进行优化调整。
参考文献：
[1]方波涛.浅议营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J].现代经济信息，2012（12）.
[2]董爽.试述 营 业税 改征 增 值税 对我 国 经济 社会 的 影响[J].商情，2012（11）.
[3]章文波.增值税征税范围调整改革试点引发的若干思考[J].会计之友，2012（15）.
[4]林娜.营业税改增值税影响及需要 注意的问题[J].国际商务财会.2012（3）.
[5]陈少克.增值税“扩围”效应研究——基于 营业税改征增值税试点方案的分析[J].贵州财经学院学报.2012（4）.
作者简介：卫 强（1980-），男，本科，研究方向：会计与税收。