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【摘要】 企业集团作为社会经济生活中重要的经济组织形式,是市场经济和社会化大生产高度发展的产物,反映着一个国家在世界经济舞台上的竞争实力。但是,由于我国内部控制的实践和理论研究均起步较晚,发展还不完善,国内很多企业集团的组建和运行中仍然存在着许多问题,企业集团内部控制失效的事件频频发生。针对我国企业集团的内部控制体系的特点和问题,提出完善我国企业集团内部控制体系的一些建议,希望能够对完善我国企业集团内部控制体系有所裨益。
【关键词】 企业集团;内部控制;完善
企业集团是在现代企业高度发展的基础上形成的一种法人企业联合体,它作为社会经济生活中重要的经济组织形式正发挥着越来越重要的作用。二十世纪末至今,我国的大型企业集团得到了迅速发展,它们已经成为我国经济发展的重要支柱,但我国的企业集团在组建和运行中仍然存在着许多问题。近年来,我国企业集团内部控制失效的例子逐渐增多,如三九集团重组事件、三鹿集团的毒奶粉事件等,这些事件说明我国企业集团迫切需要完善内部控制体系,防止因内部控制失效而发生各类恶性事件。有效的企业内部控制体系,在确保会计信息质量、完善公司治理结构、保护所有者的合法权益、防范企业经营风险等方面具有重大的意义。
一、企业集团的概况和特征
企业集团是企业发展到高级阶段的组织形式。早期的企业集团出现在欧美发达资本主义国家,在十九世纪末二十世纪初,西方国家的资本主义的发展进入到垄断资本主义阶段,先后出现了托拉斯等垄断组织,这些垄断组织就是今天的企业集团的前身。在我国改革开放初期,由于政府认识到企业对经济的推动作用,组建大型企业集团开始成为经济体制改革的重点。于是在政府的主导下,大多数企业集团都属于“拉郎配”而产生的经济联合体。二十世纪九十年代中期,政府机构改革成为体制革新的重点,开始重视以资产为联结纽带及企业集团对下属企业控制的问题,出现了母子公司的集团核心层和紧密层企业。九十年代中期以后,深入推进现代企业制度建设,公司治理成为企业集团发展和改革的核心,企业集团得到大力发展。企业集团是市场经济的发展和社会化大生产条件下的产物,纵观企业集团的形成与发展可以总结出企业集团具有以下特征:
1.多法人组成的企业联合体。企业集团是由多个法人组成的经济联合组织,企业集团中内部各成员企业都是自主经营、自负盈亏、独立的法人实体,但是企业集团本身并不是一个法人,不是独立核算单位。企业集团在组织上具有整体性,并且通过其核心企业控制和影响其他企业,从而实现整体目标。
2.以资本为基本纽带。企业集团的母子公司之间、成员企业之间主要是由控股、参股所产生的资本纽带相联系,因为资本纽带所固有的权益机制、风险机制和责任机制等决定着企业联合的长久性、规模效益性和协同性等。企业集团内部成员企业之间还有生产、销售、技术等联系,也可以以契约作为联结纽带。但毫无疑问资本纽带是各集团成员间最基本最主要的联结纽带。
3.多层次组织。企业集团必须有一个能起主导作用的核心企业,在企业集团内,这个核心企业依据股权关系,统一行使投资者的所有权职能,其中包括投资筹资决策、资源配置、企业结构调整以及资本的保值增值等业务。企业集团多是通过兼并、投资、控股、参股、聯营等方式形成,不论是纵向持股形成的企业集团,还是企业间横向持股形成的企业集团,企业集团按照不同紧密程度形成一个以资本为纽带所联结的多层次的组织结构。按照持股关系与持股比例来分,可以划分为核心层、紧密层和关联企业层三个层次。
4.多元化经营。企业集团由多个企业组成,其成员企业往往高度专业化,从事各种不同的专门产品的生产和经营,甚至横跨多个经营领域或行业。企业集团内部的生产经营既有纵向联合,又有横向联合,具有连锁性和多元性。企业集团通过各个企业间的联合产生规模型经济和聚合力,具有更好的效率性与风险分散性,可以在激烈的市场竞争中占据有利位置。
二、我国企业集团内部控制体系存在的问题
由于我国大多数企业集团都存在内部控制制度的设计不合理和实施过程的问题,从而造成企业集团的管理混乱,内部控制失效的情况时有发生,严重阻碍了企业集团的发展。目前,我国企业集团内部控制中存在的问题主要有以下几点:
1.集团管理者对内部控制的认识不够。企业集团的内部控制要想真正发挥出其应有的控制作用,首先企业集团的管理人员必须从观念上全面正确的认识内部控制。管理层对内部控制是否具有深刻的认识,将会影响内部控制在企业集团内部的实施效果。陈旧或错误的观念会影响内部控制的效果,导致即使有好的内部控制体制也难以得到全面有效的实施。
2.企业集团内部环境控制环境不完善。建立合理的集团组织结构模式是内部控制的一个重要问题,其关键是要把握好集权与分权的关系,不恰当的集权和分权都会给企业集团带来伤害。企业集团由于形成的方式各不相同,情况也有差别,不能用统一的组织结构模式来要求。我国的许多企业集团在形成之初就有很多的不规范操作,并未严格遵循市场规律,而是呈现一种“反自然”的形成模式。多数企业集团的组织结构不合理,权责不明、职责不清,损害了企业集团的整体利益,也给内部控制的实施制造了障碍。
3.风险控制系统存在缺陷。企业集团由于规模庞大管理层次较多,经营方向多种多样,这就要求企业集团必须建立一套有效的风险控制系统,设立相应的风险管理部门,加强风险控制手段和防治措施。长久以来我国许多企业集团受到国家的保护,其风险意识缺乏,应付风险的能力较弱,多数企业集团的风险控制系统存在这样或那样的缺陷,在出现风险和危机时往往反应迟钝,不能做出正确的风险处理措施。
4.财务控制活动不完善。在财务控制是集团总部控制下属企业的重要环节,其目标是使各业务单位实现财务协同效应来创造价值。许多企业集团没有抓住财务控制这一关键环节,财务失控是企业集团内部控制失效的主要原因,许多母公司把控股子公司当成没有成本的提款机。当上市的子公司出现财务危机和经营危机时,有的企业集团公司又违规为上市的子公司作巨额的担保,骗取银行的信用。我国企业集团的母公司大多是国有独资公司,所有权人的实际缺位,监管不力,导致内部人财务控制严重,损害出资人和企业利益。
三、完善我国企业集团内部控制体系的建议
内部控制作为企业有效管理的工具就像企业内部的一个自动预警和维护系统,企业的规模越大,其重要性越显著。随着企业集团规模的扩大,资本链条的加长,加强企业集团内部控制的研究具有十分重要的意义。由于我国企业集团内部控制研究起步较晚,发展还不够成熟,很多企业集团的内部控制体系不够完善,在实施过程中没有达到预定的效果,因此,进一步完善我国企业集团的内部控制体系十分必要。
1.提高管理者内部控制意识,加强企业文化的建设。企业集团的管理者对内部控制的态度、管理者自身的管理水平、经营风格、管理哲学、内控意识等都是影响内部控制实施的重要因素。应该让企业集团的管理者充分认识到,现代企业集团要想在激烈的市场竞争中胜出,就必须注重内部控制的建立与实施。管理者必须从整个企业角度认识内部控制,改变错误的观念,将内部控制由局部的财务控制扩展到整个企业集团治理和经营管理的控制,真正做到每一个部门每一个环节都有相应的执行和监督制度。
2.优化股权结构,强化董事会的主导地位。要改变我国企业集团股权结构单一的状况,就必须建立产权清晰、结构合理的股权结构。特别是那些由国有大型企业组建的企业集团,引入多元股东尤其是非国有股东进行股权结构的改造十分必要。针对企业集团中股東会、董事会、管理层成员重叠的现状,要建立一个独立、有效、公正的董事会,强化董事会在公司治理结构中的主导地位。在引入独立董事的同时要确保独立董事的独立性,而不能使独立董事的职能流于形式。聘请社会化执行董事,使董事会的运作更为公正、有效,组建专业委员会即在董事会内部设立审计委员会、预算管理委员会、风险管理委员等专业机构,对企业集团各个部门和各个环节进行控制,以确保董事会的决议能够公平、有效的实施。
3.建立风险控制系统。在日趋激烈的市场竞争条件下,现代企业集团面临的环境充满了不确定性,企业经营风险不断提高,这就要求企业集团有良好的风险控制系统。企业集团应建立风险控制系统,及时评估、应对各种可能的风险,随着经济环境的变化将风险控制在企业集团可承受的范围内。
4.加强信息沟通与交流。一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果,企业应建立信息沟通机制在适当的时候辨别、获取适当的信息,并加以沟通,使员工顺利履行其职责。企业集团需要建立涵盖企业集体全部重要活动的统一信息管理系统,构成一个集约型管理模式,实现集成化、价值化、智慧化和网路化的管理,从而使企业集团公司内外各部门之间的沟通渠道畅通。企业集团还要开放一条畅通的信息反馈渠道,以便发现内部控制体系中的薄弱环节,并及时采取相应的补救措施。
5.加强监督,充分发挥内部审计的职能。监督检验是对内部控制体系有效性进行评估的过程,要提高内部控制体系的实施效果,确保内部控制系统被切实地执行且执行的效果良好,内部控制就必须接受监督与评价,并在必要时予以修订完善。我国企业集团的内部控制体系监督和评价机制中最为薄弱的是内部审计部分。由于我国企业集团内部审计的独立性的问题,内部审计的职能没有得到很好的发挥,企业集团迫切需要加强内部审计的独立性地位。
参考文献
[1]杨有红,胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究.2004(10)
[2]程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J].会计研究.2004(4)
[3]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究.2001(3)
[4]吴水彭,陈汉文,邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究.2000(5)
[5]陈晓敏,谢立,刘星熙.中航油新加坡事件市场失败还是制度失败[J].财会通讯.2005(6)
[6]贡华章.中油集团内部控制探索与实践[J].会计研究.2004(8)
[7]阎达伍,张瑞君.会计控制新论—会计实时控制研究[J].会计研究.2003(4)
[8]陈汉文,吴益兵,李荣,徐臻真.萨班斯法案404条:后续进展[J].会计研究.2005(2)
【关键词】 企业集团;内部控制;完善
企业集团是在现代企业高度发展的基础上形成的一种法人企业联合体,它作为社会经济生活中重要的经济组织形式正发挥着越来越重要的作用。二十世纪末至今,我国的大型企业集团得到了迅速发展,它们已经成为我国经济发展的重要支柱,但我国的企业集团在组建和运行中仍然存在着许多问题。近年来,我国企业集团内部控制失效的例子逐渐增多,如三九集团重组事件、三鹿集团的毒奶粉事件等,这些事件说明我国企业集团迫切需要完善内部控制体系,防止因内部控制失效而发生各类恶性事件。有效的企业内部控制体系,在确保会计信息质量、完善公司治理结构、保护所有者的合法权益、防范企业经营风险等方面具有重大的意义。
一、企业集团的概况和特征
企业集团是企业发展到高级阶段的组织形式。早期的企业集团出现在欧美发达资本主义国家,在十九世纪末二十世纪初,西方国家的资本主义的发展进入到垄断资本主义阶段,先后出现了托拉斯等垄断组织,这些垄断组织就是今天的企业集团的前身。在我国改革开放初期,由于政府认识到企业对经济的推动作用,组建大型企业集团开始成为经济体制改革的重点。于是在政府的主导下,大多数企业集团都属于“拉郎配”而产生的经济联合体。二十世纪九十年代中期,政府机构改革成为体制革新的重点,开始重视以资产为联结纽带及企业集团对下属企业控制的问题,出现了母子公司的集团核心层和紧密层企业。九十年代中期以后,深入推进现代企业制度建设,公司治理成为企业集团发展和改革的核心,企业集团得到大力发展。企业集团是市场经济的发展和社会化大生产条件下的产物,纵观企业集团的形成与发展可以总结出企业集团具有以下特征:
1.多法人组成的企业联合体。企业集团是由多个法人组成的经济联合组织,企业集团中内部各成员企业都是自主经营、自负盈亏、独立的法人实体,但是企业集团本身并不是一个法人,不是独立核算单位。企业集团在组织上具有整体性,并且通过其核心企业控制和影响其他企业,从而实现整体目标。
2.以资本为基本纽带。企业集团的母子公司之间、成员企业之间主要是由控股、参股所产生的资本纽带相联系,因为资本纽带所固有的权益机制、风险机制和责任机制等决定着企业联合的长久性、规模效益性和协同性等。企业集团内部成员企业之间还有生产、销售、技术等联系,也可以以契约作为联结纽带。但毫无疑问资本纽带是各集团成员间最基本最主要的联结纽带。
3.多层次组织。企业集团必须有一个能起主导作用的核心企业,在企业集团内,这个核心企业依据股权关系,统一行使投资者的所有权职能,其中包括投资筹资决策、资源配置、企业结构调整以及资本的保值增值等业务。企业集团多是通过兼并、投资、控股、参股、聯营等方式形成,不论是纵向持股形成的企业集团,还是企业间横向持股形成的企业集团,企业集团按照不同紧密程度形成一个以资本为纽带所联结的多层次的组织结构。按照持股关系与持股比例来分,可以划分为核心层、紧密层和关联企业层三个层次。
4.多元化经营。企业集团由多个企业组成,其成员企业往往高度专业化,从事各种不同的专门产品的生产和经营,甚至横跨多个经营领域或行业。企业集团内部的生产经营既有纵向联合,又有横向联合,具有连锁性和多元性。企业集团通过各个企业间的联合产生规模型经济和聚合力,具有更好的效率性与风险分散性,可以在激烈的市场竞争中占据有利位置。
二、我国企业集团内部控制体系存在的问题
由于我国大多数企业集团都存在内部控制制度的设计不合理和实施过程的问题,从而造成企业集团的管理混乱,内部控制失效的情况时有发生,严重阻碍了企业集团的发展。目前,我国企业集团内部控制中存在的问题主要有以下几点:
1.集团管理者对内部控制的认识不够。企业集团的内部控制要想真正发挥出其应有的控制作用,首先企业集团的管理人员必须从观念上全面正确的认识内部控制。管理层对内部控制是否具有深刻的认识,将会影响内部控制在企业集团内部的实施效果。陈旧或错误的观念会影响内部控制的效果,导致即使有好的内部控制体制也难以得到全面有效的实施。
2.企业集团内部环境控制环境不完善。建立合理的集团组织结构模式是内部控制的一个重要问题,其关键是要把握好集权与分权的关系,不恰当的集权和分权都会给企业集团带来伤害。企业集团由于形成的方式各不相同,情况也有差别,不能用统一的组织结构模式来要求。我国的许多企业集团在形成之初就有很多的不规范操作,并未严格遵循市场规律,而是呈现一种“反自然”的形成模式。多数企业集团的组织结构不合理,权责不明、职责不清,损害了企业集团的整体利益,也给内部控制的实施制造了障碍。
3.风险控制系统存在缺陷。企业集团由于规模庞大管理层次较多,经营方向多种多样,这就要求企业集团必须建立一套有效的风险控制系统,设立相应的风险管理部门,加强风险控制手段和防治措施。长久以来我国许多企业集团受到国家的保护,其风险意识缺乏,应付风险的能力较弱,多数企业集团的风险控制系统存在这样或那样的缺陷,在出现风险和危机时往往反应迟钝,不能做出正确的风险处理措施。
4.财务控制活动不完善。在财务控制是集团总部控制下属企业的重要环节,其目标是使各业务单位实现财务协同效应来创造价值。许多企业集团没有抓住财务控制这一关键环节,财务失控是企业集团内部控制失效的主要原因,许多母公司把控股子公司当成没有成本的提款机。当上市的子公司出现财务危机和经营危机时,有的企业集团公司又违规为上市的子公司作巨额的担保,骗取银行的信用。我国企业集团的母公司大多是国有独资公司,所有权人的实际缺位,监管不力,导致内部人财务控制严重,损害出资人和企业利益。
三、完善我国企业集团内部控制体系的建议
内部控制作为企业有效管理的工具就像企业内部的一个自动预警和维护系统,企业的规模越大,其重要性越显著。随着企业集团规模的扩大,资本链条的加长,加强企业集团内部控制的研究具有十分重要的意义。由于我国企业集团内部控制研究起步较晚,发展还不够成熟,很多企业集团的内部控制体系不够完善,在实施过程中没有达到预定的效果,因此,进一步完善我国企业集团的内部控制体系十分必要。
1.提高管理者内部控制意识,加强企业文化的建设。企业集团的管理者对内部控制的态度、管理者自身的管理水平、经营风格、管理哲学、内控意识等都是影响内部控制实施的重要因素。应该让企业集团的管理者充分认识到,现代企业集团要想在激烈的市场竞争中胜出,就必须注重内部控制的建立与实施。管理者必须从整个企业角度认识内部控制,改变错误的观念,将内部控制由局部的财务控制扩展到整个企业集团治理和经营管理的控制,真正做到每一个部门每一个环节都有相应的执行和监督制度。
2.优化股权结构,强化董事会的主导地位。要改变我国企业集团股权结构单一的状况,就必须建立产权清晰、结构合理的股权结构。特别是那些由国有大型企业组建的企业集团,引入多元股东尤其是非国有股东进行股权结构的改造十分必要。针对企业集团中股東会、董事会、管理层成员重叠的现状,要建立一个独立、有效、公正的董事会,强化董事会在公司治理结构中的主导地位。在引入独立董事的同时要确保独立董事的独立性,而不能使独立董事的职能流于形式。聘请社会化执行董事,使董事会的运作更为公正、有效,组建专业委员会即在董事会内部设立审计委员会、预算管理委员会、风险管理委员等专业机构,对企业集团各个部门和各个环节进行控制,以确保董事会的决议能够公平、有效的实施。
3.建立风险控制系统。在日趋激烈的市场竞争条件下,现代企业集团面临的环境充满了不确定性,企业经营风险不断提高,这就要求企业集团有良好的风险控制系统。企业集团应建立风险控制系统,及时评估、应对各种可能的风险,随着经济环境的变化将风险控制在企业集团可承受的范围内。
4.加强信息沟通与交流。一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果,企业应建立信息沟通机制在适当的时候辨别、获取适当的信息,并加以沟通,使员工顺利履行其职责。企业集团需要建立涵盖企业集体全部重要活动的统一信息管理系统,构成一个集约型管理模式,实现集成化、价值化、智慧化和网路化的管理,从而使企业集团公司内外各部门之间的沟通渠道畅通。企业集团还要开放一条畅通的信息反馈渠道,以便发现内部控制体系中的薄弱环节,并及时采取相应的补救措施。
5.加强监督,充分发挥内部审计的职能。监督检验是对内部控制体系有效性进行评估的过程,要提高内部控制体系的实施效果,确保内部控制系统被切实地执行且执行的效果良好,内部控制就必须接受监督与评价,并在必要时予以修订完善。我国企业集团的内部控制体系监督和评价机制中最为薄弱的是内部审计部分。由于我国企业集团内部审计的独立性的问题,内部审计的职能没有得到很好的发挥,企业集团迫切需要加强内部审计的独立性地位。
参考文献
[1]杨有红,胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究.2004(10)
[2]程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J].会计研究.2004(4)
[3]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究.2001(3)
[4]吴水彭,陈汉文,邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究.2000(5)
[5]陈晓敏,谢立,刘星熙.中航油新加坡事件市场失败还是制度失败[J].财会通讯.2005(6)
[6]贡华章.中油集团内部控制探索与实践[J].会计研究.2004(8)
[7]阎达伍,张瑞君.会计控制新论—会计实时控制研究[J].会计研究.2003(4)
[8]陈汉文,吴益兵,李荣,徐臻真.萨班斯法案404条:后续进展[J].会计研究.2005(2)