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[摘要]随着我国医疗事业的不断发展以及国家对公共医疗事业重视程度的不断提高，各公立医院基础建设的规模不断扩大，项目繁多，涉及金额巨大，基建审计成为各类专项审计重点关注的内容。本文从实践角度出发，巧借护理学中的“三查七对”，层层剖析，逐步理清基建审计头绪。
[关键词]公立医院 基建审计 三查七对 实践
基建审计有别于其他类型财务审计，专业
性较强，在审计过程中往往需要将丰富的工程审计经验、基建会计专业知识和财务审计经验相结合。
一、基于“三查”，获取初步审计资料
基建审计可以从三个方面着手，简称“三查”：一查工程相关记录，二查合同，三查财务账证。由于账目繁杂，从财务部门入手不够直观，项目汇总整理也不够清晰全面，因此应将基建部门作为审计切入点。
一查：工程相关记录
包括立项批复、概预算批复、招投标记录、院内采购谈判纪要等相关会议纪要、开工报告、竣工验收报告等资料，汇总列出审计期间基建项目的具体情况。由于审计时间紧、任务重，可以结合调查问卷或调查表格，明确所需的审计资料内容及审计方向，做到有的放矢，加快审计进度，提高审计效率。表1为有针对性设计的基建工程项目调查表，其中①-⑨项资料可以综合运用多种审计手段获取，包括但不限于查阅资料、访谈相关对象、实地观察等。从基建等部门获取审计数据，直观地了解审计项目的大体情况，能够使审计人员从总体上把握审计项目。
二查：合同
可从基建部门或专门的合同管理部门调阅，主要包括被审计期间的基建项目所涉及的合同，着重查看合同的关键要素，并据以填写表1的第⑩-?项。
三查：财务账证
通过直接从财务处获取资料的方式，获取包括但不限于基建总账、明细账、往来账、銀行存款日记账、现金日记账、相关基建财务凭证及其附件等财务资料，并据以填写表1的第?? 项。
二、巧用“七对”，补充完善审计数据
取得初步的审计数据后，审计人员要进一步补充完善，此过程包括七个核对，简称“七对”。
一对：项目概预算
对于大型基建项目，要求编制项目概、预算，并报上级部门进行概、预算的审批。审计人员需获取有关概预算的审批文件，得出工程概、预算审定数，并通过查阅基建账汇总财务数据，得到截止审计日工程项目的实际支付数，与概算审定数相比，判断是否超概算，若超概算比例10%以上，则应进一步明确是否已将该情况及时报上级审批。
二对：项目招标方式
根据表1中的招标方式和合同金额，可以清晰地发现可能存在的舞弊线索。例如，是否存在单项合同金额50万元以上的项目；有无按规定实施公开招标；有无分解项目、化整为零、规避招标的现象；对于院内自行招标，是否按照相关法律法规和制度执行；有无召开院内采购小组会议，公平公开公正、合理合法合规地选择中标单位，并形成会议纪要；是否存在未经公开招标或院内招标谈判而直接指定的情况，并选取有代表性的项目，调阅招投标文件、合同、协议、会议纪要等，验证调查表填写内容的真实性；对于疑似线索，要获取招投标过程的全套资料，并通过与经办人员沟通，了解深层原因，留下相关审计证据。
三对：合同内容
对合同内容的审核包括：一是工程结算方式是固定总价还是按实结算；二是合同价款的调整方法、付款方式、工期、质量和保修等方面是否约定清楚，有无不确定因素；三是有无合同价与中标价不一致的情况；四是有无含糊不清，难以分清双方职责权限或前后矛盾的条款；五是补充合同的条款有无舞弊嫌疑；六是有无先于中标通知书签订合同的情况，致使招标流于形式；七是有无超过中标通知书日期30天签订合同的情况；八是合同签订是否完整合规，有无双方盖章，有无法定代表人或法定授权人签字，有无标明签订日期；九是进度款支付条件是否合理适当，有无预留质保金等，是否有违约责任条款的约定等。
四对：验收环节
验收环节主要审核：是否指派专门验收小组进行验收，有无双方盖章认定，是否一人独自验收，有无相互印证，有无书面竣工验收报告，有无签署验收意见，包括质量方面认定和工程量方面认定，是否签署验收日期，有无流于形式。
五对：项目工期
通过对照合同约定、开工报告和竣工验收报告等日期，加之访谈，与经办部门经办人员了解整个工程情况，计算出具体工期，判断是否超期完成，出现超期的原因是什么，是我方原因还是对方原因，并与合同条款和会计账结合比照，查看超期后相关违约责任的追究是否执行到位。
六对：财务支付
由于基建项目数量繁多，运用详查法显然不符合成本效益原则，而采取抽查方式，选取有代表性的项目（如合同金额较大、超原合同金额较多或超期完成的项目等）予以核实更为经济有效。翻阅基建账户，查看各期进度款支付是否有依据，比如，第三方造价机构的进度款审核报告、内部审计机构或项目筹建组出具的进度款审核意见等，是否严格按照合同约定的比例进行支付，支付尾款是否有竣工验收报告作为依据，有无超过比例支付进度款的现象，有无支付超过合同价的情况，财务凭证附件是否真实完整合规，有无留存保证金。
七对：财审报送时间
应注意查看大型基建项目竣工验收后是否及时编制竣工决算。根据财政部《基本建设财务管理规定》的相关要求，建设单位应在工程建设项目竣工验收合格后三个月内编制竣工财务决算。
根据以上“七对”得出的数据，补充完善基建项目情况调查表，运用EXCEL电子表格进行对比分析，得出基建项目情况审计分析表，如表2所示。①-?为已获取的数据，通过进行简单的运算，计算得出⑴⑵⑶项。
三、“三查七对”紧密结合，直击核心问题
基建审计项目涉及基建办、总务部、财务处等相关科室，可以通过访谈法，了解审计项目及各部门负责人的相关情况。同时，可以穿插使用观察法等，了解各部门工作流程并实地观察验证，是否严格执行了规章制度、工作流程，有无执行不到位、流于形式等情况。还可以设计调查问卷或调查表格，将基建审计中的常见项目罗列其中。
由于调查表中数据大多直接或间接来源于审计对象，因此需要审计人员在之后的审计过程中始终保持职业警惕，不断加以调查，对资料的真实性、合规性做出审计判断。
通过设置IF条件函数，对表2中⑴⑵⑶项目的计算结果进行分析比较，将不符合条件函数设定的异常项目（如表2中Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ等项目）定义为重点关注项目或称之为预警项，通过综合运用检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序等审计程序，深入分析原因及可能造成的影响，留存相关审计证据。
四、汇总成果，形成审计报告
整理汇总所发现的问题，进行原因分析，并提出问题建议。至此，对基建项目的审计已经初见端倪，可以正式进入报告阶段，形成完整的审计报告。
为更直观、清晰地展现审计过程，可绘制基建工程审计思路流程图（如图1所示），为基建工程审计画上圆满的句号。
（作者单位：福建省立医院，邮政编码：350013，电子邮箱：283102569@qq.com）
[关键词]公立医院 基建审计 三查七对 实践
基建审计有别于其他类型财务审计，专业
性较强，在审计过程中往往需要将丰富的工程审计经验、基建会计专业知识和财务审计经验相结合。
一、基于“三查”，获取初步审计资料
基建审计可以从三个方面着手，简称“三查”：一查工程相关记录，二查合同，三查财务账证。由于账目繁杂，从财务部门入手不够直观，项目汇总整理也不够清晰全面，因此应将基建部门作为审计切入点。
一查：工程相关记录
包括立项批复、概预算批复、招投标记录、院内采购谈判纪要等相关会议纪要、开工报告、竣工验收报告等资料，汇总列出审计期间基建项目的具体情况。由于审计时间紧、任务重，可以结合调查问卷或调查表格，明确所需的审计资料内容及审计方向，做到有的放矢，加快审计进度，提高审计效率。表1为有针对性设计的基建工程项目调查表，其中①-⑨项资料可以综合运用多种审计手段获取，包括但不限于查阅资料、访谈相关对象、实地观察等。从基建等部门获取审计数据，直观地了解审计项目的大体情况，能够使审计人员从总体上把握审计项目。
二查：合同
可从基建部门或专门的合同管理部门调阅，主要包括被审计期间的基建项目所涉及的合同，着重查看合同的关键要素，并据以填写表1的第⑩-?项。
三查：财务账证
通过直接从财务处获取资料的方式，获取包括但不限于基建总账、明细账、往来账、銀行存款日记账、现金日记账、相关基建财务凭证及其附件等财务资料，并据以填写表1的第?? 项。
二、巧用“七对”，补充完善审计数据
取得初步的审计数据后，审计人员要进一步补充完善，此过程包括七个核对，简称“七对”。
一对：项目概预算
对于大型基建项目，要求编制项目概、预算，并报上级部门进行概、预算的审批。审计人员需获取有关概预算的审批文件，得出工程概、预算审定数，并通过查阅基建账汇总财务数据，得到截止审计日工程项目的实际支付数，与概算审定数相比，判断是否超概算，若超概算比例10%以上，则应进一步明确是否已将该情况及时报上级审批。
二对：项目招标方式
根据表1中的招标方式和合同金额，可以清晰地发现可能存在的舞弊线索。例如，是否存在单项合同金额50万元以上的项目；有无按规定实施公开招标；有无分解项目、化整为零、规避招标的现象；对于院内自行招标，是否按照相关法律法规和制度执行；有无召开院内采购小组会议，公平公开公正、合理合法合规地选择中标单位，并形成会议纪要；是否存在未经公开招标或院内招标谈判而直接指定的情况，并选取有代表性的项目，调阅招投标文件、合同、协议、会议纪要等，验证调查表填写内容的真实性；对于疑似线索，要获取招投标过程的全套资料，并通过与经办人员沟通，了解深层原因，留下相关审计证据。
三对：合同内容
对合同内容的审核包括：一是工程结算方式是固定总价还是按实结算；二是合同价款的调整方法、付款方式、工期、质量和保修等方面是否约定清楚，有无不确定因素；三是有无合同价与中标价不一致的情况；四是有无含糊不清，难以分清双方职责权限或前后矛盾的条款；五是补充合同的条款有无舞弊嫌疑；六是有无先于中标通知书签订合同的情况，致使招标流于形式；七是有无超过中标通知书日期30天签订合同的情况；八是合同签订是否完整合规，有无双方盖章，有无法定代表人或法定授权人签字，有无标明签订日期；九是进度款支付条件是否合理适当，有无预留质保金等，是否有违约责任条款的约定等。
四对：验收环节
验收环节主要审核：是否指派专门验收小组进行验收，有无双方盖章认定，是否一人独自验收，有无相互印证，有无书面竣工验收报告，有无签署验收意见，包括质量方面认定和工程量方面认定，是否签署验收日期，有无流于形式。
五对：项目工期
通过对照合同约定、开工报告和竣工验收报告等日期，加之访谈，与经办部门经办人员了解整个工程情况，计算出具体工期，判断是否超期完成，出现超期的原因是什么，是我方原因还是对方原因，并与合同条款和会计账结合比照，查看超期后相关违约责任的追究是否执行到位。
六对：财务支付
由于基建项目数量繁多，运用详查法显然不符合成本效益原则，而采取抽查方式，选取有代表性的项目（如合同金额较大、超原合同金额较多或超期完成的项目等）予以核实更为经济有效。翻阅基建账户，查看各期进度款支付是否有依据，比如，第三方造价机构的进度款审核报告、内部审计机构或项目筹建组出具的进度款审核意见等，是否严格按照合同约定的比例进行支付，支付尾款是否有竣工验收报告作为依据，有无超过比例支付进度款的现象，有无支付超过合同价的情况，财务凭证附件是否真实完整合规，有无留存保证金。
七对：财审报送时间
应注意查看大型基建项目竣工验收后是否及时编制竣工决算。根据财政部《基本建设财务管理规定》的相关要求，建设单位应在工程建设项目竣工验收合格后三个月内编制竣工财务决算。
根据以上“七对”得出的数据，补充完善基建项目情况调查表，运用EXCEL电子表格进行对比分析，得出基建项目情况审计分析表，如表2所示。①-?为已获取的数据，通过进行简单的运算，计算得出⑴⑵⑶项。
三、“三查七对”紧密结合，直击核心问题
基建审计项目涉及基建办、总务部、财务处等相关科室，可以通过访谈法，了解审计项目及各部门负责人的相关情况。同时，可以穿插使用观察法等，了解各部门工作流程并实地观察验证，是否严格执行了规章制度、工作流程，有无执行不到位、流于形式等情况。还可以设计调查问卷或调查表格，将基建审计中的常见项目罗列其中。
由于调查表中数据大多直接或间接来源于审计对象，因此需要审计人员在之后的审计过程中始终保持职业警惕，不断加以调查，对资料的真实性、合规性做出审计判断。
通过设置IF条件函数，对表2中⑴⑵⑶项目的计算结果进行分析比较，将不符合条件函数设定的异常项目（如表2中Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ等项目）定义为重点关注项目或称之为预警项，通过综合运用检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序等审计程序，深入分析原因及可能造成的影响，留存相关审计证据。
四、汇总成果，形成审计报告
整理汇总所发现的问题，进行原因分析，并提出问题建议。至此，对基建项目的审计已经初见端倪，可以正式进入报告阶段，形成完整的审计报告。
为更直观、清晰地展现审计过程，可绘制基建工程审计思路流程图（如图1所示），为基建工程审计画上圆满的句号。
（作者单位：福建省立医院，邮政编码：350013，电子邮箱：283102569@qq.com）