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摘 要：本量利分析法作为管理会计的重要内容之一，有助于企业进行预测、决策和规划等。但是在实际工作中受成本性态等因素的影响，本量利分析的应用效果并不理想。基于此，本文以本量利分析法为研究对象，结合其在企业应用中存在的问题和成因尽心分析，并提出完善对策。
关键词：本量利分析;成本性态;对策
一、本量利分析法概述
本量利分析法又称盈亏平衡分析法，它以企业成本的性态划分为基础，依据产品的产销量、成本、价格和利润之间的关系，为产销计划和成本管理等决策提供数据支持。依据本量利分析模型的假设条件，可将其划分为基本的本量利分析模型、非线性的本量利分析模型和随机本量利分析模型三大类。其基本计算公式为：税前利润=销量*（单价—单位变动成本）—固定成本。
二、 本量利分析法在企业中的具体运用
1.本量利分析法在企业短期经营决策中的运用
企业始终以产生经济效益为生产经营活动的方向，成本效益的观念在企业中也已形成，实现由传统的“节约改造”概念，转向利益的现代概念。在这种情况下，将企业的成本性态管理和企业经济利益进行联系，用成本利益对成本和对其控制的诸多问题提出解决对策。所以，在企业生产经营决策中，本量利的分析尤为重要。
2. 本量利分析法在企业长期投资中的运用
用本量利分析法分析企业的投资决策具有重要的意义。数学模型是P=（p-b）x-a，可以看出，单价（p）、销量（x）、变动成本（b）和固定成本（a）都是企业的净利润影响因素，对于本量利关系分析是否敏感，这取决于这些因素的数值大小。从成本的角度，找到所需的最低年度销售的投资，并与企业实际情况进行比较，可以判断决策是否可行。
3. 本量利分析法在企业经营现金流方面的运用
企业的现金流分为三类：一是在企业的经营活动中产生的现金流;二是投资活动中产生的现金流;三是筹资活动中产生的现金流。在这三类现金流中，经营活动中产生的现金流引起企业较多关注，在现金流量标准准则中，不但要采用直接的方法列示出经营活动所产生的现金流量，并且把净利润更改成经营的现金净流量，运用间接的方法，将现金净流量中的投资筹资直接填写进去。
在业务分析的盈亏平衡点，是经营性现金流为零时。企业进行生产经营管理活动，最大追求净现金流入。因此，将企业目标与以前的数据相结合，利用经营现金净流量的目标相关模型，测算达到目标净流量所需的销售量。
三、 本量利分析法在企业应用中存在问题的成因
在实际工作中存在利用本量利分析法制定的预期目标利润与实际利润偏差较大的问题，主要原因有以下几个方面。
1.成本性态难以一次性划分到位。
成本性态划分是本量利分析的基础和关键，其划分科学合理与否决定着本量利分析结果偏离实际的程度。但是在实践中对于固定成本、变动成本和混合成本却难以一次性划分到位，主要是因为以下几点。
一是固定成本和变动成本的划分具有一定的主观性，即不同的企业和不同的业务决定了变动成本和固定成本的划分难以有一个较为固定的标准，造成在进行成本性态区分过程中受主观因素的影响较强。
二是将混合成本进行固定成本与变动成本的界定较为困难，在理论上对于混合成本进行界定的方法主要有两点法、散布图法和回归分析法三种，但是在实践中两点法过于简单，难以实现精准区分，散布图法的结果可信度较差，而回归分析要求以销量和成本的线性对应关系为假设前提。
三是固定成本和变动成本的内部稳定性较差，主要因为一些企业出于规模扩张或者提升盈利能力的需求而进行固定资产投资，而固定资产投资必然会影响到产品的产销量，受边际效应影响，变动成本也因此产生非线性的变动，从而造成固定成本与变动成本占比发生变化，企业的保本点也由此受到影响。
2.线性相关条件受生产周期的影响而波动。
在本量利分析过程中，生产周期对于其分析结果容易产生一定的不利影响。随着市场经济的发展，在生产周期内原材料、制造费用和人工成本等都有可能受市场因素的影響而发生较大的波动，加上市场竞争容易出现降价销售行为，也在一定程度上干扰了销售单价不变的假定前提，从而造成了变动成本与销售量和销售单价线性关系的相关条件产生了波动。由此可见，本量利分析结果的准确与否在一定程度上受到生产周期长短的影响，生产周期越长，本量利分析的预测目标与实际结果偏差可能会越大。
3.业务量并非影响成本的单一因素。
在本量利分析的基础模型中，前提条件之一就是产销量与成本之间是呈线性相关的，但是在实际工作中，影响成本的因素具有多样化的特点，特别是在对成本性态的分析中，固定成本中包含了变动因素，而变动成本中又包含了固定成分，加上技术、设备更新换代的速率变快，影响成本的动因更多，因此传统的本量利分析法中单一成本动因对成本性态的分析所造成的偏差也越来越大。
四、完善本量利分析法在企业中应用的对策
1.对成本性态的划分应当具有灵活性，结合企业实际来进行。
随着企业内外部环境的变化，成本性态也会变动，从这个角度来说成本性态具有暂时性和可转化性。鉴于此，应当结合企业实际情况灵活划分成本项目性态：一方面是利用本量利分析模型进行决策时应当缩短决策的时间，以此来降低因成本性态的变动带来的误差;另一方面在进行成本性态划分时，遵循具体问题具体分析的原则，在成本性态发生变化时要及时调整本量利分析的计算方式，以减小其造成误差的概率。
2.在生产周期内发生较大波动时应重新计算。
如上文所述，在进行本量利分析的过程中，材料、人工、制造费用和售价等均有可能会受内外部因素的影响而发生较大波动，此时原有的线性相关条件受到影响，本量利公式中的线性相关系数会产生变动，因此，企业应再次设定计算的初始点位来确定线性相关系数，并重新构建新的本量利分析模型，以消除由于固定成本和单位变动成本变化所带来的影响，确保本量利分析的准确性和时效性。
3.从多动因成本的角度完善本量利分析计算方法。
多动因成本是为了克服分析单一成本动因而产生误差的问题，因此从多动因成本角度完善本量利分析计算方法，即根据成本动因将本量利分析进行分段、动态化，可从以下四个步骤进行：第一步是以历史的变动成本、固定成本和收入利润数据来设定本周期的利润目标;第二步是根据预期利润目标制定生产销售计划;第三步是在每季度末或者月末对累计的销售实现情况、变动成本管控情况、固定成本变动情况进行分析，并进行预判周期末能否完成预期的利润目标;第四步是根据第三步的预判情况，结合不同阶段影响成本、销量和利润的各种动因采取相应的措施进行修正，从而以动态化的形式实现对利润目标的管控。
参考文献：
[1].王文清，甘永生，《管理会计》 ，【M】北京：清华大学出版社，2010年.
[2].黄双圆，《本量利分析应用问题研究》 ，【J】现代经济信息，2018年.
[3].孙宗田，《本量利分析法在企业经营管理中的应用》 【J】中国经贸刊，2016年.
作者简介：
张二静（1989—）女，河北定州人，山西财经大学2016（财务管理）学术硕士研究生，研究方向：公司财务与公司治理.
关键词：本量利分析;成本性态;对策
一、本量利分析法概述
本量利分析法又称盈亏平衡分析法，它以企业成本的性态划分为基础，依据产品的产销量、成本、价格和利润之间的关系，为产销计划和成本管理等决策提供数据支持。依据本量利分析模型的假设条件，可将其划分为基本的本量利分析模型、非线性的本量利分析模型和随机本量利分析模型三大类。其基本计算公式为：税前利润=销量*（单价—单位变动成本）—固定成本。
二、 本量利分析法在企业中的具体运用
1.本量利分析法在企业短期经营决策中的运用
企业始终以产生经济效益为生产经营活动的方向，成本效益的观念在企业中也已形成，实现由传统的“节约改造”概念，转向利益的现代概念。在这种情况下，将企业的成本性态管理和企业经济利益进行联系，用成本利益对成本和对其控制的诸多问题提出解决对策。所以，在企业生产经营决策中，本量利的分析尤为重要。
2. 本量利分析法在企业长期投资中的运用
用本量利分析法分析企业的投资决策具有重要的意义。数学模型是P=（p-b）x-a，可以看出，单价（p）、销量（x）、变动成本（b）和固定成本（a）都是企业的净利润影响因素，对于本量利关系分析是否敏感，这取决于这些因素的数值大小。从成本的角度，找到所需的最低年度销售的投资，并与企业实际情况进行比较，可以判断决策是否可行。
3. 本量利分析法在企业经营现金流方面的运用
企业的现金流分为三类：一是在企业的经营活动中产生的现金流;二是投资活动中产生的现金流;三是筹资活动中产生的现金流。在这三类现金流中，经营活动中产生的现金流引起企业较多关注，在现金流量标准准则中，不但要采用直接的方法列示出经营活动所产生的现金流量，并且把净利润更改成经营的现金净流量，运用间接的方法，将现金净流量中的投资筹资直接填写进去。
在业务分析的盈亏平衡点，是经营性现金流为零时。企业进行生产经营管理活动，最大追求净现金流入。因此，将企业目标与以前的数据相结合，利用经营现金净流量的目标相关模型，测算达到目标净流量所需的销售量。
三、 本量利分析法在企业应用中存在问题的成因
在实际工作中存在利用本量利分析法制定的预期目标利润与实际利润偏差较大的问题，主要原因有以下几个方面。
1.成本性态难以一次性划分到位。
成本性态划分是本量利分析的基础和关键，其划分科学合理与否决定着本量利分析结果偏离实际的程度。但是在实践中对于固定成本、变动成本和混合成本却难以一次性划分到位，主要是因为以下几点。
一是固定成本和变动成本的划分具有一定的主观性，即不同的企业和不同的业务决定了变动成本和固定成本的划分难以有一个较为固定的标准，造成在进行成本性态区分过程中受主观因素的影响较强。
二是将混合成本进行固定成本与变动成本的界定较为困难，在理论上对于混合成本进行界定的方法主要有两点法、散布图法和回归分析法三种，但是在实践中两点法过于简单，难以实现精准区分，散布图法的结果可信度较差，而回归分析要求以销量和成本的线性对应关系为假设前提。
三是固定成本和变动成本的内部稳定性较差，主要因为一些企业出于规模扩张或者提升盈利能力的需求而进行固定资产投资，而固定资产投资必然会影响到产品的产销量，受边际效应影响，变动成本也因此产生非线性的变动，从而造成固定成本与变动成本占比发生变化，企业的保本点也由此受到影响。
2.线性相关条件受生产周期的影响而波动。
在本量利分析过程中，生产周期对于其分析结果容易产生一定的不利影响。随着市场经济的发展，在生产周期内原材料、制造费用和人工成本等都有可能受市场因素的影響而发生较大的波动，加上市场竞争容易出现降价销售行为，也在一定程度上干扰了销售单价不变的假定前提，从而造成了变动成本与销售量和销售单价线性关系的相关条件产生了波动。由此可见，本量利分析结果的准确与否在一定程度上受到生产周期长短的影响，生产周期越长，本量利分析的预测目标与实际结果偏差可能会越大。
3.业务量并非影响成本的单一因素。
在本量利分析的基础模型中，前提条件之一就是产销量与成本之间是呈线性相关的，但是在实际工作中，影响成本的因素具有多样化的特点，特别是在对成本性态的分析中，固定成本中包含了变动因素，而变动成本中又包含了固定成分，加上技术、设备更新换代的速率变快，影响成本的动因更多，因此传统的本量利分析法中单一成本动因对成本性态的分析所造成的偏差也越来越大。
四、完善本量利分析法在企业中应用的对策
1.对成本性态的划分应当具有灵活性，结合企业实际来进行。
随着企业内外部环境的变化，成本性态也会变动，从这个角度来说成本性态具有暂时性和可转化性。鉴于此，应当结合企业实际情况灵活划分成本项目性态：一方面是利用本量利分析模型进行决策时应当缩短决策的时间，以此来降低因成本性态的变动带来的误差;另一方面在进行成本性态划分时，遵循具体问题具体分析的原则，在成本性态发生变化时要及时调整本量利分析的计算方式，以减小其造成误差的概率。
2.在生产周期内发生较大波动时应重新计算。
如上文所述，在进行本量利分析的过程中，材料、人工、制造费用和售价等均有可能会受内外部因素的影响而发生较大波动，此时原有的线性相关条件受到影响，本量利公式中的线性相关系数会产生变动，因此，企业应再次设定计算的初始点位来确定线性相关系数，并重新构建新的本量利分析模型，以消除由于固定成本和单位变动成本变化所带来的影响，确保本量利分析的准确性和时效性。
3.从多动因成本的角度完善本量利分析计算方法。
多动因成本是为了克服分析单一成本动因而产生误差的问题，因此从多动因成本角度完善本量利分析计算方法，即根据成本动因将本量利分析进行分段、动态化，可从以下四个步骤进行：第一步是以历史的变动成本、固定成本和收入利润数据来设定本周期的利润目标;第二步是根据预期利润目标制定生产销售计划;第三步是在每季度末或者月末对累计的销售实现情况、变动成本管控情况、固定成本变动情况进行分析，并进行预判周期末能否完成预期的利润目标;第四步是根据第三步的预判情况，结合不同阶段影响成本、销量和利润的各种动因采取相应的措施进行修正，从而以动态化的形式实现对利润目标的管控。
参考文献：
[1].王文清，甘永生，《管理会计》 ，【M】北京：清华大学出版社，2010年.
[2].黄双圆，《本量利分析应用问题研究》 ，【J】现代经济信息，2018年.
[3].孙宗田，《本量利分析法在企业经营管理中的应用》 【J】中国经贸刊，2016年.
作者简介：
张二静（1989—）女，河北定州人，山西财经大学2016（财务管理）学术硕士研究生，研究方向：公司财务与公司治理.