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摘要：固定资产投资是企业的重大经济事项，直接影响着企业的资金流向和流量，关乎企业的综合经济效益。建设项目是固定资产投资计划管理和进行设计施工的基本单位，也是固定资产投资的统计基础。
关键词：审计；建设项目；投资控制；作用
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0147-01
加强建设项目投资审计，有利于企业规范投资行为，降低投资成本，提高投资效益，进而增强企业竞争力，因此建设项目投资审计是企业内部审计的重点内容，同时因其涉及范围广且专业性强，也是企业内部审计中的一个难点。
审计对建设项目投资控制主要体现在以下几个方面：
第一，审计在工程招投标阶段对建设项目投资的控制。招投标是投资控制的一个重要手段。通过投标竞争，企业择优选择承包商，企业成功的招标不仅有利于提高工程质量和缩短工期，更有利于降低建设项目的投资，遏制腐败，提高项目的效益性。而形形色色的违规操作又将破坏实现这一效益的秩序，打击公众的信心，动摇招标的权威性。因此，内部审计必须将招投标的整个程序作为关键点加以重点控制。投资管理人员应根据现行规范、定额和取费标准、施工图纸、现场因素、工期等认真编制标底，并使标底控制在概算或预算内。合理的标底投资是工程质量的保证。高价承包使业主蒙受损失；低于成本价承包造成承包商采购劣质建材、不规范施工、安全没保障、延误工期、施工质量隐患重重，增加工程项目的全寿命后期维修费用。审计部门重点审查招标文件，标书中工程任务有无遗漏，标书中技术规范是否完善，标书中工程质量是否有明确的规定。审查甲方对投标施工单位的资质审查工作，对承包商资质审查，是招标投标工作中重要的环节，主要审查内容包括对承包商资质、信誉、业绩、技术实力、机构、设备、经营管理水平等方面的审查。对审查合格的施工单位出具签约前内部控制实质性测试结论书。审查评标方案，着重审查甲方是否按照平等竞争、公正合理的原则来决定中标单位，杜绝弄虚作假、搞假招标的现象。
第二，审计在合同管理阶段对建设项目投资的控制。施工合同是工程建设的主要合同，是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。在市场经济条件下，建设市场主体之间相互的权利义务关系主要是通过合同确立的，因此，加强对施工合同的管理具有十分重要的意义。我国目前普遍存在施工合同签订不严谨、不规范，合同意识淡薄、合同纠纷和违约行为不断的状况。其主要原因有：一是施工合同类型选择不当。施工承包合同有固定价格合同、可调价格合同和成本加酬金合同。不少企业总想“一次包死”选择固定价格合同，而往往在履行过程中产生各种变化，而这些变化施工单位难以接受的。二是由于合同条款规定的内容不真实、不完备、不具体、不明确，引起纠纷。当前，一些缺乏合同意识和不会用法律保护自己权益的单位，在签订合同时，认为合同条款太多、烦琐，从而造成条款缺款少项、不完备；一些合同虽然条款比较齐全，但内容只作原则约定，不具体、不明确。三是缺乏违约责任的具体约定。对违约责任约定过于简单，极易出现合同纠纷。
合同审计是内部审计从源头把关之举。审计部门通过组织实施合同管理方面的专项审计，对现有的合同管理状况进行有针对性的检查和监督，发现不足，提示风险。选择重点项目，开展合同实施后评估工作。对合同签订情况、合同执行情况、合同管理情况进行检查和评价，甚至细化到对合同条款进行分析，并提出分析评价报告。内审人员与被审计单位的沟通与交流，通过提供咨询服务，提出建设性的意见和建议，充分发挥内部审计监督与服务的功能，帮助企业完善合同管理制度，规范合同管理工作，达到对建设项目投资的控制的目的。
第三，审计在物资采购阶段对建设项目投资的控制。占工程总造价60％以上的物资采购历来是“兵家必争”的。工程物资采购与各类专业管理的各个环节密切衔接将提高采购的效益性。反之，将造成企业利益在所有接口部位源源流失……因此，审计部门在采购供应方面投入的重点，不再是环节的本身，而是一个环节与另一个环节的接口。以审计的关注点“前移半步”为特征的“纵向到底的源头审计法”、“横向到边的终点审计法”、“采购与应付款的内环审计法”、“跨越部门及专业的外环审计法”，已跳出了传统的管理，将“循环论”运用得有声有色。重点审查设备采购计划，审查设备采购计划是否与年度投资计划相一致，查找有无与工程需要不相符的设备或与计划采购量不一致的情况。审查设备订货合同，审查合同是否与批准的基建计划、设计文件、以及设备采购计划相符，对于进口设备的外汇比价、结算方式、提货地点等方面还应审查是否合理、合法。审查设备的成本计算，对于运杂费，分得清负担对象的，直接计入采购成本；分不清负担对象的，按买价、数量等比例合理分摊。审查设备的验收、入库情况，审查设备采购是否进行了招标投标。
第四，审计在工程实施阶段对建设项目投资的控制。该阶段周期长，施工过程和施工工艺十分复杂，涉及的材料和设备种类繁多，是投资控制的难点。在审计过程中发现存在的主要问题有以下几方面：一是施工单位为了中标，通常采取压低报价的策略，为保住自己的利润，在施工过程中利用设计变更、施工签证、隐蔽工程签证等方面大做文章。在签证上巧立名目，弄虚作假，以少报多，蒙哄欺骗，甚至存在监理与施工单位共同作假，从而造成造价不易控制。不合理的签证纠正非常困难，特别是手续完备的签证、隐蔽工程签证等，更是难纠正。这直接使工程投资增加；二是因为工程建设中涉及的材料和设备种类繁多，造成某些施工单位在特殊材料价格上高估高报，使得材料签证价格偏高，而某些企业缺乏健全的约束机制，管理人员素质低下，受利益驱动，迎合施工方的要求，随便签证，人为地增加了工程造价；三是隐蔽工程也是施工单位容易钻漏子的地方，如果相关单位没有按期对隐蔽工程进行检查验收，有些不负责任的施工管理人员在没有对隐蔽工程进行检查的情况下就在检查记录上签证，很容易造成虚假签证，一旦隐蔽工程出现质量问题，会给甲方造成返工、延误工期等非常大的经济损失。
施工阶段是工程造价控制的前沿。它直接验证投资控制的所有环节在管理上的成效，它也赤裸裸地展示着管理的缺陷在这里的冲突和恶果。施工现场有我们内审需要的一切线索：如果设计是合格的，有设计错误造成的变更来检验；如果材料是优良的，有施工质量来衡量；如果概算是准确的，有追逐超额利润的转包挂靠来驳斥……因此，一个称职的审计人员首先要有深入现场、向现场学习的作风。信息在一线收集，措施在一线制定，问题在一线解决，形象在一线树立，审计人员成为企业控制投资的生力军。
第五，审计在竣工结算阶段对建设项目投资的控制。建设项目竣工结算审计是一项技术性、综合性很强的工作，是审计人员依法对其项目结算的真实性、合法性、投资效益性的审计监督。对正确评价投资效益，总结经验，改善建设项目投资管理有其重要意义。直接关系到建设项目的投资额度、投资效益，是投资控制的最后一个环节，也是最重要的一个环节。该阶段投资控制要重点从以下几个方面做好审计审查工作：(1)严格按施工合同的约定审查结算的范围和结算方式，合同外工程不能纳入合同内结算，合同内各分项工程的范围划分避免重复。(2)审核工程量计算的准确性，工程量是一切费用的计算基础，严格执行规定的计算规则，重点审查设计变更和施工签证的工程量，不能和原设计或合同内工程量重复。(3)控制定额的套用及费率的计取，按不同的专业划分，套用对应的计价表和费用定额，按规定的费率取费。对措施费的计取，需结合合同和施工方案，确定计取范围，不能与主体工程或合同包干计取部分重复。(4)控制特殊材料、特殊工艺及独立费的计价，深入市场调查，结合施工实际合理确定。
内部审计之所以能够在固定资产投资控制中体现价值，最重要的经验就是参与，而参与的前提是了解和熟悉投资控制的全过程。向一切内行的人们学习，做一件，记录一件，总结一件，步步为营。
实践证明，搞好建设项目投资控制工作不仅要有业务素质高的建设项目投资控制的专门人才，而且要做到全方位、全过程有重点的控制。
作者简介：蔡璟(1975－)，女，辽宁葫芦岛人，汉族，大学本科，经济师，锦西石化分公司审计处，工程审计员，主要从事工程审计工作。
关键词：审计；建设项目；投资控制；作用
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0147-01
加强建设项目投资审计，有利于企业规范投资行为，降低投资成本，提高投资效益，进而增强企业竞争力，因此建设项目投资审计是企业内部审计的重点内容，同时因其涉及范围广且专业性强，也是企业内部审计中的一个难点。
审计对建设项目投资控制主要体现在以下几个方面：
第一，审计在工程招投标阶段对建设项目投资的控制。招投标是投资控制的一个重要手段。通过投标竞争，企业择优选择承包商，企业成功的招标不仅有利于提高工程质量和缩短工期，更有利于降低建设项目的投资，遏制腐败，提高项目的效益性。而形形色色的违规操作又将破坏实现这一效益的秩序，打击公众的信心，动摇招标的权威性。因此，内部审计必须将招投标的整个程序作为关键点加以重点控制。投资管理人员应根据现行规范、定额和取费标准、施工图纸、现场因素、工期等认真编制标底，并使标底控制在概算或预算内。合理的标底投资是工程质量的保证。高价承包使业主蒙受损失；低于成本价承包造成承包商采购劣质建材、不规范施工、安全没保障、延误工期、施工质量隐患重重，增加工程项目的全寿命后期维修费用。审计部门重点审查招标文件，标书中工程任务有无遗漏，标书中技术规范是否完善，标书中工程质量是否有明确的规定。审查甲方对投标施工单位的资质审查工作，对承包商资质审查，是招标投标工作中重要的环节，主要审查内容包括对承包商资质、信誉、业绩、技术实力、机构、设备、经营管理水平等方面的审查。对审查合格的施工单位出具签约前内部控制实质性测试结论书。审查评标方案，着重审查甲方是否按照平等竞争、公正合理的原则来决定中标单位，杜绝弄虚作假、搞假招标的现象。
第二，审计在合同管理阶段对建设项目投资的控制。施工合同是工程建设的主要合同，是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。在市场经济条件下，建设市场主体之间相互的权利义务关系主要是通过合同确立的，因此，加强对施工合同的管理具有十分重要的意义。我国目前普遍存在施工合同签订不严谨、不规范，合同意识淡薄、合同纠纷和违约行为不断的状况。其主要原因有：一是施工合同类型选择不当。施工承包合同有固定价格合同、可调价格合同和成本加酬金合同。不少企业总想“一次包死”选择固定价格合同，而往往在履行过程中产生各种变化，而这些变化施工单位难以接受的。二是由于合同条款规定的内容不真实、不完备、不具体、不明确，引起纠纷。当前，一些缺乏合同意识和不会用法律保护自己权益的单位，在签订合同时，认为合同条款太多、烦琐，从而造成条款缺款少项、不完备；一些合同虽然条款比较齐全，但内容只作原则约定，不具体、不明确。三是缺乏违约责任的具体约定。对违约责任约定过于简单，极易出现合同纠纷。
合同审计是内部审计从源头把关之举。审计部门通过组织实施合同管理方面的专项审计，对现有的合同管理状况进行有针对性的检查和监督，发现不足，提示风险。选择重点项目，开展合同实施后评估工作。对合同签订情况、合同执行情况、合同管理情况进行检查和评价，甚至细化到对合同条款进行分析，并提出分析评价报告。内审人员与被审计单位的沟通与交流，通过提供咨询服务，提出建设性的意见和建议，充分发挥内部审计监督与服务的功能，帮助企业完善合同管理制度，规范合同管理工作，达到对建设项目投资的控制的目的。
第三，审计在物资采购阶段对建设项目投资的控制。占工程总造价60％以上的物资采购历来是“兵家必争”的。工程物资采购与各类专业管理的各个环节密切衔接将提高采购的效益性。反之，将造成企业利益在所有接口部位源源流失……因此，审计部门在采购供应方面投入的重点，不再是环节的本身，而是一个环节与另一个环节的接口。以审计的关注点“前移半步”为特征的“纵向到底的源头审计法”、“横向到边的终点审计法”、“采购与应付款的内环审计法”、“跨越部门及专业的外环审计法”，已跳出了传统的管理，将“循环论”运用得有声有色。重点审查设备采购计划，审查设备采购计划是否与年度投资计划相一致，查找有无与工程需要不相符的设备或与计划采购量不一致的情况。审查设备订货合同，审查合同是否与批准的基建计划、设计文件、以及设备采购计划相符，对于进口设备的外汇比价、结算方式、提货地点等方面还应审查是否合理、合法。审查设备的成本计算，对于运杂费，分得清负担对象的，直接计入采购成本；分不清负担对象的，按买价、数量等比例合理分摊。审查设备的验收、入库情况，审查设备采购是否进行了招标投标。
第四，审计在工程实施阶段对建设项目投资的控制。该阶段周期长，施工过程和施工工艺十分复杂，涉及的材料和设备种类繁多，是投资控制的难点。在审计过程中发现存在的主要问题有以下几方面：一是施工单位为了中标，通常采取压低报价的策略，为保住自己的利润，在施工过程中利用设计变更、施工签证、隐蔽工程签证等方面大做文章。在签证上巧立名目，弄虚作假，以少报多，蒙哄欺骗，甚至存在监理与施工单位共同作假，从而造成造价不易控制。不合理的签证纠正非常困难，特别是手续完备的签证、隐蔽工程签证等，更是难纠正。这直接使工程投资增加；二是因为工程建设中涉及的材料和设备种类繁多，造成某些施工单位在特殊材料价格上高估高报，使得材料签证价格偏高，而某些企业缺乏健全的约束机制，管理人员素质低下，受利益驱动，迎合施工方的要求，随便签证，人为地增加了工程造价；三是隐蔽工程也是施工单位容易钻漏子的地方，如果相关单位没有按期对隐蔽工程进行检查验收，有些不负责任的施工管理人员在没有对隐蔽工程进行检查的情况下就在检查记录上签证，很容易造成虚假签证，一旦隐蔽工程出现质量问题，会给甲方造成返工、延误工期等非常大的经济损失。
施工阶段是工程造价控制的前沿。它直接验证投资控制的所有环节在管理上的成效，它也赤裸裸地展示着管理的缺陷在这里的冲突和恶果。施工现场有我们内审需要的一切线索：如果设计是合格的，有设计错误造成的变更来检验；如果材料是优良的，有施工质量来衡量；如果概算是准确的，有追逐超额利润的转包挂靠来驳斥……因此，一个称职的审计人员首先要有深入现场、向现场学习的作风。信息在一线收集，措施在一线制定，问题在一线解决，形象在一线树立，审计人员成为企业控制投资的生力军。
第五，审计在竣工结算阶段对建设项目投资的控制。建设项目竣工结算审计是一项技术性、综合性很强的工作，是审计人员依法对其项目结算的真实性、合法性、投资效益性的审计监督。对正确评价投资效益，总结经验，改善建设项目投资管理有其重要意义。直接关系到建设项目的投资额度、投资效益，是投资控制的最后一个环节，也是最重要的一个环节。该阶段投资控制要重点从以下几个方面做好审计审查工作：(1)严格按施工合同的约定审查结算的范围和结算方式，合同外工程不能纳入合同内结算，合同内各分项工程的范围划分避免重复。(2)审核工程量计算的准确性，工程量是一切费用的计算基础，严格执行规定的计算规则，重点审查设计变更和施工签证的工程量，不能和原设计或合同内工程量重复。(3)控制定额的套用及费率的计取，按不同的专业划分，套用对应的计价表和费用定额，按规定的费率取费。对措施费的计取，需结合合同和施工方案，确定计取范围，不能与主体工程或合同包干计取部分重复。(4)控制特殊材料、特殊工艺及独立费的计价，深入市场调查，结合施工实际合理确定。
内部审计之所以能够在固定资产投资控制中体现价值，最重要的经验就是参与，而参与的前提是了解和熟悉投资控制的全过程。向一切内行的人们学习，做一件，记录一件，总结一件，步步为营。
实践证明，搞好建设项目投资控制工作不仅要有业务素质高的建设项目投资控制的专门人才，而且要做到全方位、全过程有重点的控制。
作者简介：蔡璟(1975－)，女，辽宁葫芦岛人，汉族，大学本科，经济师，锦西石化分公司审计处，工程审计员，主要从事工程审计工作。