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［摘要］ 由于现金流量表专业性强、信息量大、编报较难且容易出现差错，在实务工作中广大会计人员都试图寻找一种易学好用的科学编报方法。本文介绍在电算化会计核算环境下，采用用友财务软件U8版本将账务处理和现金流量处理进行整合，借助现金流量项目函数，在UFO报表系统中快速准确地完成现金流量表的编制工作。使用该种编报方法，不仅可以极大地提高会计人员的工作效率，而且使更多的会计人员从繁重的核算工作中解脱出来，为企事业单位的管理献计献策，对最终实现会计信息化有着重要的现实意义。
［关键词］ 现金流量表；直接法；间接法；用友财务软件
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 004
［中图分类号］F232 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）22- 0007- 03
1编制现金流量表的重要意义
２００６年２月财政部发布了新的《企业会计准则》，根据《企业会计准则第３１号——现金流量表》的要求，企业应当编制现金流量表。现金流量表是三个基本的财务报告之一，反映了单位在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况，包括经营活动、筹资活动及投资活动现金流量的详细资料，旨在提供有关评价企业的流动性、生存能力和财务灵活性的信息。现金流量表对于现代企业的经营管理有着十分重要的作用，主要表现在如下3个方面：
（1）通过分析净利润与净现金流量的关系，客观地评价企业的收益状况。净利润是评价企业盈利能力的重要指标，但由于受多种因素的影响（比如会计核算方法的变更），其结果包含了大量的非客观成分，并且由于受通货膨胀的影响，净利润的多少并不能真正代表企业实际的经营成果。只有当某企业净利润与现金净流量都较高时，方能说明企业的收益情况较好。因为企业能够用于生产经营周转的不是净利润，而是实际拥有的现金及现金等价物。只有正确地编制现金流量表，才能客观地评价企业的经营成果，所以，西方会计界也将现金流量表称为企业经营成果的“测谎仪”。
（2）以“现金”为对象，帮助报表使用者分析企业的偿债能力和支付能力。报表的使用者常用资产负债表的数据来分析企业的偿债能力，由此计算的流动比率、资产负债率等指标往往有失偏颇。因为流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收账款等其他流动资产。如果企业存在呆滞的存货，以及由应收账款衍生出来的坏账，那么这部分流动资产事实上无法转变为现金，不再具有偿付债务的能力，由此测算出的流动比率就有可能误导报表的使用者。而现金流量表的信息则可避免这种缺陷，报表的使用者可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为流动比率等指标的补充，对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。
（3）成为资产负债表和利润表连接桥梁。资产负债表能反映出一定特定日期企业静态的的财务状况，但不能反映出财务状况变动的原因；利润表能反映出一定期间企业动态的经营成果，但不能反映出经营活动、投资活动和筹资活动带来多少现金，及为此支付多少现金。现金流量表提供了一定期间现金流入和流出的动态信息，较好地说明了会计要素变动的原因，因此起到了对资产负债表和利润表补充说明的作用。
2编制现金流量表的难点所在
2.１ 编报时由权责发生制转换成收付实现制
按照最新颁布的《企业会计准则》的规定，企业日常账务处理采用权责发生制。而目前世界上编制现金流量表的国家都一致将“收付实现制”作为编制依据，我国也同样如此。所以编制现金流量表时，必须将日常以“权责发生制”为基础的数据调整为以“收付实现制”为要求的相关内容。这正是现金流量表的编制较之其他会计报表复杂的原因所在。
2.２ 根据会计实务作项目调整，公式计算过程复杂
现金流量表的主表采用直接法编制，以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动相关等项目，然后计算现金流量。现金流量表的附表采用间接法编制，以本期净利润为起点，调整不增加和不减少现金的收入与费用等项目，从而计算出现金流量。不论直接法或者是间接法，都要根据公式作大量的项目调整，且由于会计实务的多样性，公式计算过程相对复杂。以填报“销售商品、提供劳务收到的现金”为例。
销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金收入（包括向购买者收取的增值税额）＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金。
由于会计实务操作的具体情况，应收、预收项目增减发生额可能与销售商品、提供劳务无关，需要做特殊调整。具体的计算调整过程是，应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）的借方发生额对应的贷方不是销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额类账户，因其产生了现金及现金等价物的增加，作为加项处理，如以非现金资产换入的应收账款等；而应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）贷方发生额对应的借方账户不是现金类账户的业务因其未收到现金及现金等价物，作为减项处理，如计提坏账准备等业务。
2.３ 欠缺相应教材的讲解
与资产负债表及利润表相比，现金流量表的编制难度较大，因此全国初级会计电算化考试大纲不对此作考核要求，以至于许多会计电算化教材并没有相应章节进行讲解，造成不少电算化学习者对这部分应用知识出现断层。
3以用友财务软件Ｕ８版本为例编制现金流量表
3.1 指定科目
在“基础档案→财务→会计科目”窗口，执行“编辑→指定科目”命令。点击“现金流量科目”按钮，将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等代表现金及现金等价物的会计科目，由待选科目选入已选科目。值得注意的是，所指定的现金流量科目必须是最末级科目
3.2 系统参数的设置
在“总账→设置→选项”窗口，取消勾选“现金流量科目必录现金流量项目”。因为软件原来默认该项目，旨在帮助用户填制凭证时涉及现金流量科目必须将信息录入到现金流量项目中，否则凭证不能保存，这样就避免了现金流量信息填写的遗漏。但对于提现金备用或将现金存入银行等业务，属于现金各项目之间的此增彼减，针对此类业务不必填写现金流量信息，所以应取消原来默认的“现金流量科目必录现金流量项目”选项。
3.3 增加现金流量的辅助核算
在记账凭证填制的过程中，若分录内某科目为已指定的“现金流量科目”，则须继续填入该科目的现金流量信息。举例如下：
（１）收某公司对我公司的注册资本投资款１５０ ０００元，存入银行。在“填制凭证”窗口，输入银行存款的末级科目、借方金额，按回车键后，软件自动打开“现金流量”对话框（或点击菜单栏“流量”按钮）。单击“增加”按钮，在“项目编码”参照中依次选择“筹资活动→现金流入→吸收投资收到的现金”项目，输入金额１５０ ０００，单击“确认”按钮。然后单击“保存”按钮，系统弹出“凭证已成功保存”信息框，表明现金流量辅助核算信息已随凭证一齐保存。
（2）管理部门购办公用品，以现金支付２００元。在“填制凭证”窗口，输入银行存款的末级科目、贷方金额后，在弹出的“现金流量”对话框，依次选择“经营活动→现金流出→支付的与其他经营活动有关的现金”现金流量项目。输入金额２００，单击“确认”按钮。
（3）采购部购买原材料一批，以银行存款支付８ ４００元。在“填制凭证”窗口，输入银行存款的末级科目、贷方金额后，在弹出的“现金流量”对话框，依次选择“经营活动→现金流出→购买商品、接受劳务支付的现金”现金流量项目。输入金额８ ４００，单击“确认”按钮。
（4）出纳从银行提取备用金６ ０００元。该业务属于货币资金内部一增一减的情况，不影响现金流量的净额。因此，均不输入现金流量的辅助核算信息。输入借方科目或货方科目后，弹出的“现金流量”对话框，单击“退出”按钮即可。
（5）生间车间领用一批价值５ ０００元原材料，用于生产某产品。该业务不论借方或贷方科目均不涉及现金流量科目，所以不必输入现金流量的辅助核算信息，软件也不会弹出“现金流量”对话框。
3.4 套用ＵＦＯ现金流量表模板
（１）在“ＵＦＯ报表”模块，点击“文件→新建→格式”窗口，点击“报表模板”，选择所在的行业（新会计准则）和财务报表（现金流量表），点击“确定”按钮。
（２）在“格式”状态下，选择要定义的“单元格”，单击“ｆｘ”按扭，在“函数向导”窗口，选择用友账务函数，现金流量项目金额ＸＪＬＬ。以定义“销售商品、提供劳务收到的现金”项目取数公式为例，将光标移至目标单元格，单击“ｆｘ”按扭，打开“定义公式”对话框。单击“下一步”按钮，打开“用友账务函数”对话框。单击“参照”按钮，打开“账务函数”对话框。会计期间选“全年”，起止日期不选。项目编号选“０１（销售商品、提供劳务收到的现金）”，方向选“借”。其他参数选项默认，单击“确定”按钮，回到“用友账务函数”窗口。函数录入格里显示有公式：ＸＪＬＬ（，，“借”，“０１”，，，，全年）。定义其他项目公式时，由于只有项目编号和借贷方需要调整，所以可用复制、粘贴的办法完成其他项目公式的填写。
（3）在“数据”状态下，点击“数据”菜单下的“关键字”，录入关键字“年度”，点击确定，重算表页，点击“是” ，即可得到计算完毕的现金流量表。
4 结语
由于现金流量表专业性强、信息量大、编报较难且容易出错，在实务工作中广大会计人员都试图寻找一种易学好用的科学编报方法。本文介绍在电算化会计核算环境下，采用用友财务软件Ｕ８版本将账务处理和现金流量处理进行整合，借助现金流量项目函数，在ＵＦＯ报表系统中快速准确地完成现金流量表的编制工作。会计人员需定义现金流量表模板公式，以及在填制凭证时录入现金流量项目，其后所有账务处理过程均可由系统自动完成，软件操作步骤简洁，极大地提高了会计人员的工作效率。另外，软件的设计科学合理，采用“数出同源”的原则，从凭证到报表的核算过程封闭进行，保证了现金流量表的计算过程准确无误，可以使更多的会计人员从繁重的核算工作中解脱出来，为企事业单位的管理献计献策，对最终实现会计信息化有着重要的现实意义。
主要参考文献
［１］唐振达．会计信息系统应用教程［Ｍ］．北京：中国科学技术出版社，２００８：５６－６３.
［２］陈德萍．中级财务会计［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２０１０：２２２－２２５.
［３］崔丽琴．现金流量表的编制方法初探［Ｊ］．辽宁医学院学报，２００８（11）：１２６－１２７.
［４］石道元．会计电算化实务［Ｍ］．北京：电子工业出版社，２０１０：４－１０.
［关键词］ 现金流量表；直接法；间接法；用友财务软件
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 004
［中图分类号］F232 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）22- 0007- 03
1编制现金流量表的重要意义
２００６年２月财政部发布了新的《企业会计准则》，根据《企业会计准则第３１号——现金流量表》的要求，企业应当编制现金流量表。现金流量表是三个基本的财务报告之一，反映了单位在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况，包括经营活动、筹资活动及投资活动现金流量的详细资料，旨在提供有关评价企业的流动性、生存能力和财务灵活性的信息。现金流量表对于现代企业的经营管理有着十分重要的作用，主要表现在如下3个方面：
（1）通过分析净利润与净现金流量的关系，客观地评价企业的收益状况。净利润是评价企业盈利能力的重要指标，但由于受多种因素的影响（比如会计核算方法的变更），其结果包含了大量的非客观成分，并且由于受通货膨胀的影响，净利润的多少并不能真正代表企业实际的经营成果。只有当某企业净利润与现金净流量都较高时，方能说明企业的收益情况较好。因为企业能够用于生产经营周转的不是净利润，而是实际拥有的现金及现金等价物。只有正确地编制现金流量表，才能客观地评价企业的经营成果，所以，西方会计界也将现金流量表称为企业经营成果的“测谎仪”。
（2）以“现金”为对象，帮助报表使用者分析企业的偿债能力和支付能力。报表的使用者常用资产负债表的数据来分析企业的偿债能力，由此计算的流动比率、资产负债率等指标往往有失偏颇。因为流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收账款等其他流动资产。如果企业存在呆滞的存货，以及由应收账款衍生出来的坏账，那么这部分流动资产事实上无法转变为现金，不再具有偿付债务的能力，由此测算出的流动比率就有可能误导报表的使用者。而现金流量表的信息则可避免这种缺陷，报表的使用者可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为流动比率等指标的补充，对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。
（3）成为资产负债表和利润表连接桥梁。资产负债表能反映出一定特定日期企业静态的的财务状况，但不能反映出财务状况变动的原因；利润表能反映出一定期间企业动态的经营成果，但不能反映出经营活动、投资活动和筹资活动带来多少现金，及为此支付多少现金。现金流量表提供了一定期间现金流入和流出的动态信息，较好地说明了会计要素变动的原因，因此起到了对资产负债表和利润表补充说明的作用。
2编制现金流量表的难点所在
2.１ 编报时由权责发生制转换成收付实现制
按照最新颁布的《企业会计准则》的规定，企业日常账务处理采用权责发生制。而目前世界上编制现金流量表的国家都一致将“收付实现制”作为编制依据，我国也同样如此。所以编制现金流量表时，必须将日常以“权责发生制”为基础的数据调整为以“收付实现制”为要求的相关内容。这正是现金流量表的编制较之其他会计报表复杂的原因所在。
2.２ 根据会计实务作项目调整，公式计算过程复杂
现金流量表的主表采用直接法编制，以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动相关等项目，然后计算现金流量。现金流量表的附表采用间接法编制，以本期净利润为起点，调整不增加和不减少现金的收入与费用等项目，从而计算出现金流量。不论直接法或者是间接法，都要根据公式作大量的项目调整，且由于会计实务的多样性，公式计算过程相对复杂。以填报“销售商品、提供劳务收到的现金”为例。
销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金收入（包括向购买者收取的增值税额）＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金。
由于会计实务操作的具体情况，应收、预收项目增减发生额可能与销售商品、提供劳务无关，需要做特殊调整。具体的计算调整过程是，应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）的借方发生额对应的贷方不是销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额类账户，因其产生了现金及现金等价物的增加，作为加项处理，如以非现金资产换入的应收账款等；而应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含3个账户内部转账业务）贷方发生额对应的借方账户不是现金类账户的业务因其未收到现金及现金等价物，作为减项处理，如计提坏账准备等业务。
2.３ 欠缺相应教材的讲解
与资产负债表及利润表相比，现金流量表的编制难度较大，因此全国初级会计电算化考试大纲不对此作考核要求，以至于许多会计电算化教材并没有相应章节进行讲解，造成不少电算化学习者对这部分应用知识出现断层。
3以用友财务软件Ｕ８版本为例编制现金流量表
3.1 指定科目
在“基础档案→财务→会计科目”窗口，执行“编辑→指定科目”命令。点击“现金流量科目”按钮，将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等代表现金及现金等价物的会计科目，由待选科目选入已选科目。值得注意的是，所指定的现金流量科目必须是最末级科目
3.2 系统参数的设置
在“总账→设置→选项”窗口，取消勾选“现金流量科目必录现金流量项目”。因为软件原来默认该项目，旨在帮助用户填制凭证时涉及现金流量科目必须将信息录入到现金流量项目中，否则凭证不能保存，这样就避免了现金流量信息填写的遗漏。但对于提现金备用或将现金存入银行等业务，属于现金各项目之间的此增彼减，针对此类业务不必填写现金流量信息，所以应取消原来默认的“现金流量科目必录现金流量项目”选项。
3.3 增加现金流量的辅助核算
在记账凭证填制的过程中，若分录内某科目为已指定的“现金流量科目”，则须继续填入该科目的现金流量信息。举例如下：
（１）收某公司对我公司的注册资本投资款１５０ ０００元，存入银行。在“填制凭证”窗口，输入银行存款的末级科目、借方金额，按回车键后，软件自动打开“现金流量”对话框（或点击菜单栏“流量”按钮）。单击“增加”按钮，在“项目编码”参照中依次选择“筹资活动→现金流入→吸收投资收到的现金”项目，输入金额１５０ ０００，单击“确认”按钮。然后单击“保存”按钮，系统弹出“凭证已成功保存”信息框，表明现金流量辅助核算信息已随凭证一齐保存。
（2）管理部门购办公用品，以现金支付２００元。在“填制凭证”窗口，输入银行存款的末级科目、贷方金额后，在弹出的“现金流量”对话框，依次选择“经营活动→现金流出→支付的与其他经营活动有关的现金”现金流量项目。输入金额２００，单击“确认”按钮。
（3）采购部购买原材料一批，以银行存款支付８ ４００元。在“填制凭证”窗口，输入银行存款的末级科目、贷方金额后，在弹出的“现金流量”对话框，依次选择“经营活动→现金流出→购买商品、接受劳务支付的现金”现金流量项目。输入金额８ ４００，单击“确认”按钮。
（4）出纳从银行提取备用金６ ０００元。该业务属于货币资金内部一增一减的情况，不影响现金流量的净额。因此，均不输入现金流量的辅助核算信息。输入借方科目或货方科目后，弹出的“现金流量”对话框，单击“退出”按钮即可。
（5）生间车间领用一批价值５ ０００元原材料，用于生产某产品。该业务不论借方或贷方科目均不涉及现金流量科目，所以不必输入现金流量的辅助核算信息，软件也不会弹出“现金流量”对话框。
3.4 套用ＵＦＯ现金流量表模板
（１）在“ＵＦＯ报表”模块，点击“文件→新建→格式”窗口，点击“报表模板”，选择所在的行业（新会计准则）和财务报表（现金流量表），点击“确定”按钮。
（２）在“格式”状态下，选择要定义的“单元格”，单击“ｆｘ”按扭，在“函数向导”窗口，选择用友账务函数，现金流量项目金额ＸＪＬＬ。以定义“销售商品、提供劳务收到的现金”项目取数公式为例，将光标移至目标单元格，单击“ｆｘ”按扭，打开“定义公式”对话框。单击“下一步”按钮，打开“用友账务函数”对话框。单击“参照”按钮，打开“账务函数”对话框。会计期间选“全年”，起止日期不选。项目编号选“０１（销售商品、提供劳务收到的现金）”，方向选“借”。其他参数选项默认，单击“确定”按钮，回到“用友账务函数”窗口。函数录入格里显示有公式：ＸＪＬＬ（，，“借”，“０１”，，，，全年）。定义其他项目公式时，由于只有项目编号和借贷方需要调整，所以可用复制、粘贴的办法完成其他项目公式的填写。
（3）在“数据”状态下，点击“数据”菜单下的“关键字”，录入关键字“年度”，点击确定，重算表页，点击“是” ，即可得到计算完毕的现金流量表。
4 结语
由于现金流量表专业性强、信息量大、编报较难且容易出错，在实务工作中广大会计人员都试图寻找一种易学好用的科学编报方法。本文介绍在电算化会计核算环境下，采用用友财务软件Ｕ８版本将账务处理和现金流量处理进行整合，借助现金流量项目函数，在ＵＦＯ报表系统中快速准确地完成现金流量表的编制工作。会计人员需定义现金流量表模板公式，以及在填制凭证时录入现金流量项目，其后所有账务处理过程均可由系统自动完成，软件操作步骤简洁，极大地提高了会计人员的工作效率。另外，软件的设计科学合理，采用“数出同源”的原则，从凭证到报表的核算过程封闭进行，保证了现金流量表的计算过程准确无误，可以使更多的会计人员从繁重的核算工作中解脱出来，为企事业单位的管理献计献策，对最终实现会计信息化有着重要的现实意义。
主要参考文献
［１］唐振达．会计信息系统应用教程［Ｍ］．北京：中国科学技术出版社，２００８：５６－６３.
［２］陈德萍．中级财务会计［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２０１０：２２２－２２５.
［３］崔丽琴．现金流量表的编制方法初探［Ｊ］．辽宁医学院学报，２００８（11）：１２６－１２７.
［４］石道元．会计电算化实务［Ｍ］．北京：电子工业出版社，２０１０：４－１０.