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摘 要 独立性是社会审计的生命之源、信誉之本，是注册会计师赖以生存发展的基本条件。本文在分析影响社会审计独立性因素的基础上，提出了增强社会对审计独立性的有效需求，规范非审计服务，加大违规处罚力度，发展合伙制事务所等保障社会审计独立性的具体措施。
关键词 社会审计 独立性 保障
中图分类号：F239 文献标识码：A
一、对社会审计独立性的认识
社会审计独立性是注册会计师在开展审计业务过程中，始终独立于委托单位或其他外部组织，以一种超然的姿态不偏不倚出具审计报告的工作原则。社会审计独立性包含两层含义。一是指会计师事务所以及注册会计师与被审计单位无任何特殊的利益关系，这是一种形式上的独立性。另一种是指注册会计师在发表审计意见时不受外界影响，保持完全诚实、公正无私、无偏见、不偏袒的态度，这是一种实质上的独立性。现行经济环境下，透视独立性的根本依据在于实质上是否独立。独立性是社会审计的生命之源、信誉之本，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件，它影响着审计的质量和可信性。较强的审计独立性使人们更加有理由信任审计，同时审计的质量也会因独立性的增强而提高。社会审计如果丧失独立性，则其审计意见价值甚微，社会审计职业的社会功效将不复存在。由此可见，社会审计和独立性是密不可分的。
二、影响社会审计独立性的因素分析
1、社会对审计独立性的有效需求不足。根据《公司法》等法规的有关规定，上市公司财务报告须经过注册会计师审计并出具审计意见，这是一项法定要求。企业往往只是出于最基本的守法要求，去聘请会计师事务所进行审计服务。对于多数企业而言，他们并不愿聘请高独立性审计服务，以避免被有责任的会计师发表对其不利的审计意见。
2、会计师事务所的生存压力。在市场竞争中，许多会计师事务所为了求得自身的生存与发展，面对日益增长的激烈竞争而尽力争取客户，时时会受到利益诱惑，在审计时不能坚持独立、客观、公正的执业原则，与被审计单位合谋进行会计造假，并提供虚假审计报告。
3、“混业”经营。会计师事务所可同时向客户提供审计服务和管理咨询服务。开展管理咨询服务，可增加会计师事务所的收入，但同时，会计师事务所又对自己所提供服务的客户进行审计，其结果的可靠性和独立性无疑很难保证。
4、违规成本过低，执法不严。在美国，注册会计师违规不仅会被吊销执业资格，还将受到巨额罚款甚至判刑入狱，投资者也可通过法律渠道提出索赔诉讼。我国现有法律在惩戒方面的威慑力则较弱，加上执法部门有法不依，执法不严，一些事务所和注册会计师根本不惧造假，为了巨额利益而丧失独立性，不时做出违法违纪的事情。
5、事务所的组织形式。会计师事务所的组织形式主要有有限责任制和合伙制。合伙制以所有资产和合伙人个人财产承担责任；有限责任制仅以公司资产来承担责任。由于合伙制负有无限责任，因此合伙制事务所不敢为蝇头小利而铤而走险；而有限责任制事务所以个人出资额为限作为赔偿的法码，当造假利益大于赔偿额时，就可能因利益驱动而满足委托方不合理要求，从而损害注册会计师的独立性。
三、保障社会审计独立性的现实对策
1、增强社会对审计独立性的有效需求。首先，上市公司作为被审单位要从审计的监督作用出发，对审计报告予以正确的认识，提高对审计服务独立性的要求，利用审计结果改善公司的经营策略和财务管理，从审计结果中提取有效信息，对业务的开拓与发展做出正确的决策。其次，应培养社会公众投资者的投资意识。成熟的投资者是促使上市公司自愿聘请高独立性审计服务的最大动力。当前，由于多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请“独立性高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。如果投资者能够理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计签证工作。
2、规范非审计服务。注册会计师向审计客户同时提供非审计服务会影响审计的独立性，因此对注册会计师向其审计客户提供非审计服务应作出预防性规范。由于这种影响的程度受到非审计服务的比重和种类等因素的影响，可从以下方面入手采取相应措施进行规范。一是披露审计报酬和非审计报酬的数量和比例。二是限定审计师从单个客户获得收入的最高数额，即通过客户的多元化，减少审计师对特定客户的依赖性，以增强其独立性。三是限制服务类型。由于并非所有的非审计服务类型都会产生对审计独立性的威胁，对此，美国《萨班斯——奥克斯利法案》采取了部分禁止的方法对一些影响审计独立性的非审计服务类型作出禁止提供的规定，我国可以予以借鉴。
3、加大违规处罚力度。由于违规成本小，使得事务所和注册会计师敢于以身试法，因此，加大对社会审计的违规处罚力度显得尤为重要。对存在严重违规行为或受到公众投诉的注册会计师，应按照严格的程序进行调查。证据确凿的，应给予限制其执业范围、缴纳罚金、暂停职业等惩戒；对丧失独立性并触犯刑律的注册会计师，应加大司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任。另外，相关部门要抓紧完善和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。在重视惩戒的同时，也要坚持诚信教育，加强注册会计师行业的职业道德教育。
4、发展合伙制事务所。我国注册会计师事务所多数为有限责任制，这种组织形式使注册会计师面临的执业风险较小，与注册会计师应受到的社会责任约束以及社会对注册会计师的信赖程度不相称。因此应大力发展合伙制，尤其是有限责任合伙制， 国家应在政策上引导和促进合伙制会计师事务所的建立和发展。以加大事务所的执业责任，提高注册会计师的风险意识，促进注册会计师在执业时保持高度的独立性，切实提高审计质量。
（作者单位：武汉宏信会计师事务有限公司）
关键词 社会审计 独立性 保障
中图分类号：F239 文献标识码：A
一、对社会审计独立性的认识
社会审计独立性是注册会计师在开展审计业务过程中，始终独立于委托单位或其他外部组织，以一种超然的姿态不偏不倚出具审计报告的工作原则。社会审计独立性包含两层含义。一是指会计师事务所以及注册会计师与被审计单位无任何特殊的利益关系，这是一种形式上的独立性。另一种是指注册会计师在发表审计意见时不受外界影响，保持完全诚实、公正无私、无偏见、不偏袒的态度，这是一种实质上的独立性。现行经济环境下，透视独立性的根本依据在于实质上是否独立。独立性是社会审计的生命之源、信誉之本，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件，它影响着审计的质量和可信性。较强的审计独立性使人们更加有理由信任审计，同时审计的质量也会因独立性的增强而提高。社会审计如果丧失独立性，则其审计意见价值甚微，社会审计职业的社会功效将不复存在。由此可见，社会审计和独立性是密不可分的。
二、影响社会审计独立性的因素分析
1、社会对审计独立性的有效需求不足。根据《公司法》等法规的有关规定，上市公司财务报告须经过注册会计师审计并出具审计意见，这是一项法定要求。企业往往只是出于最基本的守法要求，去聘请会计师事务所进行审计服务。对于多数企业而言，他们并不愿聘请高独立性审计服务，以避免被有责任的会计师发表对其不利的审计意见。
2、会计师事务所的生存压力。在市场竞争中，许多会计师事务所为了求得自身的生存与发展，面对日益增长的激烈竞争而尽力争取客户，时时会受到利益诱惑，在审计时不能坚持独立、客观、公正的执业原则，与被审计单位合谋进行会计造假，并提供虚假审计报告。
3、“混业”经营。会计师事务所可同时向客户提供审计服务和管理咨询服务。开展管理咨询服务，可增加会计师事务所的收入，但同时，会计师事务所又对自己所提供服务的客户进行审计，其结果的可靠性和独立性无疑很难保证。
4、违规成本过低，执法不严。在美国，注册会计师违规不仅会被吊销执业资格，还将受到巨额罚款甚至判刑入狱，投资者也可通过法律渠道提出索赔诉讼。我国现有法律在惩戒方面的威慑力则较弱，加上执法部门有法不依，执法不严，一些事务所和注册会计师根本不惧造假，为了巨额利益而丧失独立性，不时做出违法违纪的事情。
5、事务所的组织形式。会计师事务所的组织形式主要有有限责任制和合伙制。合伙制以所有资产和合伙人个人财产承担责任；有限责任制仅以公司资产来承担责任。由于合伙制负有无限责任，因此合伙制事务所不敢为蝇头小利而铤而走险；而有限责任制事务所以个人出资额为限作为赔偿的法码，当造假利益大于赔偿额时，就可能因利益驱动而满足委托方不合理要求，从而损害注册会计师的独立性。
三、保障社会审计独立性的现实对策
1、增强社会对审计独立性的有效需求。首先，上市公司作为被审单位要从审计的监督作用出发，对审计报告予以正确的认识，提高对审计服务独立性的要求，利用审计结果改善公司的经营策略和财务管理，从审计结果中提取有效信息，对业务的开拓与发展做出正确的决策。其次，应培养社会公众投资者的投资意识。成熟的投资者是促使上市公司自愿聘请高独立性审计服务的最大动力。当前，由于多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请“独立性高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。如果投资者能够理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计签证工作。
2、规范非审计服务。注册会计师向审计客户同时提供非审计服务会影响审计的独立性，因此对注册会计师向其审计客户提供非审计服务应作出预防性规范。由于这种影响的程度受到非审计服务的比重和种类等因素的影响，可从以下方面入手采取相应措施进行规范。一是披露审计报酬和非审计报酬的数量和比例。二是限定审计师从单个客户获得收入的最高数额，即通过客户的多元化，减少审计师对特定客户的依赖性，以增强其独立性。三是限制服务类型。由于并非所有的非审计服务类型都会产生对审计独立性的威胁，对此，美国《萨班斯——奥克斯利法案》采取了部分禁止的方法对一些影响审计独立性的非审计服务类型作出禁止提供的规定，我国可以予以借鉴。
3、加大违规处罚力度。由于违规成本小，使得事务所和注册会计师敢于以身试法，因此，加大对社会审计的违规处罚力度显得尤为重要。对存在严重违规行为或受到公众投诉的注册会计师，应按照严格的程序进行调查。证据确凿的，应给予限制其执业范围、缴纳罚金、暂停职业等惩戒；对丧失独立性并触犯刑律的注册会计师，应加大司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任。另外，相关部门要抓紧完善和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。在重视惩戒的同时，也要坚持诚信教育，加强注册会计师行业的职业道德教育。
4、发展合伙制事务所。我国注册会计师事务所多数为有限责任制，这种组织形式使注册会计师面临的执业风险较小，与注册会计师应受到的社会责任约束以及社会对注册会计师的信赖程度不相称。因此应大力发展合伙制，尤其是有限责任合伙制， 国家应在政策上引导和促进合伙制会计师事务所的建立和发展。以加大事务所的执业责任，提高注册会计师的风险意识，促进注册会计师在执业时保持高度的独立性，切实提高审计质量。
（作者单位：武汉宏信会计师事务有限公司）