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摘要：会计诚信是当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题。解决会计诚信危机就要找到其根源所在，在我国企业产权制度不合理,造成委托人“虚位”；会计从业人员与会计执业机构缺少独立性,导致监管机制失灵；会计造假成本低，以及会计自身的特点及局限性，都成为会计诚信危机的根源。文章就会计诚信的若干问题进行分析，并提出关于建立会计诚信体系，全面提高会计诚信的一些看法。
关键词：会计诚信；会计诚信危机
一、会计诚信危机及其不良影响
近年来，会计信息失真问题成为困扰世界会计界的难题，例如：1999年12月国家财政部公布了对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表的抽审结果，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。还有诸多如银广厦、红光实业、蓝田股份、郑百文等问题企业，编造虚假会计信息，使众多无辜的投资者遭受了重大损失。而在市场秩序相对成熟的美国，现在同样面临会计业的诚信危机，安然做假账东窗事发后股价从最高点90.56美元跌到0.36美元，世界通信虚报了38亿美元利润曝光后股价也从最高峰时期的64美元降到了0.83美元，银广厦案的簽字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格被吊销，并吊销中天会计师事务所的执业资格，为安然公司掩盖造假事实的安达信会计师事务所被禁止向上市公司提供审计服务，并被美国各州吊销了营业执照。由此种种，不仅企业自身遭受了重大的创伤，也给整个会计行业的及世界的经济发展及带来了许多不良影响。
（一）加大市场风险，干扰社会经济秩序
市场经济就是信用经济，不以信用为依托的市场必然是杂乱无章的。不计职业道德，不讲信用，制造虚假会计信息，致使会计信息使用者决策失误，必然会加大其交易风险，尤其是在金融证券领域这种风险会影响广大投资者的判断，一旦判断失误就会损失惨重，这必将会动摇投资者对证券市场的信心，影响市场经济的健康有序发展。
（二）严重影响会计职能的发展和会计质量的提高
会计的职能之一就是为信息使用者生产会计信息，在质量上要求它必须真实、准确，能为信息使用者所用。而会计从业者违背诚信原则提供不切实际的会计信息则与会计的职能宗旨背道而驰。
（三）损害了国家财经法律法规和会计制度的严肃性
我国《会计法》第九条明确规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐薄，编制财务会计报告。”要求会计工作必须实事求是，而会计造假却恰恰违背了这一法律的明文规定，目前造假事件屡见不鲜。会计工作人员和企业负责人等相关责任人知法犯法，屡禁不止，造成了极恶劣的影响。
（四）中介机构信用危机
会计造假使得人们不仅更加审慎的看待上市公司的会计报表，对于提供审计业务的会计师事务所等社会中介机构的客观公正性也提出了质疑。正因如此，会计诚信也受到了空前的重视，全世界都在倡导诚信，积极重筑会计诚信长城。
二、会计诚信危机产生的原因
（一）内部控制制度不健全
企业内部审计部门无法独立于企业而存在，在公司利益最大化的前提下，内审部门往往会和经营站在对立的立场上，由于独立性受到限制，对企业经营者的违规行为只能无力作为或采取一些“中庸之道”，在很多单位所谓的内部控制制度行同虚设，小问题不管，大问题管不了，而且一旦企业真的出了漏洞它只能去帮助掩饰，所以在一定程度上造成了内部控制制度可有可无，从而在一定程度上增大了信息产生阶段的失真性。
（二）会计法律法规、会计政策和会计制度不够完善
一方面，由于我国会计准则、会计制度、政策的可选择性、滞后性及会计法规间的不协调、不完善满足不了当今经济生活的要求。另一方面，经济的发展和新事物新领域的不断出现，会计法律法规和会计准则的制定和修正跟不上这种发展和变化，给造假者留下钻空子的空间，为某些人操纵会计数字，出具虚假信息提供了更多机会。此外，国家的一些政策制定和执行不严密，例如近几年为了给国企解困，国家出台了一系列的解困政策，包括债转股，兼并破产等，但国企众多，资金有限，不可能全面覆盖，国企之间为了争取政策，出现了会计信息随着政策需要而变的现象。
（三）对会计造假处罚力度不够，执法不严
我国虽然在会计违法方面出台了不少法律法规对会计信息失真所需承担的法法律责任以及处罚都有比较完善和明确的规定，但还有一些需要完善的地方，处罚力度偏轻。而且由于种种原因，总会有一部分违法分子不能得到应有的制裁，如在新修订的《会计法》和《刑法》中，对一些会计机构、会计人员不依法履行《会计法》赋予的会计监督职权，均未认定是违法，这在某种程度上放纵了会计人员，让会计人员可以只核算不监督，这也为会计信息失真提供了温床。我国现行的法律体系应该明确，会计监督职权是一种法定职权，放弃监督职权就是违法，必须严格惩处，才能体现《会计法》立法的严肃性。再者，在新的《会计法》当中，对单位负责人授意、指挥、强令会计人员违法的，对构成刑事犯罪量刑时，只依据犯罪金额多少，而没有把侵害会计人员依法行使职权作为定罪的依据，这就等于减轻了单位负责人的罪责，也使得会计人员合法工作权益没有严格的法律保障，法律赋予会计人员的职权在主、客观上都被淡化了。
（四）会计人员所处的地位尴尬
由于会计部门是企业的一个内部职能部门，因而会计人员直接隶属于企业，受企业管理层的领导。当领导授意，指使或强令会计人员改写会计报表、虚增业绩、粉饰亏损时，作为报表编写的会计人员由于身处员工的位置，很容易担心被撤职，调离岗位等打击报复，而无法拒绝办理违法会计事项，从而出具虚假会计报告。针对这样的事件，我国法律虽然强调了单位负责人的法律责任，但是仍然无法改变会计人员听命于管理者的局面。
（五）会计人员的专业胜任能力、职业道德水平不高
会计人员本身业务不精，专业素质不高，无法胜任会计核算，会造成会计信息失真。会计从业人员缺乏应有的政治素质和职业道德也会造成会计信息的严重失真，如有些财务人员法制观念淡薄，为了自己的私利，丧失了起码的人格和职业道德，置自己的权利与义务不顾，联合作弊，知法犯法。
三、治理会计诚信危机的对策及意义
从目前的情况来看，拯救会计诚信危机，必须采取多方面措施，综合治理。依据上述分析的原因，提出以下建议：
（一）加强对会计人员及非会计人员的宣传教育
首先加强对会计人员的诚信，职业道德教育和业务培训。通过各种宣传形式阐述财务人员应有的诚信道德标准，通过营造浓烈的舆论氛围，从思想深处提高财务人员不做假账的自觉性。同时不断加强对在岗财务人员的培训，经常组织财务人员学习新制度，研究新问题，掌握新方法，不断提高其业务能力，以避免因自身的业务水平而带来的技术失误。其次，还要加强对非会计人员法律规范的宣传教育。多数单位负责人是非会计人员，他们并不了解我国大大小小的会计法律法规，因此，要加大力度向单位管理者和其他非会计人员宣传讲解有关法律法规的具体内容，严格强调违法的法律的后果，让他们充分意识到触犯法律的严肃性。
（二）完善企业业绩考核体系
为保证会计信息的真实可靠，使企业管理层不得随意操纵企业会计信息，必须将会计信息的真实性与否与企业负责人的奖励，考核和任命相结合，使企业负责人迫于业绩的压力，高度重视会计信息的真实合法性。
（三）完善会计法律法规，加强会计监督
1、完善法律法规，加强执法工作，净化企业外部环境。根据当前实际情况，进一步完善已出台的各项法律法规和制度体系，尢其是对《会计法》的部分条款予以补充和完善，使之更加细化和可操作，强化刚性法律法规的“硬约束”，同时加大执法力度，对于不依照《会计法》及相关法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业负责人及会计人员的法律责任，对该吊销从业资格的要吊销，给予行政处分，严重者要追究其刑事责任，并承担经济赔偿责任，以保证《会计法》的严肃性。
2、切实加强会计监管。政府要经常组织财政、审计、税务等相关部门对企业进行财会大检查，对违纪违法行为即查即办。加大社会中介审计力度，拓宽社会中介审计的范围，适当增加需要社会中介审计的环节，最终使那些不安分的企业无空可钻。另外，企业内部的审计部门，如大型企业中的监事会，审计委员会更要发挥其特有的职能，搞好内部监督。同时也要发挥以注册会计师为主体的监督作用。在世界各国，注册会计师的监督作用受到广泛的重视和支持。注册会计师对企业会计报表的客观性、真实性、完整性及披露的充分性等审计对进一步提高我国企业会计报表的质量是十分必要的。
（四）发挥会计执业体系的作用
1、建立独立的会计从业体系。由于会计人员对本单位领导有一定的人身依附性，往往不能独立行使会计职能，只有使会计成为游离于企业之外的一种独立的职业，使会计人员完全脱离于企业成为自由职业者，只受行业和法律的约束，对企业只有服务和被服务的关系，会计人员才能完全独立公正的行使自己的职能，为自己负责。
2、大力发展会计执业团体。首先，要加强行业自律，建立会计执业的诚信记录和执业培训制度。我国的会计执业团体作为会计人员的日常管理组织，（如中国会计学及各地分会、中国注册协会及各地分会）同国外发达国家的会计执业团体相比，数量少，规模小，应大力发展并和国际接轨，执业团体要为每一个会計人员建立职业诚信档案，使会计人员高度重视会计信息失真所导致的严重后果。其次，会计执业团体应定期为会计人员举办业务技术培训和职业道德教育。使会计人员一方面提高业务技术、执业执法水平；另一方面，提高防范和抵制会计造假等职业风险的思想道德水平。实现以德理财和以法理财相结合，才能真正做好会计工作，会计质量才能得以保证，这样，会计诚信就落到了实处。
（作者单位：哈尔滨市机关事业社会保险局）
关键词：会计诚信；会计诚信危机
一、会计诚信危机及其不良影响
近年来，会计信息失真问题成为困扰世界会计界的难题，例如：1999年12月国家财政部公布了对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表的抽审结果，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。还有诸多如银广厦、红光实业、蓝田股份、郑百文等问题企业，编造虚假会计信息，使众多无辜的投资者遭受了重大损失。而在市场秩序相对成熟的美国，现在同样面临会计业的诚信危机，安然做假账东窗事发后股价从最高点90.56美元跌到0.36美元，世界通信虚报了38亿美元利润曝光后股价也从最高峰时期的64美元降到了0.83美元，银广厦案的簽字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格被吊销，并吊销中天会计师事务所的执业资格，为安然公司掩盖造假事实的安达信会计师事务所被禁止向上市公司提供审计服务，并被美国各州吊销了营业执照。由此种种，不仅企业自身遭受了重大的创伤，也给整个会计行业的及世界的经济发展及带来了许多不良影响。
（一）加大市场风险，干扰社会经济秩序
市场经济就是信用经济，不以信用为依托的市场必然是杂乱无章的。不计职业道德，不讲信用，制造虚假会计信息，致使会计信息使用者决策失误，必然会加大其交易风险，尤其是在金融证券领域这种风险会影响广大投资者的判断，一旦判断失误就会损失惨重，这必将会动摇投资者对证券市场的信心，影响市场经济的健康有序发展。
（二）严重影响会计职能的发展和会计质量的提高
会计的职能之一就是为信息使用者生产会计信息，在质量上要求它必须真实、准确，能为信息使用者所用。而会计从业者违背诚信原则提供不切实际的会计信息则与会计的职能宗旨背道而驰。
（三）损害了国家财经法律法规和会计制度的严肃性
我国《会计法》第九条明确规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐薄，编制财务会计报告。”要求会计工作必须实事求是，而会计造假却恰恰违背了这一法律的明文规定，目前造假事件屡见不鲜。会计工作人员和企业负责人等相关责任人知法犯法，屡禁不止，造成了极恶劣的影响。
（四）中介机构信用危机
会计造假使得人们不仅更加审慎的看待上市公司的会计报表，对于提供审计业务的会计师事务所等社会中介机构的客观公正性也提出了质疑。正因如此，会计诚信也受到了空前的重视，全世界都在倡导诚信，积极重筑会计诚信长城。
二、会计诚信危机产生的原因
（一）内部控制制度不健全
企业内部审计部门无法独立于企业而存在，在公司利益最大化的前提下，内审部门往往会和经营站在对立的立场上，由于独立性受到限制，对企业经营者的违规行为只能无力作为或采取一些“中庸之道”，在很多单位所谓的内部控制制度行同虚设，小问题不管，大问题管不了，而且一旦企业真的出了漏洞它只能去帮助掩饰，所以在一定程度上造成了内部控制制度可有可无，从而在一定程度上增大了信息产生阶段的失真性。
（二）会计法律法规、会计政策和会计制度不够完善
一方面，由于我国会计准则、会计制度、政策的可选择性、滞后性及会计法规间的不协调、不完善满足不了当今经济生活的要求。另一方面，经济的发展和新事物新领域的不断出现，会计法律法规和会计准则的制定和修正跟不上这种发展和变化，给造假者留下钻空子的空间，为某些人操纵会计数字，出具虚假信息提供了更多机会。此外，国家的一些政策制定和执行不严密，例如近几年为了给国企解困，国家出台了一系列的解困政策，包括债转股，兼并破产等，但国企众多，资金有限，不可能全面覆盖，国企之间为了争取政策，出现了会计信息随着政策需要而变的现象。
（三）对会计造假处罚力度不够，执法不严
我国虽然在会计违法方面出台了不少法律法规对会计信息失真所需承担的法法律责任以及处罚都有比较完善和明确的规定，但还有一些需要完善的地方，处罚力度偏轻。而且由于种种原因，总会有一部分违法分子不能得到应有的制裁，如在新修订的《会计法》和《刑法》中，对一些会计机构、会计人员不依法履行《会计法》赋予的会计监督职权，均未认定是违法，这在某种程度上放纵了会计人员，让会计人员可以只核算不监督，这也为会计信息失真提供了温床。我国现行的法律体系应该明确，会计监督职权是一种法定职权，放弃监督职权就是违法，必须严格惩处，才能体现《会计法》立法的严肃性。再者，在新的《会计法》当中，对单位负责人授意、指挥、强令会计人员违法的，对构成刑事犯罪量刑时，只依据犯罪金额多少，而没有把侵害会计人员依法行使职权作为定罪的依据，这就等于减轻了单位负责人的罪责，也使得会计人员合法工作权益没有严格的法律保障，法律赋予会计人员的职权在主、客观上都被淡化了。
（四）会计人员所处的地位尴尬
由于会计部门是企业的一个内部职能部门，因而会计人员直接隶属于企业，受企业管理层的领导。当领导授意，指使或强令会计人员改写会计报表、虚增业绩、粉饰亏损时，作为报表编写的会计人员由于身处员工的位置，很容易担心被撤职，调离岗位等打击报复，而无法拒绝办理违法会计事项，从而出具虚假会计报告。针对这样的事件，我国法律虽然强调了单位负责人的法律责任，但是仍然无法改变会计人员听命于管理者的局面。
（五）会计人员的专业胜任能力、职业道德水平不高
会计人员本身业务不精，专业素质不高，无法胜任会计核算，会造成会计信息失真。会计从业人员缺乏应有的政治素质和职业道德也会造成会计信息的严重失真，如有些财务人员法制观念淡薄，为了自己的私利，丧失了起码的人格和职业道德，置自己的权利与义务不顾，联合作弊，知法犯法。
三、治理会计诚信危机的对策及意义
从目前的情况来看，拯救会计诚信危机，必须采取多方面措施，综合治理。依据上述分析的原因，提出以下建议：
（一）加强对会计人员及非会计人员的宣传教育
首先加强对会计人员的诚信，职业道德教育和业务培训。通过各种宣传形式阐述财务人员应有的诚信道德标准，通过营造浓烈的舆论氛围，从思想深处提高财务人员不做假账的自觉性。同时不断加强对在岗财务人员的培训，经常组织财务人员学习新制度，研究新问题，掌握新方法，不断提高其业务能力，以避免因自身的业务水平而带来的技术失误。其次，还要加强对非会计人员法律规范的宣传教育。多数单位负责人是非会计人员，他们并不了解我国大大小小的会计法律法规，因此，要加大力度向单位管理者和其他非会计人员宣传讲解有关法律法规的具体内容，严格强调违法的法律的后果，让他们充分意识到触犯法律的严肃性。
（二）完善企业业绩考核体系
为保证会计信息的真实可靠，使企业管理层不得随意操纵企业会计信息，必须将会计信息的真实性与否与企业负责人的奖励，考核和任命相结合，使企业负责人迫于业绩的压力，高度重视会计信息的真实合法性。
（三）完善会计法律法规，加强会计监督
1、完善法律法规，加强执法工作，净化企业外部环境。根据当前实际情况，进一步完善已出台的各项法律法规和制度体系，尢其是对《会计法》的部分条款予以补充和完善，使之更加细化和可操作，强化刚性法律法规的“硬约束”，同时加大执法力度，对于不依照《会计法》及相关法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业负责人及会计人员的法律责任，对该吊销从业资格的要吊销，给予行政处分，严重者要追究其刑事责任，并承担经济赔偿责任，以保证《会计法》的严肃性。
2、切实加强会计监管。政府要经常组织财政、审计、税务等相关部门对企业进行财会大检查，对违纪违法行为即查即办。加大社会中介审计力度，拓宽社会中介审计的范围，适当增加需要社会中介审计的环节，最终使那些不安分的企业无空可钻。另外，企业内部的审计部门，如大型企业中的监事会，审计委员会更要发挥其特有的职能，搞好内部监督。同时也要发挥以注册会计师为主体的监督作用。在世界各国，注册会计师的监督作用受到广泛的重视和支持。注册会计师对企业会计报表的客观性、真实性、完整性及披露的充分性等审计对进一步提高我国企业会计报表的质量是十分必要的。
（四）发挥会计执业体系的作用
1、建立独立的会计从业体系。由于会计人员对本单位领导有一定的人身依附性，往往不能独立行使会计职能，只有使会计成为游离于企业之外的一种独立的职业，使会计人员完全脱离于企业成为自由职业者，只受行业和法律的约束，对企业只有服务和被服务的关系，会计人员才能完全独立公正的行使自己的职能，为自己负责。
2、大力发展会计执业团体。首先，要加强行业自律，建立会计执业的诚信记录和执业培训制度。我国的会计执业团体作为会计人员的日常管理组织，（如中国会计学及各地分会、中国注册协会及各地分会）同国外发达国家的会计执业团体相比，数量少，规模小，应大力发展并和国际接轨，执业团体要为每一个会計人员建立职业诚信档案，使会计人员高度重视会计信息失真所导致的严重后果。其次，会计执业团体应定期为会计人员举办业务技术培训和职业道德教育。使会计人员一方面提高业务技术、执业执法水平；另一方面，提高防范和抵制会计造假等职业风险的思想道德水平。实现以德理财和以法理财相结合，才能真正做好会计工作，会计质量才能得以保证，这样，会计诚信就落到了实处。
（作者单位：哈尔滨市机关事业社会保险局）