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【摘 要】根据财税〔2016〕36号财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，很多小企业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，但因很多小企业会计核算不健全，各种税收问题也逐渐显现出来。本文将针对“营改增”政策对小企业会计的影响及对策进行分析，并提出相关建议。
【关键词】“营改增”；税制进步；小企业；对策
根据财税〔2016〕36号财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，小企业因此也步入了纳入增值税的行列。但因很多小企业会计核算不健全，各种税收问题也逐渐显现出来。本文将针对“营改增”政策对小企业会计的影响及对策进行分析，并提出相关建议。
一、“营改增”政策是重大的税制进步
实行“营改增”政策，表明了我国的税制改革迈出了实质性的一步。一是进一步减轻了企业税负。营业税的天生缺点是重复计征，而增值税只对增值部分增税，较好地解决了重复计征问题，更易为企业接受，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，对于公平征税、合理征税有显著意义。二是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，大力支持了第三产业的发展和制造业的转型升级，对产业结构优化、创新创业等方面发挥了重要的作用。三是提高政府税收征管能力。采用统一的增值税制度，纳税人为了抵扣进项税，减少企业成本，会积极索取增值税专用发票，通过隐瞒交易造成的偷税漏税行为很可能会随着“营改增”政策的改革大幅减少。
二、“营改增”对小企业会计的影响
1.对收入的影响
对小企业来说，“营改增”避免了重复征税，并且与进项税抵扣挂钩，尤其对于小规模纳税人，有的行业直接从营业税5%的税率降到增值税3%的税率，税负水平大大下降，也间接增加了企业的收入。对小企业尤其是经济实力薄弱的小企业来说，是有很大影响的。
2.对经营策略的影响
税收制度改变后，小企业可根据自身的发展情况，结合纳税情况（对比“营改增”前后的纳税差别）、利润情况及企业服务对象稳定性等方面，重新筹划和核算产品的价格，并提高服务质量，保证收入长效稳定增长。如案例所示：某企业的某项业务 “主营业务收入”为500元，营业税税率为3%，即营业税为500*3%=15元，会计科目为“主营业务税金及附加”，假设主营业务成本为200元，那么企业的营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加=500-200-15=285（元）；“营改增”政策实行后，该业务的增值税税率为11%，则企业营业利润=500-200*11%=478（元）。因此，“营改增”降低了原税负，企业得到的税收优惠更多，创造了更多的收益。
3.对税务管理的影响
营业税的计算比增值税计算简单，直接用计税金额*税率，但增值税既涉及到收入中的销项税额，又涉及到成本中的进项税额，销项税额和进项税额的差额得出应交税金，加大了核算难度。所以要加强小企业的工作人员尤其是会计核算人员对于新税制的学习和培训，提高业务能力。
4.纳税范围的影响
小企业在缴纳营业税时，不能抵扣任何税，可以算是全额征税，而增值税是按各环节的增值部分征收，企业纳税范围的调整，有效地避免了重复征税。
三、“营改增”对小企业会计的影响
1.及时调整税务筹划及会计核算工作
在实行“营改增”政策后，小企业要深入学习新税制，吃透精神，利用新税制的特点，合理制定本企业的税务计划，控制好税务风险。例如预测本期销项税较高时，可以通过增加采购合理的原材料来增加进项税金额，进行相应的抵扣，可以使本期的应交增值税减少。同时，新税制下，会计科目与之前有较大不同，要注意会计科目的应用以及科目之间的勾稽关系。
2.产品价格定价筹划
由于价内税和价外税的影响，营业税、增值税对 收入的影响是直接的。那么针对不同的购货方，企业可以指定不同的销售定价。如果对方是增值税一般纳税人，可以抵扣进项税，那么可以争取将营改增之前的金额作为不含税价，另外收取销项税，这样就可以在不增加对方成本的情况下，保证自己的收入不减少。对方因为可以抵扣这部分税额，进货成本和之前一样没有增加，这样的定价策略可以行得通。对于小规模纳税人，因为不能抵扣进项税，可能就要制定其他的定价政策。
3.會计人员能力的提高
推行新税制后，应加强对财务人员的专业培训，重点掌握相关税种的会计科目和记录各种增值税业务的方法，含税收入和不含税收入的转换方法及增值税确认收入时间等相关内容，并且要加强增值税专用发票的管理，在开具内容，开具时间、开具格式上都要严格按照相关法律的要求来执行。对于收到的虚假发票，要及时上报相关部门，减少不必要的损失。
【关键词】“营改增”；税制进步；小企业；对策
根据财税〔2016〕36号财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，小企业因此也步入了纳入增值税的行列。但因很多小企业会计核算不健全，各种税收问题也逐渐显现出来。本文将针对“营改增”政策对小企业会计的影响及对策进行分析，并提出相关建议。
一、“营改增”政策是重大的税制进步
实行“营改增”政策，表明了我国的税制改革迈出了实质性的一步。一是进一步减轻了企业税负。营业税的天生缺点是重复计征，而增值税只对增值部分增税，较好地解决了重复计征问题，更易为企业接受，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，对于公平征税、合理征税有显著意义。二是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，大力支持了第三产业的发展和制造业的转型升级，对产业结构优化、创新创业等方面发挥了重要的作用。三是提高政府税收征管能力。采用统一的增值税制度，纳税人为了抵扣进项税，减少企业成本，会积极索取增值税专用发票，通过隐瞒交易造成的偷税漏税行为很可能会随着“营改增”政策的改革大幅减少。
二、“营改增”对小企业会计的影响
1.对收入的影响
对小企业来说，“营改增”避免了重复征税，并且与进项税抵扣挂钩，尤其对于小规模纳税人，有的行业直接从营业税5%的税率降到增值税3%的税率，税负水平大大下降，也间接增加了企业的收入。对小企业尤其是经济实力薄弱的小企业来说，是有很大影响的。
2.对经营策略的影响
税收制度改变后，小企业可根据自身的发展情况，结合纳税情况（对比“营改增”前后的纳税差别）、利润情况及企业服务对象稳定性等方面，重新筹划和核算产品的价格，并提高服务质量，保证收入长效稳定增长。如案例所示：某企业的某项业务 “主营业务收入”为500元，营业税税率为3%，即营业税为500*3%=15元，会计科目为“主营业务税金及附加”，假设主营业务成本为200元，那么企业的营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加=500-200-15=285（元）；“营改增”政策实行后，该业务的增值税税率为11%，则企业营业利润=500-200*11%=478（元）。因此，“营改增”降低了原税负，企业得到的税收优惠更多，创造了更多的收益。
3.对税务管理的影响
营业税的计算比增值税计算简单，直接用计税金额*税率，但增值税既涉及到收入中的销项税额，又涉及到成本中的进项税额，销项税额和进项税额的差额得出应交税金，加大了核算难度。所以要加强小企业的工作人员尤其是会计核算人员对于新税制的学习和培训，提高业务能力。
4.纳税范围的影响
小企业在缴纳营业税时，不能抵扣任何税，可以算是全额征税，而增值税是按各环节的增值部分征收，企业纳税范围的调整，有效地避免了重复征税。
三、“营改增”对小企业会计的影响
1.及时调整税务筹划及会计核算工作
在实行“营改增”政策后，小企业要深入学习新税制，吃透精神，利用新税制的特点，合理制定本企业的税务计划，控制好税务风险。例如预测本期销项税较高时，可以通过增加采购合理的原材料来增加进项税金额，进行相应的抵扣，可以使本期的应交增值税减少。同时，新税制下，会计科目与之前有较大不同，要注意会计科目的应用以及科目之间的勾稽关系。
2.产品价格定价筹划
由于价内税和价外税的影响，营业税、增值税对 收入的影响是直接的。那么针对不同的购货方，企业可以指定不同的销售定价。如果对方是增值税一般纳税人，可以抵扣进项税，那么可以争取将营改增之前的金额作为不含税价，另外收取销项税，这样就可以在不增加对方成本的情况下，保证自己的收入不减少。对方因为可以抵扣这部分税额，进货成本和之前一样没有增加，这样的定价策略可以行得通。对于小规模纳税人，因为不能抵扣进项税，可能就要制定其他的定价政策。
3.會计人员能力的提高
推行新税制后，应加强对财务人员的专业培训，重点掌握相关税种的会计科目和记录各种增值税业务的方法，含税收入和不含税收入的转换方法及增值税确认收入时间等相关内容，并且要加强增值税专用发票的管理，在开具内容，开具时间、开具格式上都要严格按照相关法律的要求来执行。对于收到的虚假发票，要及时上报相关部门，减少不必要的损失。