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【摘 要】作业成本管理作为传统成本管理的改良逐渐成为企业成本管理的重要手段，因此企业要及时转换管理思路，汲取作业成本管理的精华，关注与企业外部价值链的联系和强化源流管理，这将使我国相对落后的成本管理产生根本性的转变。
【关键词】作业成本管理；分类汇总；成本动因；绩效考核
作业成本管理是指为了实现组织竞争战略，增加顾客价值，在对作业及作业链全面分析的基础上，利用作业成本法核算提供的信息，面向企业流程的系统化、动态化和前瞻性的成本控制法。其基本思想是企业是一个为最终满足顾客需求，实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切关系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部积累到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。
一、作业成本管理的基本原理
在作业成本管理这一领域，美国波特兰州大学成本管理教授托尼率先提出旨在改善作业效果的“过程观”分析法，指出过程观所要求的信息是“关于影响作业业绩的事务的信息，即什么因素引起作业和怎样妥善地实施作业，企业组织利用这类信息据以改善业绩和能被用户接受的价值”。即作业成本管理的核心是是作业，基本原理可以从两个方面进行理解。（1）作业的物流方面：根据市场和顾客需求分析现行的作业链，识别并力求摆脱不必要的作业，重点分析改善机会大的作业，辨别引起低效或无效作业的因素，即对各类非增值作业根源进行探索，从而重构或改进现有的作业链。（2）作业的价值流方面：它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出产品成本，作业成本管理从价值流的角度讲，要尽可能降低最终产品成本，包括降低所耗用资源的成本或减少产品所消耗的作业。
二、作业成本管理步骤
（1）分析企业生产最终产品的各项作业，将这些作业分类汇总，梳理作业链。作业链指的是企业为提供产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、环境的集合体，也就是各种工序和工作环节的集合。仔细分析作业链的各项作业，确认作业中心，然后汇总，便于企业对各个工作环节的成本进行管理。（2）分类汇总企业的各种资源，并对各个作业环节进行合理分配。由于企业资源的有限性、重要资源的稀缺性，因此，在作业成本管理中要细分资源的类别，对每项资源进行科学合理地动态跟踪分析，极大地降低作业过程中的资源浪费，尽可能减少损耗。（3）发掘成本动因，就是与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以成本动因为标准，将各项成本聚集到终极商品或劳务。加强成本控制主要强调两个方面：一是控制成本动因，只有了解了主要价值链活动的成本动因，才能真正控制成本，这里的价值链是指为了理解成本心态与差别化的现有或潜在源泉，对企业重要活动所作的分解；二是通过改造和优化企业主要作业链活动，如商品设计与研制开发、营销等，取得成本竞争优势。（4）建立健全的企业评价体系，加强成本管理的绩效考评。实施作业成本管理，必须结合责任会计制度建立健全成本管理绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围。通过使用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性和可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。
三、作业成本管理的优点
（1）可以提供相对准确的成本信息，提高竞争力。作业成本法不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了价值资料。、科学合理地配置相对有限的企业资源，不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，从而提高企业商品的市场竞争能力。（2）可以改进企业的资本经营战略决策。作业成本信息由于不是均衡地对间接成本在产品之间进行分配，因而有助于改进产品的定价决策，并为是否停产老产品、开发新产品和指导销售提供准确信息，也有助于对竞争对手的价格—产量决策做出适当反映。总之，为战略决策提供准确的信息是作业成本管理的最大功能。（3）可以改善企业绩效考核。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。以产品的各项作业作为责任和控制中心，能促进成本分配的精细化，有助于成本的管理和控制。通过各作业层所提供有价值的成本信息，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，评价个人或作业中心的责任履行情况。（4）随着全球信息化不断发展，市场需求的多样化、个性化、现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统复杂化是当前不可逆转的大趋势。作业成本管理将成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。
四、作业成本管理在我国应用的对策
（1）实施作业成本管理应获得最高管理者的支持。在实施作业成本管理的过程之中，行为和组织因素起着重要的作用。成本管理人员需要与企业生产制造部门、技术开发部门以及市场营销部门通力合作，针对成本管理中存在问题以及可能遇到的问题进行分析，这需要企业最高管理者以其独有的地位和权利统筹调度，并在必要的时候进行协调与沟通。且开发与实施作业成本系统即昂贵又耗时，因而应从企业战略全局出发，注重与竞争战略、质量与适时系统速度的对接，这也需要企业领导自始至终的大力支持与协调。（2）让管理者与员工参与作业成本系统的设计，获取充足的信息资源。为了成功实施作业成本系统，成本管理人员需要识别作业和成本动因，需要财务和非财务指标。因此，为了获得新成本管理和计量系统必需的信息，必须与那些直接参与运营作业的人员面对面交流，同时应对每一运营和支持部门进行仔细研究，以分析其多层作业来确定成本库。（3）将作业成本管理法的执行与业绩评价和报酬计划相对接。人们常常抵制变革，企业应向员工保证能够就其业绩做出恰当的评价，在系统设计时就相应推出配套的业绩考核制度，以避免企业员工在自身业绩受到作业成本管法理不利影响时，对作业成本管理法产生抵触思想，影响作业成本系统在企业的成功实施。因此，应将作业成本核算与业绩考核指标相结合，并且根据业绩评价及由作业成本管理法产生的额外工作量，应制定出配套的激励考核制度，以激励员工支持及配合作业成本管理法的推行。（4）实行计算机软件与作业成本管理思想的整合。要使作业成本管理法在我国企业中成功实施，必须有良好的信息系统与之配套。作业成本核算软件的优劣会严重影响作业成本管理法在企业的成功推行。应合理开发与完善作业成本系统软件功能，简化作业成本系统的初始设计，初始设计应避免过多人参与，以降低成本并可减少试运行时间；程序设计时要注意简化员工日常动因、资源消耗情况等的输入，可根据不同岗位设置作业成本系统软件功能，以便于操作。（5）员工及管理人员培训。首先，应在会计教科书中对作业成本管理法作更深入的介绍，从而增强会计从业人员的专业素质和实际运用能力；其次，我国具备实施作业成本管理法的企业，应加强该方面的人力资源培训，从而增加作业成本管理法的执行力度。通过讲座等形式对管理阶层进行有关作业成本管理法的培训，管理层逐渐了解能推动运营的作业。
总之，随着经济环境的性变化，作业成本管理作为传统成本管理的改良逐渐成为企业成本管理的重要手段，我国的企业如能及时转换管理思路，汲取作业成本管理的精华，将使我国相对落后的成本管理产生根本性的转变。
参 考 文 献
[1]张伟杰.作业成本法在我国制造业中的应用[J].商.2012（17）
[2]李然.作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J].财会研究.2010（4）
【关键词】作业成本管理；分类汇总；成本动因；绩效考核
作业成本管理是指为了实现组织竞争战略，增加顾客价值，在对作业及作业链全面分析的基础上，利用作业成本法核算提供的信息，面向企业流程的系统化、动态化和前瞻性的成本控制法。其基本思想是企业是一个为最终满足顾客需求，实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切关系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部积累到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。
一、作业成本管理的基本原理
在作业成本管理这一领域，美国波特兰州大学成本管理教授托尼率先提出旨在改善作业效果的“过程观”分析法，指出过程观所要求的信息是“关于影响作业业绩的事务的信息，即什么因素引起作业和怎样妥善地实施作业，企业组织利用这类信息据以改善业绩和能被用户接受的价值”。即作业成本管理的核心是是作业，基本原理可以从两个方面进行理解。（1）作业的物流方面：根据市场和顾客需求分析现行的作业链，识别并力求摆脱不必要的作业，重点分析改善机会大的作业，辨别引起低效或无效作业的因素，即对各类非增值作业根源进行探索，从而重构或改进现有的作业链。（2）作业的价值流方面：它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出产品成本，作业成本管理从价值流的角度讲，要尽可能降低最终产品成本，包括降低所耗用资源的成本或减少产品所消耗的作业。
二、作业成本管理步骤
（1）分析企业生产最终产品的各项作业，将这些作业分类汇总，梳理作业链。作业链指的是企业为提供产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、环境的集合体，也就是各种工序和工作环节的集合。仔细分析作业链的各项作业，确认作业中心，然后汇总，便于企业对各个工作环节的成本进行管理。（2）分类汇总企业的各种资源，并对各个作业环节进行合理分配。由于企业资源的有限性、重要资源的稀缺性，因此，在作业成本管理中要细分资源的类别，对每项资源进行科学合理地动态跟踪分析，极大地降低作业过程中的资源浪费，尽可能减少损耗。（3）发掘成本动因，就是与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以成本动因为标准，将各项成本聚集到终极商品或劳务。加强成本控制主要强调两个方面：一是控制成本动因，只有了解了主要价值链活动的成本动因，才能真正控制成本，这里的价值链是指为了理解成本心态与差别化的现有或潜在源泉，对企业重要活动所作的分解；二是通过改造和优化企业主要作业链活动，如商品设计与研制开发、营销等，取得成本竞争优势。（4）建立健全的企业评价体系，加强成本管理的绩效考评。实施作业成本管理，必须结合责任会计制度建立健全成本管理绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围。通过使用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性和可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。
三、作业成本管理的优点
（1）可以提供相对准确的成本信息，提高竞争力。作业成本法不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了价值资料。、科学合理地配置相对有限的企业资源，不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，从而提高企业商品的市场竞争能力。（2）可以改进企业的资本经营战略决策。作业成本信息由于不是均衡地对间接成本在产品之间进行分配，因而有助于改进产品的定价决策，并为是否停产老产品、开发新产品和指导销售提供准确信息，也有助于对竞争对手的价格—产量决策做出适当反映。总之，为战略决策提供准确的信息是作业成本管理的最大功能。（3）可以改善企业绩效考核。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。以产品的各项作业作为责任和控制中心，能促进成本分配的精细化，有助于成本的管理和控制。通过各作业层所提供有价值的成本信息，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，评价个人或作业中心的责任履行情况。（4）随着全球信息化不断发展，市场需求的多样化、个性化、现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统复杂化是当前不可逆转的大趋势。作业成本管理将成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。
四、作业成本管理在我国应用的对策
（1）实施作业成本管理应获得最高管理者的支持。在实施作业成本管理的过程之中，行为和组织因素起着重要的作用。成本管理人员需要与企业生产制造部门、技术开发部门以及市场营销部门通力合作，针对成本管理中存在问题以及可能遇到的问题进行分析，这需要企业最高管理者以其独有的地位和权利统筹调度，并在必要的时候进行协调与沟通。且开发与实施作业成本系统即昂贵又耗时，因而应从企业战略全局出发，注重与竞争战略、质量与适时系统速度的对接，这也需要企业领导自始至终的大力支持与协调。（2）让管理者与员工参与作业成本系统的设计，获取充足的信息资源。为了成功实施作业成本系统，成本管理人员需要识别作业和成本动因，需要财务和非财务指标。因此，为了获得新成本管理和计量系统必需的信息，必须与那些直接参与运营作业的人员面对面交流，同时应对每一运营和支持部门进行仔细研究，以分析其多层作业来确定成本库。（3）将作业成本管理法的执行与业绩评价和报酬计划相对接。人们常常抵制变革，企业应向员工保证能够就其业绩做出恰当的评价，在系统设计时就相应推出配套的业绩考核制度，以避免企业员工在自身业绩受到作业成本管法理不利影响时，对作业成本管理法产生抵触思想，影响作业成本系统在企业的成功实施。因此，应将作业成本核算与业绩考核指标相结合，并且根据业绩评价及由作业成本管理法产生的额外工作量，应制定出配套的激励考核制度，以激励员工支持及配合作业成本管理法的推行。（4）实行计算机软件与作业成本管理思想的整合。要使作业成本管理法在我国企业中成功实施，必须有良好的信息系统与之配套。作业成本核算软件的优劣会严重影响作业成本管理法在企业的成功推行。应合理开发与完善作业成本系统软件功能，简化作业成本系统的初始设计，初始设计应避免过多人参与，以降低成本并可减少试运行时间；程序设计时要注意简化员工日常动因、资源消耗情况等的输入，可根据不同岗位设置作业成本系统软件功能，以便于操作。（5）员工及管理人员培训。首先，应在会计教科书中对作业成本管理法作更深入的介绍，从而增强会计从业人员的专业素质和实际运用能力；其次，我国具备实施作业成本管理法的企业，应加强该方面的人力资源培训，从而增加作业成本管理法的执行力度。通过讲座等形式对管理阶层进行有关作业成本管理法的培训，管理层逐渐了解能推动运营的作业。
总之，随着经济环境的性变化，作业成本管理作为传统成本管理的改良逐渐成为企业成本管理的重要手段，我国的企业如能及时转换管理思路，汲取作业成本管理的精华，将使我国相对落后的成本管理产生根本性的转变。
参 考 文 献
[1]张伟杰.作业成本法在我国制造业中的应用[J].商.2012（17）
[2]李然.作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J].财会研究.2010（4）