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摘要：内部控制的重要性如今在企业管理中已经得到了显现，管理层都开始重视建立企业的内部控制制度。企业内部控制的最终目标是提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，杜绝违法行为的发生，则要以经济性为限制条件，内部控制的制定和实施要以成本效益原则为指导，这样才能真正实现内部控制的最终目标。本文将从企业内部控制理论开始，重点阐述如何有针对性的设计和运行中小企业内部控制制度。
关键词：中小企业；内部控制制度；公司治理
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)03-0045-02
一、内部控制制度概述
1.内部控制的功能
第一，防护功能。内部控制是以计划目标为依据的控制，内部控制对计划的鉴定与分析，使计划更加正确可靠，更有利于制约管理过程中的各种消极因素。
第二，调节功能。内部控制是管理层的一种职责，内部控制是为了制约标准的执行与平衡偏差，因此，控制的全部工作应包括设计标准、衡量差异、提出分析、采取措施、协助业务部门使其执行结果符合标准，以达到实现监督考核与制约的目的。
第三，反馈功能。由于内部控制一般采取闭环控制方式，有利于各种管理信息的反馈，因此，对管理目标的执行、差异存在的状况、应采取的措施等能够及时准确地报告给有关管理者，有助于企业各种计划、政策的贯彻、落实和执行。
第四，参谋助手功能。内部控制作为企业的职能部门，是专职综合经济性经济监督机构，应能掌握企业经济管理活动中的决策，随时了解经营工作的总体部署、工作重点和重大举措，围绕调控中的热点从宏观着眼，微观人手，监督和一协调经济管理各部门、各环节，使其更好地履行职责，并注意发现经济运行中的新情况和新问题，进行综合性分析，提出改进意见和建议，以促进各项制度和措施的进一步加强与完善。
2.内部控制的局限性
健全有效的内部控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。但不管内部控制的设计和运作多么妥当，它仅能就企业目标的实现为管理层提供合理的保证。有效的内部控制只能帮助管理层掌握企业的经营状况，或者了解企业所面临的风险程度，并不能保证企业目标本身的实现。但是，合理保证并不意味着内部控制会经常失败，同时采取多种控制措施就可以强化合理保证，降低企业无法实现其目标的风险。内部控制系统固有的局限性可能表现在成本限制，或者人为错误，或者串通舞弊等等，这些都是内部控制没有办法解决的问题。
二、影响中小企业的内部控制制度的主要因素分析
1.中小企业控制环境分析
控制环境是指对建立、加强或削弱内部控制系统产生影响的各种因素。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，是构成内部控制的基础，对其他四个要素起制约作用。控制环境包括管理者经营风格和经营理念、董事会及审计委员会、组织结构和权责分派体系、人员的品行和素质、人力资源政策和实务、管理控制方法、外部影响。在中小企业中，这些组织结构以及企业文化的建立都是不完善的，因此对于内部控制环境的建立是极其不利的。
2.中小企业风险评估分析
风险评估是指企业根据发展战略制定经营目标后，对实现目标的经营过程中的风险进行判断和分析，并采取相应的行动。环境和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键，任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险，风险处处存在，并给组织目标的实现带来威胁，企业必须对其面临的各种风险进行评估并据此确定企业内部控制的重点。在中小企业中，管理层及项目组对于如何分析和识别企业可能面对的风险及如何控制风险，都尚未有系统的办法或措施，这也在很大程度上增加了内部控制的风险。
3.中小企业控制活动分析
控制活动是管理者为了确保管理指令能够得以有效实施而制定的各种政策和程序，包括：授权及目标、职责划分、业务流程和操作规程、业务记录、规章制度、独立检查规章制度以及控制标准。控制活动帮助企业保证其已针对实现组织目标所涉及的风险采取了必要的防范或减少损失的措施；控制活动贯穿于整个企业内部的各个层面和所有的职能部门，包括核准、授权、验证、调节、经营业绩审查、保障资产安全以及职责分工等多种活动。在中小企业中，由于组织结构不完善，只这些控制活动都不能达到很好的效果。
4.中小企业信息与沟通分析
企业必须建立健全信息传递和反馈系统，以保证企业内部控制政策和方针的贯彻实施；而内部控制相关信息的传递有赖于良好的沟通方式和渠道。而中小企业由于成本方面的局限性，通常不能够很好的进行信息沟通。
5.中小企业监督与控制分析
监控是评价期间企业内部控制业绩质量的进程，它是对企业内部控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节，以自始至终确保其有效性。通过对企业内部控制制度的运行与实施情况进行评价，对企业已经发生的错弊及时予以纠正，将企业内部控制的缺陷及改进意见不断反馈给管理者，并能在一定程度上对发现的企业内部控制缺陷及时予以弥补，对发生的新的经济业务进行必要的调整。而中小企业相对公司治理不完善，则不能够达到以上的效果。
三、中小企业内部控制的解决方法和建议
1.加强公司治理，改造公司治理结构
加强公司治理的有效措施，即是先完善公司的治理结构。按照公司规模建立适宜的公司组织结构，例如董事会，监事会，独立董事制度等等。建立合理的公司管控方式，对各个部门的职责进行明确划分，有合理的功能定位，明确界定各个部门之间的职责与权限划分。
选用适用的人员担任相应的岗位，提升其管控能力与管控意愿，实现各个部门的有效监控与约束机制。
2.完善人事制度，改进企业文化
第一，建立有效的双向沟通机制。员工通过借助“与高层管理人员面谈”制度，与高层经理进行正式的谈话。或者员工可以通过“申诉”等方式，获得高层管理人员对员工所关心问题的回复，只有这样才能激发员工的工作热情。
第二，建立科学的激励机制。可以通过委托专业咨询公司对整个人力市场的待遇进行非常详细的了解，公司员工的工资涨幅应根据市场的情况适时地做出调整，使公司的薪资有着良好的竞争力。同时，不断完善薪资福利体系，可以使员工充分发挥其潜力和才能。
第三，强调协作和团队精神。企业内部控制并不单纯地依靠经济利益的调节。做企业如同做人，企业内部控制应当建立在共同的伦理道德的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工信仰明确、思想鲜明，内部控制才更有实效。
3.完善公司的内部控制体系
第一，建立针对内部控制风险的外部监督。中小企业存在的风险包括经营风险、投资风险、财务风险等等，各个企业对风险的识别和重视程度存在一定的差异。并且公司在各个时期所面对的主要风险也是不同。随着市场环境和社会环境的变化，如何控制各项风险必须予以高度关注的，也是管理层要积极面对的问题，企业可以通过对其他类似企业的研究得出自己可能出现的情况，或者通过企业的财务报表等内部信息观察企业现处的状态，或者通过外部机构，例如会计师事务所等审计活动，找出公司目前可能存在的风险。
第二，建立简明有效的管理制度。中小企业应根据自身的经营流程，建立适宜的内部管理制度。设置合理的员工职责。保证公司流程的顺利进行，并考虑成本的效益最大化。
第三，利用信息系统，提高内部控制效率。畅通的信息与沟通可以提高内部控制的效率，企业内部控制系统的运行需要及时、准确的信息与沟通，畅通的信息系统能够提高内部控制的效率和效果。从而找出内部控制中的潜在薄弱环节，并及时采取相应的预防措施。在相互牵制、相互核对、检查监督等重要的内容措施实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作，而传统控制手段不仅效率较低，而且成本大，无法及时、有效地满足现代化管理的需要，可能造成企业的内部控制起不到控制的作用。所以，现代化的并符合企业经营需要的信息系统对中小企业来说是必需的。
企业内部控制是企业管理职能的重要组成部分，中小企业要想有长远的发展，必须要建立完善的、适合自身特点的内部控制制度。只有拥有完善的内部控制制度，才能达到最终目标，获得企业最大价值。
关键词：中小企业；内部控制制度；公司治理
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)03-0045-02
一、内部控制制度概述
1.内部控制的功能
第一，防护功能。内部控制是以计划目标为依据的控制，内部控制对计划的鉴定与分析，使计划更加正确可靠，更有利于制约管理过程中的各种消极因素。
第二，调节功能。内部控制是管理层的一种职责，内部控制是为了制约标准的执行与平衡偏差，因此，控制的全部工作应包括设计标准、衡量差异、提出分析、采取措施、协助业务部门使其执行结果符合标准，以达到实现监督考核与制约的目的。
第三，反馈功能。由于内部控制一般采取闭环控制方式，有利于各种管理信息的反馈，因此，对管理目标的执行、差异存在的状况、应采取的措施等能够及时准确地报告给有关管理者，有助于企业各种计划、政策的贯彻、落实和执行。
第四，参谋助手功能。内部控制作为企业的职能部门，是专职综合经济性经济监督机构，应能掌握企业经济管理活动中的决策，随时了解经营工作的总体部署、工作重点和重大举措，围绕调控中的热点从宏观着眼，微观人手，监督和一协调经济管理各部门、各环节，使其更好地履行职责，并注意发现经济运行中的新情况和新问题，进行综合性分析，提出改进意见和建议，以促进各项制度和措施的进一步加强与完善。
2.内部控制的局限性
健全有效的内部控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证企业经营活动的效率性、效果性以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。但不管内部控制的设计和运作多么妥当，它仅能就企业目标的实现为管理层提供合理的保证。有效的内部控制只能帮助管理层掌握企业的经营状况，或者了解企业所面临的风险程度，并不能保证企业目标本身的实现。但是，合理保证并不意味着内部控制会经常失败，同时采取多种控制措施就可以强化合理保证，降低企业无法实现其目标的风险。内部控制系统固有的局限性可能表现在成本限制，或者人为错误，或者串通舞弊等等，这些都是内部控制没有办法解决的问题。
二、影响中小企业的内部控制制度的主要因素分析
1.中小企业控制环境分析
控制环境是指对建立、加强或削弱内部控制系统产生影响的各种因素。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，是构成内部控制的基础，对其他四个要素起制约作用。控制环境包括管理者经营风格和经营理念、董事会及审计委员会、组织结构和权责分派体系、人员的品行和素质、人力资源政策和实务、管理控制方法、外部影响。在中小企业中，这些组织结构以及企业文化的建立都是不完善的，因此对于内部控制环境的建立是极其不利的。
2.中小企业风险评估分析
风险评估是指企业根据发展战略制定经营目标后，对实现目标的经营过程中的风险进行判断和分析，并采取相应的行动。环境和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键，任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险，风险处处存在，并给组织目标的实现带来威胁，企业必须对其面临的各种风险进行评估并据此确定企业内部控制的重点。在中小企业中，管理层及项目组对于如何分析和识别企业可能面对的风险及如何控制风险，都尚未有系统的办法或措施，这也在很大程度上增加了内部控制的风险。
3.中小企业控制活动分析
控制活动是管理者为了确保管理指令能够得以有效实施而制定的各种政策和程序，包括：授权及目标、职责划分、业务流程和操作规程、业务记录、规章制度、独立检查规章制度以及控制标准。控制活动帮助企业保证其已针对实现组织目标所涉及的风险采取了必要的防范或减少损失的措施；控制活动贯穿于整个企业内部的各个层面和所有的职能部门，包括核准、授权、验证、调节、经营业绩审查、保障资产安全以及职责分工等多种活动。在中小企业中，由于组织结构不完善，只这些控制活动都不能达到很好的效果。
4.中小企业信息与沟通分析
企业必须建立健全信息传递和反馈系统，以保证企业内部控制政策和方针的贯彻实施；而内部控制相关信息的传递有赖于良好的沟通方式和渠道。而中小企业由于成本方面的局限性，通常不能够很好的进行信息沟通。
5.中小企业监督与控制分析
监控是评价期间企业内部控制业绩质量的进程，它是对企业内部控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节，以自始至终确保其有效性。通过对企业内部控制制度的运行与实施情况进行评价，对企业已经发生的错弊及时予以纠正，将企业内部控制的缺陷及改进意见不断反馈给管理者，并能在一定程度上对发现的企业内部控制缺陷及时予以弥补，对发生的新的经济业务进行必要的调整。而中小企业相对公司治理不完善，则不能够达到以上的效果。
三、中小企业内部控制的解决方法和建议
1.加强公司治理，改造公司治理结构
加强公司治理的有效措施，即是先完善公司的治理结构。按照公司规模建立适宜的公司组织结构，例如董事会，监事会，独立董事制度等等。建立合理的公司管控方式，对各个部门的职责进行明确划分，有合理的功能定位，明确界定各个部门之间的职责与权限划分。
选用适用的人员担任相应的岗位，提升其管控能力与管控意愿，实现各个部门的有效监控与约束机制。
2.完善人事制度，改进企业文化
第一，建立有效的双向沟通机制。员工通过借助“与高层管理人员面谈”制度，与高层经理进行正式的谈话。或者员工可以通过“申诉”等方式，获得高层管理人员对员工所关心问题的回复，只有这样才能激发员工的工作热情。
第二，建立科学的激励机制。可以通过委托专业咨询公司对整个人力市场的待遇进行非常详细的了解，公司员工的工资涨幅应根据市场的情况适时地做出调整，使公司的薪资有着良好的竞争力。同时，不断完善薪资福利体系，可以使员工充分发挥其潜力和才能。
第三，强调协作和团队精神。企业内部控制并不单纯地依靠经济利益的调节。做企业如同做人，企业内部控制应当建立在共同的伦理道德的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工信仰明确、思想鲜明，内部控制才更有实效。
3.完善公司的内部控制体系
第一，建立针对内部控制风险的外部监督。中小企业存在的风险包括经营风险、投资风险、财务风险等等，各个企业对风险的识别和重视程度存在一定的差异。并且公司在各个时期所面对的主要风险也是不同。随着市场环境和社会环境的变化，如何控制各项风险必须予以高度关注的，也是管理层要积极面对的问题，企业可以通过对其他类似企业的研究得出自己可能出现的情况，或者通过企业的财务报表等内部信息观察企业现处的状态，或者通过外部机构，例如会计师事务所等审计活动，找出公司目前可能存在的风险。
第二，建立简明有效的管理制度。中小企业应根据自身的经营流程，建立适宜的内部管理制度。设置合理的员工职责。保证公司流程的顺利进行，并考虑成本的效益最大化。
第三，利用信息系统，提高内部控制效率。畅通的信息与沟通可以提高内部控制的效率，企业内部控制系统的运行需要及时、准确的信息与沟通，畅通的信息系统能够提高内部控制的效率和效果。从而找出内部控制中的潜在薄弱环节，并及时采取相应的预防措施。在相互牵制、相互核对、检查监督等重要的内容措施实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作，而传统控制手段不仅效率较低，而且成本大，无法及时、有效地满足现代化管理的需要，可能造成企业的内部控制起不到控制的作用。所以，现代化的并符合企业经营需要的信息系统对中小企业来说是必需的。
企业内部控制是企业管理职能的重要组成部分，中小企业要想有长远的发展，必须要建立完善的、适合自身特点的内部控制制度。只有拥有完善的内部控制制度，才能达到最终目标，获得企业最大价值。