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摘 要 本文在介绍会计估计基本概念的基础上,列举重要会计估计,并以固定资产所涉及的相关会计估计为例说明会计估计的实际操作,进一步结合上市公司滥用会计估计调控利润的现状,提出几点规范会计估计滥用问题的建议。
关键词 会计准则 会计估计 分析建议
中图分类号:F23文献标识码:A
现行会计准则的颁布与实施适应了全球经济一体化的要求,为我国企业参与国际经济交流提供了有力的保障,但随着我国会计准则与国际准则的接轨,现行会计准则对会计核算的职业判断要求逐步提高。会计估计作为会计核算的一项重要内容,也对会计人员提出了新的考验。
一、会计估计概述
(一)会计估计的基本概念。
根据企业会计准则的定义,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断vii。会计核算是对企业的经济往来业务进行记录,以反映企业实际的经营状况。但由于企业内部经济业务存在诸多的不确定性,以及会计分期假设和权责发生制原则、稳健性原则的运用,对于诸如收入、预计负债、固定资产折旧年限等的确认都没有一个确切肯定的结果,只有依靠会计人员运用职业判断进行估计。由以上分析可知,会计估计的存在是企业进行会计核算的客观要求,有效的会计估计能够较真实地反映企业的财务状况、经营成果、收益情况;能给相关投资者提供真实有用的决策信息,可以协调利益相关者的不同利益冲突,促进资本市场的完善。
(二)会计估计产生的原因。
在会计核算中产生会计估计的原因主要有:(1)经济业务本身的不确定性影响。现代企业所处的经济环节复杂多变,许多经济活动的发生及结果的计量都存在不同程度的不确定性。例如,坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等,都需要会计人员依据经验做出估计;(2)会计分期假设和权责发生制原则的应用;企业经济业务的发生往往要跨越多个会计期间,为了能够合理准确的划分和计量不同期间的财务状况和经营成果,需要进行会计估计;(3)稳健原则的应用,经济活动中的不确定因素,要求会计人员在会计处理上保持谨慎的态度,要充分估计到可能发生的风险和损失,尽量多确认可能的负债和损失, 尽量少计或不计可能的资产和收益。合理地进行会计估计,不仅有利于企业编制客观、公允的会计报表,保护投资者和债权人的利益,而且有利于企业管理当局了解企业的真实情况,制定切合企业实际的经营政策。
二、重要会计估计以及会计估计的具体使用举例
企业应当披露重要的会计估计,不具有重要性的会计估计可以不披露。判断企业会计估计是否重要,应当从与会计估计相关项目的性质和金额两方面进行考虑。会计人员需要在已有数据的基础上,充分运用职业经验,进行会计估计。现以固定资产折旧问题中的会计估计问题为例,来说明对于会计估计的具体运用。
(一)固定资产使用寿命的会计估计方法。
《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定:使用寿命, 是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。即固定资产从开始使用到使用寿命终结之间的时间。在《准则》第十五条规定,企业应当根据固定资产的性质和使用状况,合理确定固定資产使用寿命和预计净残值。固定资产的性质,即固定资产是企业用于经营目的、使用期限超过一年或一个经营周期,使用过程中保持实物形态不变。这些性质的确定给实际操作中会计人员判断固定资产带来了依据。固定资产使用状况即固定资产是否正常运转或超负荷运转,这是估计该资产使用寿命和计提折旧应该要考虑的重要因素。同时,《准则》第十六条还规定了确定固定资产使用寿命应该考虑预计生产能力和实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制等因素。随着现代科技发展速度的加快,目前这种无形损耗的程度越来越高,因此会计人员在对新购入固定资产估计使用年限时要综合考虑行业内类似设备的更新换代情况及目前该资产的先进程,准确估计固定资产的预计使用年限。
(二)固定资产折旧方法的选择。
在固定资产中需要估计的另外一个重要的方面就是固定资产的折旧方法。折旧的依据是固定资产服务潜能的递减程度。《准则》第十四条规定:折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊;应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。目前《准则》规定可选用的固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法。前两种方法属于直线折旧法,后两种属于加速折旧法。企业对固定资产折旧方法的选择很大程度是出于获得财务利益的考虑,虽然不同的折旧方法在固定资产使用年限内计提的折旧总额是相等的,但直线折旧法和加速折旧法在使用期间各年度的折旧额不同,这直接影响到企业利润。《准则》第十七条规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。因此会计人员应该根据本企业固定资产使用状况结合上述几种折旧方法本身的特点,选择合适的固定资产折旧方法。
(三)固定资产净残值的会计估计。
《准则》第十四条规定固定资产预计净残值是指,假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。按照准则规定,会计人员需要在固定资产初始确认时根据市场上同类资产的性质和使用状况估计该资产的预计净残值。
从以上分析可知,现行会计准则对某些会计交易和事项并没有规定具体的会计处理方法,而是给出一些判断标准,允许企业根据客观经济状况进行相应判断。这给企业的财务处理带来了一定的灵活性的同时,我们也应该看到在这个过程中存在的人为操纵的可能性。
三、建议
(一)提高会计人员估计判断能力。
长期以来,我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为,行业会计制度中规定了明确的会计科目,并对各科目的内涵及其包括的内容做了具体而详细的解释,会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。现行《准则》要求会计人员要转变观念,提高对会计估计判断重要性的认识,更新思维方式,增强职业判断能力。
(二)加大披露责任。
要想使会计估计真正能为提高会计信息质量服务,加强会计人员会计核算的职责,避免操纵报表的现象,应该强制公司在披露会计估计事项时相应提供据以进行会计估计及会计估计变更的证据,以及会计估计变更前所做估计时进行判断的相关证据,进行对比分析。理由很好编造,证据却不那么容易提供,加大公司的披露责任将会有效抑制会计估计滥用情况。
(三)加大惩罚力度。
会计准则的再完善也避免不了企业想方设法地进行利润操纵,而上市公司进行操纵的动机无非是获得自己的利益。利用会计估计进行操纵之所以如此盛行,是由于上市公司进行成本—利益权衡分析后所做的取舍,当进行操纵获得的利益大于进行操纵所可能付出的成本时,就会促进公司去冒险。因此,要使上市公司进行操纵的成本大于收益,除了要设置减少操纵的众多门槛,还应加大处罚力度,使其操纵情况一旦被发现就要遭受远大于自己承受能力的损失,这样,通过权衡收益,会有效抑制上市公司会计估计滥用现象。
四、结语
会计估计的存在是企业进行会计核算的客观要求,有效地会计估计能够较真实的反应企业的财务状况、经营成果和现金流量,能给相关会计信息使用者提高真实有效地决策信息,从而协调利益相关者的不同利益冲突。会计估计作为会计核算的一项重要内容,对相关会计人员都提出了更高的要求。21世纪的会计是一个以信息为中心的会计阶段,如何加强会计信息的可靠性,有着重要的现实意义。□
参考文献:
[1]贺智东.最新企业会计准则操作实务.北京电子工业出版社,2009.3
[2]栩春.上市公司滥用会计估计分析及对策会计之友,2006.2
[3]颜志元.会计估计变更的动因分析-来自中国A股上市公司的证据.会计研究,2006.5
[4]中国注册会计师协会.会计.第1版.中国财政经济出版社,2009
[5]中华人民共和国财政部.企业会计准则 2006.中国时代经济出版社,2006.
关键词 会计准则 会计估计 分析建议
中图分类号:F23文献标识码:A
现行会计准则的颁布与实施适应了全球经济一体化的要求,为我国企业参与国际经济交流提供了有力的保障,但随着我国会计准则与国际准则的接轨,现行会计准则对会计核算的职业判断要求逐步提高。会计估计作为会计核算的一项重要内容,也对会计人员提出了新的考验。
一、会计估计概述
(一)会计估计的基本概念。
根据企业会计准则的定义,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断vii。会计核算是对企业的经济往来业务进行记录,以反映企业实际的经营状况。但由于企业内部经济业务存在诸多的不确定性,以及会计分期假设和权责发生制原则、稳健性原则的运用,对于诸如收入、预计负债、固定资产折旧年限等的确认都没有一个确切肯定的结果,只有依靠会计人员运用职业判断进行估计。由以上分析可知,会计估计的存在是企业进行会计核算的客观要求,有效的会计估计能够较真实地反映企业的财务状况、经营成果、收益情况;能给相关投资者提供真实有用的决策信息,可以协调利益相关者的不同利益冲突,促进资本市场的完善。
(二)会计估计产生的原因。
在会计核算中产生会计估计的原因主要有:(1)经济业务本身的不确定性影响。现代企业所处的经济环节复杂多变,许多经济活动的发生及结果的计量都存在不同程度的不确定性。例如,坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等,都需要会计人员依据经验做出估计;(2)会计分期假设和权责发生制原则的应用;企业经济业务的发生往往要跨越多个会计期间,为了能够合理准确的划分和计量不同期间的财务状况和经营成果,需要进行会计估计;(3)稳健原则的应用,经济活动中的不确定因素,要求会计人员在会计处理上保持谨慎的态度,要充分估计到可能发生的风险和损失,尽量多确认可能的负债和损失, 尽量少计或不计可能的资产和收益。合理地进行会计估计,不仅有利于企业编制客观、公允的会计报表,保护投资者和债权人的利益,而且有利于企业管理当局了解企业的真实情况,制定切合企业实际的经营政策。
二、重要会计估计以及会计估计的具体使用举例
企业应当披露重要的会计估计,不具有重要性的会计估计可以不披露。判断企业会计估计是否重要,应当从与会计估计相关项目的性质和金额两方面进行考虑。会计人员需要在已有数据的基础上,充分运用职业经验,进行会计估计。现以固定资产折旧问题中的会计估计问题为例,来说明对于会计估计的具体运用。
(一)固定资产使用寿命的会计估计方法。
《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定:使用寿命, 是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。即固定资产从开始使用到使用寿命终结之间的时间。在《准则》第十五条规定,企业应当根据固定资产的性质和使用状况,合理确定固定資产使用寿命和预计净残值。固定资产的性质,即固定资产是企业用于经营目的、使用期限超过一年或一个经营周期,使用过程中保持实物形态不变。这些性质的确定给实际操作中会计人员判断固定资产带来了依据。固定资产使用状况即固定资产是否正常运转或超负荷运转,这是估计该资产使用寿命和计提折旧应该要考虑的重要因素。同时,《准则》第十六条还规定了确定固定资产使用寿命应该考虑预计生产能力和实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制等因素。随着现代科技发展速度的加快,目前这种无形损耗的程度越来越高,因此会计人员在对新购入固定资产估计使用年限时要综合考虑行业内类似设备的更新换代情况及目前该资产的先进程,准确估计固定资产的预计使用年限。
(二)固定资产折旧方法的选择。
在固定资产中需要估计的另外一个重要的方面就是固定资产的折旧方法。折旧的依据是固定资产服务潜能的递减程度。《准则》第十四条规定:折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊;应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。目前《准则》规定可选用的固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法。前两种方法属于直线折旧法,后两种属于加速折旧法。企业对固定资产折旧方法的选择很大程度是出于获得财务利益的考虑,虽然不同的折旧方法在固定资产使用年限内计提的折旧总额是相等的,但直线折旧法和加速折旧法在使用期间各年度的折旧额不同,这直接影响到企业利润。《准则》第十七条规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。因此会计人员应该根据本企业固定资产使用状况结合上述几种折旧方法本身的特点,选择合适的固定资产折旧方法。
(三)固定资产净残值的会计估计。
《准则》第十四条规定固定资产预计净残值是指,假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。按照准则规定,会计人员需要在固定资产初始确认时根据市场上同类资产的性质和使用状况估计该资产的预计净残值。
从以上分析可知,现行会计准则对某些会计交易和事项并没有规定具体的会计处理方法,而是给出一些判断标准,允许企业根据客观经济状况进行相应判断。这给企业的财务处理带来了一定的灵活性的同时,我们也应该看到在这个过程中存在的人为操纵的可能性。
三、建议
(一)提高会计人员估计判断能力。
长期以来,我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为,行业会计制度中规定了明确的会计科目,并对各科目的内涵及其包括的内容做了具体而详细的解释,会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。现行《准则》要求会计人员要转变观念,提高对会计估计判断重要性的认识,更新思维方式,增强职业判断能力。
(二)加大披露责任。
要想使会计估计真正能为提高会计信息质量服务,加强会计人员会计核算的职责,避免操纵报表的现象,应该强制公司在披露会计估计事项时相应提供据以进行会计估计及会计估计变更的证据,以及会计估计变更前所做估计时进行判断的相关证据,进行对比分析。理由很好编造,证据却不那么容易提供,加大公司的披露责任将会有效抑制会计估计滥用情况。
(三)加大惩罚力度。
会计准则的再完善也避免不了企业想方设法地进行利润操纵,而上市公司进行操纵的动机无非是获得自己的利益。利用会计估计进行操纵之所以如此盛行,是由于上市公司进行成本—利益权衡分析后所做的取舍,当进行操纵获得的利益大于进行操纵所可能付出的成本时,就会促进公司去冒险。因此,要使上市公司进行操纵的成本大于收益,除了要设置减少操纵的众多门槛,还应加大处罚力度,使其操纵情况一旦被发现就要遭受远大于自己承受能力的损失,这样,通过权衡收益,会有效抑制上市公司会计估计滥用现象。
四、结语
会计估计的存在是企业进行会计核算的客观要求,有效地会计估计能够较真实的反应企业的财务状况、经营成果和现金流量,能给相关会计信息使用者提高真实有效地决策信息,从而协调利益相关者的不同利益冲突。会计估计作为会计核算的一项重要内容,对相关会计人员都提出了更高的要求。21世纪的会计是一个以信息为中心的会计阶段,如何加强会计信息的可靠性,有着重要的现实意义。□
参考文献:
[1]贺智东.最新企业会计准则操作实务.北京电子工业出版社,2009.3
[2]栩春.上市公司滥用会计估计分析及对策会计之友,2006.2
[3]颜志元.会计估计变更的动因分析-来自中国A股上市公司的证据.会计研究,2006.5
[4]中国注册会计师协会.会计.第1版.中国财政经济出版社,2009
[5]中华人民共和国财政部.企业会计准则 2006.中国时代经济出版社,2006.