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摘要：随着我国医疗体制改革的不断深化,内部审计工作对加强医院内部管理的作用日益凸显。但由于种种原因,目前在医院内部审计工作中还存在不少问题,影响了内部审计的成效。为进一步有效地开展内部审计工作，提升内部审计工作质量，我们必须提高对内部审计工作的认识，设置独立的内部审计机构，改进内部审计工作方法，提高内部审计人员的素质，拓宽审计范围，完善制度建设。确保内部审计部门真正发挥应有的作用。
关键词：医院 内部审计 问题 措施
Discusses the current hospital interior audit work the question and countermeasure
Wang Chunling
Abstract:Along with our country medical service organizational reform unceasing deepening,the internal audit work to strengthens the hospital internal management the function to highlight day by day.But as a result of all sorts of reasons,at present also has many problems in the hospital interior audit work,has affected internal audit result.For further effectively does internal audit work,promotes internal audit work quality,we must enhance to the internal audit work understanding,establishes the independent internal audit organization,improves internal audit method of work,improves internal auditor’s quality,the development audit scope,perfect system construction.Guarantees function which internal auditing department true display should have.
Keywords:East the hospital Interior audit QuestionMeasure
【中图分类号】F239 【文献标识码】A【文章编号】1009-9646(2009)02-0132-02
内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，并在经济发展中发挥着独特的作用。当前市场经济环境日趋复杂，如何把握关键，有的放矢地对经济活动进行监督，有效地开展内部审计，是内审工作应该注重的新课题。随着国家医疗体制改革的不断深入,医院内部审计显得越来越重要，研究和探索医院内部审计工作的现状和问题，改进医院的内审工作已经变得日益紧迫起来。但在审计实践中，医院内部审计工作显得相对滞后，亟待我们寻找存在的问题，探索解决的措施。
1.医院内部审计工作中存在的问题
1.1 对实施内部审计的认识存有偏差。
有些医院领导对内部审计的职能和作用在认识上存在误区,认为内部审计工作可有可无。单位内审部门的设立只是为了应付上级检查而设置的,没有具体的工作目标,没有将内审工作纳入到日常管理的轨道上来,甚至于错误的地认为内部审计等同于纪检监察。这些错误的观念，严重地阻碍了医院内部审计工作的开展。有的内审人员认为,审计工作容易得罪人,工作缺乏主动性、积极性,“等、靠、要”思想严重,有的即便发现问题,也不敢请示、汇报,致使国家财产遭受损失。
1.2 内部审计力量不足。
目前,内部审计机构虽都配备了专职内审人员,但大部分医院人员较少,远远不能满足我国医疗卫生行业内审工作的需要。并且有相当数量的单位在内部审计人员的配备和使用上常存在着一定的随意性。一些内部审计人员业务能力不强，实践经验不足；一些内部审计人员知识面单一，缺乏必需的专业知识；甚至一些内部审计人员根本就未从事过相关工作,对审计相关的专业知识知之甚少,缺乏内审工作所应具备的综合理论水平和业务知识水平,不能满足医院管理的需要,制约了审计职能的发挥。
1.3 制度不完善,机构不健全。
国家没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定。这种法规的滞后性,导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循,使审计意见和建设难以切实落到实处。
在机构设置上,有的医院虽然设置了独立的内审机构,但却没有配备相应的内审人员,即使有相应的内审人员，基本上也是专职少，兼职多，常是既从事审计工作，又担任其他岗位，更 多的是以其他岗位为主，以开展内部审计工作为辅，有的医院干脆没有独立审计机构,而是将内审和财务合二为一,或是将内审机构置于纪检、监察之下,使内审机构的作用得不到充分发挥。
1.4 内审工作定位不准确,内容过于单一。
医院内部审计工作应紧紧围绕医院的工作中心，应在服从、服务于医院总体目标的前提下适时开展内部审计工作，而实际工作中有的医院的内部审计往往不能根据医院总体工作目标的变化适时调整其工作目标，致使审计工作目标脱离医院总体目标，因而削弱了内部审计的工作效果。有的医院对内部审计工作定位在按照领导的意图对医院的开支进行整顿，应付财政、审计、税务等部门的监督检查。内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分的发挥，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，从而影响了审计目标的实现，致使内审效果不理想。
目前,有些医院的内部审计职能还只是停留在单纯地监督方面,主要发挥审计的事后监督作用,其主要工作都集中在财务领域,大部分时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上,而未深入到医院的经营管理和服务领域,忽视了内部审计的事前、事中监督,没有意识到内部审计机构既是医院内部的一个经济监督部门,也是一个服务部门,人为地缩小了内部审计工作的范围,使内审工作处于被动地位。
2.解决当前医院内部审计工作中出现问题的主要措施
2.1 转变观念,提高认识。
医院领导对内审工作的重视程度,是加强和改善内审工作的基础。如果一个单位的审计工作没有领导的支持,是根本开展不起来的。因此,医院内部审计工作开展的好坏,作用发挥是否充分,领导的重视程度是关键。①使领导转变观念,提高对内审工作的重视,积极指导和支持内审机构开展审计工作,将内部审计纳入工作日程,对内审机构提出严格的要求;加强财务管理,堵塞漏洞;并从各方面给内审人员以支持,努力为审计部门排除工作上的阻力,帮助协调各方面的关系,使内审机构较好地行使审计职能。②内部审计部门及其工作人员应逐渐转变领导或上级主管部门“要我审”的观念,不断强化审计意识,充分发挥自身主观能动性、积极性,当好医院领导的助手和参谋,协助领导抓好内审建设和管理,提高审计在医院管理工作中的重要作用,从而实现思想观念、工作作风的双重转变。
2.2 努力提高内审队伍的素质。
审计质量是审计工作的生命线,为了做好医院的内部审计工作,医院必须建立一支高素质、专业化的内审队伍。①要对现有人员进行培训、学习,使其掌握经济、管理、计算机等多种专业知识,改善其知识结构,增强业务技能，以切实提高他们的综合业务素质,同时要严格考核机制,对内审人员业绩进行评价,促使内审人员注意自身知识更新,努力拓宽知识面,改善自己的知识结构,掌握多种技能,通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身业务素质。②抓好内审人员的政治思想教育和职业道德教育,树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风,使其具备与其工作相适应的高尚品质,确保审计人员不违纪、不违法、廉洁自律,严格遵守职业道德规范,坚持原则,具有较高的政策水平,从而树立高效、优质、文明的审计形象。
2.3 建立健全内部审计机构。
医院内部审计机构的设置是实施内部审计工作的组织保证,设立科学、合理的内部审计机构,是实现内部审计职能的重要保证。如果没有健全的内部审计机构,完善的内部监督约束机制,在多数情况下都会出现财务管理混乱、跑冒滴漏、腐败行为滋生的现象。因此,医院应按上级部门的要求,在本单位主要负责人直接领导下,建立同本单位其他各职能科室相平等的、独立的内部审计机构,特别要求的是与财务、纪检、监察部门分设，不能有行政隶属关系，内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。明确内审机构的地位,对内部审计机构的人员配备实行专职化,并且保持其稳定性,充分发挥内部审计的监督、评价、管理等职能,使内部审计机构成为医院管理所必不可少的一个机构。
2.4 完善制度化建设。
法律法规是审计人员的依据,完善内部审计机制,按照国家审计法律法规和国家的财经法规的有关规定,制定内审人员的岗位责任制、审计工作计划,审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度。使医院内部审计工作按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，从而实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。同时,应建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计人员的行为,明确内部审计的职能和权限,在审计部门内部建立严格的考核制度,并依据工作业绩和工作标准,对审计工作质量执行量化考核,从制度上保证医院内部审计工作的顺利开展。
2.5 拓宽工作领域,发挥服务监督职能。
随着社会主义市场经济体制的建立与完善,单位对内部审计的要求不断提高,医院内部审计已不能只停留在监督的角色上,而必须扩大自身的审计范围,发挥内部审计对医院经济工作的综合监督职能,并向效益管理延伸。
现在，卫生事业单位内部审计人员往往将主要精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及财务收支的监督上，内审主要职能就是防止差错而不是对单位财务信息进行分析、控制及提出合理化建议。审计工作主要是从会计报表、账本、凭证及相关资料着手。其主要工作都集中在财务部门而未深入到管理和经营领域。例如，对房屋修缮费的审计中，往往只审核预算的定额、造价，对施工中隐蔽工程的事中审计则常常忽视，不能确保工程的质量。又如，对卫生材料采购的审计，往往审核其支出余额与发票是否相同，相关手续是否齐全，而不注重厂家、品种的选择，数量、单价的确定，审批、采购、验收各环节的相互结合。事实上，单位真正存在的问题通常发生在细微之处。因此，对单位的内控制度不能进行系统和权威的评价，无法发现单位的漏洞，也无法对单位管理者提出建议。随着会计制度的逐步规范，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，财务核算上的差错会越来越少，内审的职能也应从传统的防止查错转向为管理决策服务。内审的重点应从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内审也不能只局限于财务部门，它将扩展到单位经营和管理的各个领域。
应该强调的是,审计不是最终目的,它只是一种手段,内部审计工作的最终目的应该是帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率,实现监督与服务并举。要把内部审计寓于服务之中,寓于医院管理的各个环节。
2.6 不断改进工作方法和手段，提高内部审计工作质量。
通过实施“三个结合”不断改革内部审计的工作方法和手段：一是事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段。随着单位管理水平的提高，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制。它将对单位进行全过程、全方位的监督和评价。单位的预算、设备购置计划、资金使用、投资计划等均应做到事前审核，事中控制，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低。二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议；三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。
关键词：医院 内部审计 问题 措施
Discusses the current hospital interior audit work the question and countermeasure
Wang Chunling
Abstract:Along with our country medical service organizational reform unceasing deepening,the internal audit work to strengthens the hospital internal management the function to highlight day by day.But as a result of all sorts of reasons,at present also has many problems in the hospital interior audit work,has affected internal audit result.For further effectively does internal audit work,promotes internal audit work quality,we must enhance to the internal audit work understanding,establishes the independent internal audit organization,improves internal audit method of work,improves internal auditor’s quality,the development audit scope,perfect system construction.Guarantees function which internal auditing department true display should have.
Keywords:East the hospital Interior audit QuestionMeasure
【中图分类号】F239 【文献标识码】A【文章编号】1009-9646(2009)02-0132-02
内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，并在经济发展中发挥着独特的作用。当前市场经济环境日趋复杂，如何把握关键，有的放矢地对经济活动进行监督，有效地开展内部审计，是内审工作应该注重的新课题。随着国家医疗体制改革的不断深入,医院内部审计显得越来越重要，研究和探索医院内部审计工作的现状和问题，改进医院的内审工作已经变得日益紧迫起来。但在审计实践中，医院内部审计工作显得相对滞后，亟待我们寻找存在的问题，探索解决的措施。
1.医院内部审计工作中存在的问题
1.1 对实施内部审计的认识存有偏差。
有些医院领导对内部审计的职能和作用在认识上存在误区,认为内部审计工作可有可无。单位内审部门的设立只是为了应付上级检查而设置的,没有具体的工作目标,没有将内审工作纳入到日常管理的轨道上来,甚至于错误的地认为内部审计等同于纪检监察。这些错误的观念，严重地阻碍了医院内部审计工作的开展。有的内审人员认为,审计工作容易得罪人,工作缺乏主动性、积极性,“等、靠、要”思想严重,有的即便发现问题,也不敢请示、汇报,致使国家财产遭受损失。
1.2 内部审计力量不足。
目前,内部审计机构虽都配备了专职内审人员,但大部分医院人员较少,远远不能满足我国医疗卫生行业内审工作的需要。并且有相当数量的单位在内部审计人员的配备和使用上常存在着一定的随意性。一些内部审计人员业务能力不强，实践经验不足；一些内部审计人员知识面单一，缺乏必需的专业知识；甚至一些内部审计人员根本就未从事过相关工作,对审计相关的专业知识知之甚少,缺乏内审工作所应具备的综合理论水平和业务知识水平,不能满足医院管理的需要,制约了审计职能的发挥。
1.3 制度不完善,机构不健全。
国家没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定。这种法规的滞后性,导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循,使审计意见和建设难以切实落到实处。
在机构设置上,有的医院虽然设置了独立的内审机构,但却没有配备相应的内审人员,即使有相应的内审人员，基本上也是专职少，兼职多，常是既从事审计工作，又担任其他岗位，更 多的是以其他岗位为主，以开展内部审计工作为辅，有的医院干脆没有独立审计机构,而是将内审和财务合二为一,或是将内审机构置于纪检、监察之下,使内审机构的作用得不到充分发挥。
1.4 内审工作定位不准确,内容过于单一。
医院内部审计工作应紧紧围绕医院的工作中心，应在服从、服务于医院总体目标的前提下适时开展内部审计工作，而实际工作中有的医院的内部审计往往不能根据医院总体工作目标的变化适时调整其工作目标，致使审计工作目标脱离医院总体目标，因而削弱了内部审计的工作效果。有的医院对内部审计工作定位在按照领导的意图对医院的开支进行整顿，应付财政、审计、税务等部门的监督检查。内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分的发挥，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，从而影响了审计目标的实现，致使内审效果不理想。
目前,有些医院的内部审计职能还只是停留在单纯地监督方面,主要发挥审计的事后监督作用,其主要工作都集中在财务领域,大部分时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上,而未深入到医院的经营管理和服务领域,忽视了内部审计的事前、事中监督,没有意识到内部审计机构既是医院内部的一个经济监督部门,也是一个服务部门,人为地缩小了内部审计工作的范围,使内审工作处于被动地位。
2.解决当前医院内部审计工作中出现问题的主要措施
2.1 转变观念,提高认识。
医院领导对内审工作的重视程度,是加强和改善内审工作的基础。如果一个单位的审计工作没有领导的支持,是根本开展不起来的。因此,医院内部审计工作开展的好坏,作用发挥是否充分,领导的重视程度是关键。①使领导转变观念,提高对内审工作的重视,积极指导和支持内审机构开展审计工作,将内部审计纳入工作日程,对内审机构提出严格的要求;加强财务管理,堵塞漏洞;并从各方面给内审人员以支持,努力为审计部门排除工作上的阻力,帮助协调各方面的关系,使内审机构较好地行使审计职能。②内部审计部门及其工作人员应逐渐转变领导或上级主管部门“要我审”的观念,不断强化审计意识,充分发挥自身主观能动性、积极性,当好医院领导的助手和参谋,协助领导抓好内审建设和管理,提高审计在医院管理工作中的重要作用,从而实现思想观念、工作作风的双重转变。
2.2 努力提高内审队伍的素质。
审计质量是审计工作的生命线,为了做好医院的内部审计工作,医院必须建立一支高素质、专业化的内审队伍。①要对现有人员进行培训、学习,使其掌握经济、管理、计算机等多种专业知识,改善其知识结构,增强业务技能，以切实提高他们的综合业务素质,同时要严格考核机制,对内审人员业绩进行评价,促使内审人员注意自身知识更新,努力拓宽知识面,改善自己的知识结构,掌握多种技能,通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身业务素质。②抓好内审人员的政治思想教育和职业道德教育,树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风,使其具备与其工作相适应的高尚品质,确保审计人员不违纪、不违法、廉洁自律,严格遵守职业道德规范,坚持原则,具有较高的政策水平,从而树立高效、优质、文明的审计形象。
2.3 建立健全内部审计机构。
医院内部审计机构的设置是实施内部审计工作的组织保证,设立科学、合理的内部审计机构,是实现内部审计职能的重要保证。如果没有健全的内部审计机构,完善的内部监督约束机制,在多数情况下都会出现财务管理混乱、跑冒滴漏、腐败行为滋生的现象。因此,医院应按上级部门的要求,在本单位主要负责人直接领导下,建立同本单位其他各职能科室相平等的、独立的内部审计机构,特别要求的是与财务、纪检、监察部门分设，不能有行政隶属关系，内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。明确内审机构的地位,对内部审计机构的人员配备实行专职化,并且保持其稳定性,充分发挥内部审计的监督、评价、管理等职能,使内部审计机构成为医院管理所必不可少的一个机构。
2.4 完善制度化建设。
法律法规是审计人员的依据,完善内部审计机制,按照国家审计法律法规和国家的财经法规的有关规定,制定内审人员的岗位责任制、审计工作计划,审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度。使医院内部审计工作按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，从而实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。同时,应建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计人员的行为,明确内部审计的职能和权限,在审计部门内部建立严格的考核制度,并依据工作业绩和工作标准,对审计工作质量执行量化考核,从制度上保证医院内部审计工作的顺利开展。
2.5 拓宽工作领域,发挥服务监督职能。
随着社会主义市场经济体制的建立与完善,单位对内部审计的要求不断提高,医院内部审计已不能只停留在监督的角色上,而必须扩大自身的审计范围,发挥内部审计对医院经济工作的综合监督职能,并向效益管理延伸。
现在，卫生事业单位内部审计人员往往将主要精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及财务收支的监督上，内审主要职能就是防止差错而不是对单位财务信息进行分析、控制及提出合理化建议。审计工作主要是从会计报表、账本、凭证及相关资料着手。其主要工作都集中在财务部门而未深入到管理和经营领域。例如，对房屋修缮费的审计中，往往只审核预算的定额、造价，对施工中隐蔽工程的事中审计则常常忽视，不能确保工程的质量。又如，对卫生材料采购的审计，往往审核其支出余额与发票是否相同，相关手续是否齐全，而不注重厂家、品种的选择，数量、单价的确定，审批、采购、验收各环节的相互结合。事实上，单位真正存在的问题通常发生在细微之处。因此，对单位的内控制度不能进行系统和权威的评价，无法发现单位的漏洞，也无法对单位管理者提出建议。随着会计制度的逐步规范，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，财务核算上的差错会越来越少，内审的职能也应从传统的防止查错转向为管理决策服务。内审的重点应从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内审也不能只局限于财务部门，它将扩展到单位经营和管理的各个领域。
应该强调的是,审计不是最终目的,它只是一种手段,内部审计工作的最终目的应该是帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率,实现监督与服务并举。要把内部审计寓于服务之中,寓于医院管理的各个环节。
2.6 不断改进工作方法和手段，提高内部审计工作质量。
通过实施“三个结合”不断改革内部审计的工作方法和手段：一是事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段。随着单位管理水平的提高，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制。它将对单位进行全过程、全方位的监督和评价。单位的预算、设备购置计划、资金使用、投资计划等均应做到事前审核，事中控制，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低。二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议；三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。