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摘 要：工程会计在工程项目建设中发挥着重要作用，但现阶段，在国内建筑行业却普遍存在着“三超”、工程造价失控、浪费严重等不良现象。这折射出当前广大建筑施工企业对于工程会计缺乏应有的重视，没有抓好工程核算与工程成本控制。基于工程会计的角度，研究如何进行工程核算与工程成本控制，以期对广大施工企业有所启示。
关键词：建筑工程;工程会计;工程核算;工程成本控制
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）07-0093-02
当前，建筑行业乱象丛生，“三超”、工程造价失控、成本浪费巨大已经成为建筑界的普遍现象。这不仅暴露出建筑施工企业管理不到位，同时也揭示出工程会计管理上存在着问题。作为工程会计，必须认真研究工程核算与工程成本控制。
一、工程核算研究
（一）工程核算
工程成本核算是工程会计运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规定的成本项目，以及分配标准，对工程项目施工生产费用进行归集、分配，计算出各工程的总成本与单位成本，并进行财务处理[1]。工程成本核算包括施工费用核算、工程成本计算，而工程成本计算是工程成本核算的主要内容。
（二）工程核算的基本要求
做好工程成本核算，首先必须掌握施工费用、工程成本及其分类。施工费用，是企业在施工过程中支出的一切费用。具体细分，又可分为材料费用、动力费用、燃料费用、工资费用、折旧费、摊销费、利息费用、税费以及其他费用。其中，材料费用包括企业在施工过程中消耗原材料、辅助材料、半成品、易耗品及其他材料所支出的费用，材料费用在施工费用中的占比大约为60%～70%。动力费用主要是企业在施工过程中耗用电力所支付的费用。燃料费用主要是企业在施工过程中消耗汽油、柴油、天然气、液化石油气所产生的费用。工资费用包括企业在施工过程中支出的职工工资、津贴、补贴、奖金、福利费等。企業在施工过程中支出的差旅费、办公费、保险费、租赁费等杂费，统统归入其他费用。
将企业的施工生产费用按一定的成本核算对象，及成本项目进行归集，便构成了工程成本。根据计入成本核算对象的方式，工程成本可分为直接费用与间接费用。根据成本控制要求，工程成本又可分为工程预算成本、工程计划成本、工程实际成本。
作为工程会计，必须详细了解建筑施工企业的具体情况，掌握企业的注册资本、净资产、负债情况。做好工程成本核算，工程会计首先必须要求本企业的各环节、各部门主动建立原始记录制度，凡是有经济活动的地方，都必须建立原始记录，包括收发、领取材料物资、施工人员用工、工时、工资发放、机器设备租赁、使用、水电消耗，等等，均须建立原始记录[2]。在条件允许的情况下，须应用信息化系统建立原始记录。
其次，工程会计必须根据本企业的实际水平，确定施工过程中人力、物力、财力消耗的施工定额;建立、健全物资管理工作制度，详细计算、盘点企业的各项财产、物资;建立、健全企业内部成本成本管理责任制，明确划分收益性支出、资本性支出、成本、施工期间费用、营业外支出的界限，以及不同成本计算期的费用界限，仔细进行工程成本核算。
（三）工程核算的各个重点
1.人工费核算。参与现场施工作业的施工人员，一般分为施工企业的员工与劳务用工（劳务公司向施工企业派遣的劳务工人），这对人工费核算增添了难度。因此，在进行人工费核算时，须根据具体情况采用不同的算法。若施工企业将一个单项工程分包给几家劳务公司，可采用固定劳务报酬方式进行核算。采用建筑面积×每平方米包干价的算法。若施工企业按工种（如模板工程、钢筋工程、混凝土工程、砌筑工程等），将一个工程项目的劳务作业分包给多家劳务公司，可按照不同工种工日单价进行核算。在计算施工人员的月薪时，须根据全勤月标准工资，减去缺勤应扣工资，为施工人员精确计算月薪。同时，又必须充分体现人性化原则。若施工人员工龄不满2年，则病假工资扣发标准可设置为40%。若施工人员工龄在2—4年之间，则病假工资扣发标准可设置为30%;若施工人员工龄在4—6年之间，则病假工资扣发标准可设置为20%;若施工人员工龄在6—8年之间，病假工资扣发标准可设置为10%。若施工人员工龄超过8年，则无须扣发其病假工资。亦可实行日薪制，逐日计算每一位施工人员的出勤情况，最后核算出施工人员的日薪。但这种计算方法较为烦琐，通常仅适用于劳务用工和临时职工。
2.材料费核算。材料费核算，是工程成本核算的重中之重。进行材料费核算，可将材料分为一次性材料（包括钢材、水泥、骨料、钢筋混凝土预制构件、机械配件、半成品等）与周转材料（包括模板、脚手架等）。一次性材料成本核算，可根据某种材料（如细砂、矿石）上月盘存，加上本月收入，减去本月月底盘存，求出这种材料实际耗用量;再乘以该材料单价，从而计算出该材料的成本[3]。
周转材料成本核算，可采用分次摊销法，将周转材料原价乘以（1-周转材料残值占原值的百分比），而后除以周转材料的预计使用次数，求出每次周转材料摊销额。再将周转材料每次摊销额乘以本期使用次数，计算出本期摊销额。
二、工程成本控制研究
（一）工程成本控制
工程成本控制，指的是在工程项目施工过程中，工程会计对影响施工项目成本的各种因素加强管理，并采用各种措施，将施工中实际发生的一切消耗、支出严格控制在成本计划范围以内，随时揭示并及时反馈各种问题，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本与计划成本之间的差异，并分析差异的具体成因，减少并消除施工中出现的损失、浪费。此外，工程会计还必须善于发现、总结先进的成本控制经验与行之有效的措施。
（二）工程成本控制的重点内容 控制工程成本，应当贯穿工程项目的整个建设周期。作为工程会计，在工程成本控制方面，可以做以下工作。
1.做好工程成本分析。以建筑产品成本作为分母，将直接材料成本、直接人工成本、制造费用、直接材料费用、间接费用分别作为分子，计算出直接材料成本比率、直接人工成本比率、制造费用成本比率、直接材料费成本比率、间接费用成本比率。继而根据这些比率，对工程成本展开精细化分析。而后运用价值工程理论（价值=功能/成本），对各种成本费用进行优化，合理降低工程成本[4]。
2.强化事中控制。根据工程项目的预计合同收入，减去预计税费与目标利润，计算出工程项目的目标成本。而后，在整个项目施工过程中厉行事中控制;运用横道图法，定期检查实际成本支出，并与目标成本进行比较，发现二者之间出现差距，随时加以整改。
强化事中控制，还需要工程会计与项目经理共同配合，明确各级人员的成本控制责任，督促各级人员共同实行工程成本控制。具体来说，应包括以下内容。
预算员负责编制施工图预算、施工预算，办理项目增减账，对工程变更实施成本控制。
技术员负责制定施工组织设计，并优化施工方案，合理降低施工成本、材料成本与人工成本。落实各项技术节约措施。
人事经理负责验收施工任务单，严格控制定额用工，严禁定额外用工，并提供人工分析表，核发工资、资金。
施工员与技术员共同编制施工进度计划，签收施工任务单，掌控好施工进度，合理压缩施工工期，并做好项目统计。
机械管理员与技术员、施工员互相协调，共同编制各种机械的使用計划，尽可能节约机械租赁费用，尽可能在较短的时间内充分发挥好每一台机械的作用。此外，机械管理员还须确保机械完好，并切实提高机械的使用率。
材料员编制材料使用计划，严格按照计划实行限额发料，严格进行进料验收，每周（或每月）编制材料消耗报表;材料员还须主动控制材料采购成本。为此，材料员须主动接受企业监督，主动约束自己的行为，不得故意高价采购材料，更不得吃供应商的回扣。
技术监督员负责对各项目进行质量检查、质量验收，须主动控制质量成本，并做好实物量统计。
行政经理负责各项行政事务，须主动压缩不必要的杂费去出，同时又要提高行政管理的效率。
成本员负责编制精细的项目成本计划，并全程监控各项目的实际成本支出，发现问题，须指导各班组进行整改。
做好事中控制，材料费的控制又属于重点环节。因此，须主动进行集中式采购，须有意向多家供应商透露采购意见，诱导供应商进行竞争，主动降低材料价格。此外，还须采购价格低廉、性能良好的各种新型材料。
三、结语
充分发挥工程会计的作用，有助于建筑施工企业加强经营管理，提高企业的经济效益，并促进企业长期发展。而轻视、忽视工程会计，对于建筑施工企业有百害而无一利。建筑施工企业必须重视工程会计，主动做好工程核算与工程成本控制，最终实现长期健康发展。
参考文献：
[1] 廖欢欢.论工程会计中的核算方法与成本控制[J].财经界：学术版，2019，（12）：83-84.
[2] 阎顺吉.新会计准则下建筑工程会计核算面临的问题与对策[J].企业改革与管理，2019，（8）：143-145.
[3] 金青.工程会计如何做好工程核算和成本控制[J].价值工程，2018，（9）：20-21.
[4] 张继春.新会计准则下的建筑工程会计成本核算与控制[J].中外企业家，2018，（4）：10-11.
[责任编辑 吴明宇]
收稿日期：2019-09-19
作者简介：杨玥皎（1985-），女，云南昆明人，中级会计师，从事工程资产核算研究。
关键词：建筑工程;工程会计;工程核算;工程成本控制
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）07-0093-02
当前，建筑行业乱象丛生，“三超”、工程造价失控、成本浪费巨大已经成为建筑界的普遍现象。这不仅暴露出建筑施工企业管理不到位，同时也揭示出工程会计管理上存在着问题。作为工程会计，必须认真研究工程核算与工程成本控制。
一、工程核算研究
（一）工程核算
工程成本核算是工程会计运用各种专门的成本计算方法，按一定的对象和规定的成本项目，以及分配标准，对工程项目施工生产费用进行归集、分配，计算出各工程的总成本与单位成本，并进行财务处理[1]。工程成本核算包括施工费用核算、工程成本计算，而工程成本计算是工程成本核算的主要内容。
（二）工程核算的基本要求
做好工程成本核算，首先必须掌握施工费用、工程成本及其分类。施工费用，是企业在施工过程中支出的一切费用。具体细分，又可分为材料费用、动力费用、燃料费用、工资费用、折旧费、摊销费、利息费用、税费以及其他费用。其中，材料费用包括企业在施工过程中消耗原材料、辅助材料、半成品、易耗品及其他材料所支出的费用，材料费用在施工费用中的占比大约为60%～70%。动力费用主要是企业在施工过程中耗用电力所支付的费用。燃料费用主要是企业在施工过程中消耗汽油、柴油、天然气、液化石油气所产生的费用。工资费用包括企业在施工过程中支出的职工工资、津贴、补贴、奖金、福利费等。企業在施工过程中支出的差旅费、办公费、保险费、租赁费等杂费，统统归入其他费用。
将企业的施工生产费用按一定的成本核算对象，及成本项目进行归集，便构成了工程成本。根据计入成本核算对象的方式，工程成本可分为直接费用与间接费用。根据成本控制要求，工程成本又可分为工程预算成本、工程计划成本、工程实际成本。
作为工程会计，必须详细了解建筑施工企业的具体情况，掌握企业的注册资本、净资产、负债情况。做好工程成本核算，工程会计首先必须要求本企业的各环节、各部门主动建立原始记录制度，凡是有经济活动的地方，都必须建立原始记录，包括收发、领取材料物资、施工人员用工、工时、工资发放、机器设备租赁、使用、水电消耗，等等，均须建立原始记录[2]。在条件允许的情况下，须应用信息化系统建立原始记录。
其次，工程会计必须根据本企业的实际水平，确定施工过程中人力、物力、财力消耗的施工定额;建立、健全物资管理工作制度，详细计算、盘点企业的各项财产、物资;建立、健全企业内部成本成本管理责任制，明确划分收益性支出、资本性支出、成本、施工期间费用、营业外支出的界限，以及不同成本计算期的费用界限，仔细进行工程成本核算。
（三）工程核算的各个重点
1.人工费核算。参与现场施工作业的施工人员，一般分为施工企业的员工与劳务用工（劳务公司向施工企业派遣的劳务工人），这对人工费核算增添了难度。因此，在进行人工费核算时，须根据具体情况采用不同的算法。若施工企业将一个单项工程分包给几家劳务公司，可采用固定劳务报酬方式进行核算。采用建筑面积×每平方米包干价的算法。若施工企业按工种（如模板工程、钢筋工程、混凝土工程、砌筑工程等），将一个工程项目的劳务作业分包给多家劳务公司，可按照不同工种工日单价进行核算。在计算施工人员的月薪时，须根据全勤月标准工资，减去缺勤应扣工资，为施工人员精确计算月薪。同时，又必须充分体现人性化原则。若施工人员工龄不满2年，则病假工资扣发标准可设置为40%。若施工人员工龄在2—4年之间，则病假工资扣发标准可设置为30%;若施工人员工龄在4—6年之间，则病假工资扣发标准可设置为20%;若施工人员工龄在6—8年之间，病假工资扣发标准可设置为10%。若施工人员工龄超过8年，则无须扣发其病假工资。亦可实行日薪制，逐日计算每一位施工人员的出勤情况，最后核算出施工人员的日薪。但这种计算方法较为烦琐，通常仅适用于劳务用工和临时职工。
2.材料费核算。材料费核算，是工程成本核算的重中之重。进行材料费核算，可将材料分为一次性材料（包括钢材、水泥、骨料、钢筋混凝土预制构件、机械配件、半成品等）与周转材料（包括模板、脚手架等）。一次性材料成本核算，可根据某种材料（如细砂、矿石）上月盘存，加上本月收入，减去本月月底盘存，求出这种材料实际耗用量;再乘以该材料单价，从而计算出该材料的成本[3]。
周转材料成本核算，可采用分次摊销法，将周转材料原价乘以（1-周转材料残值占原值的百分比），而后除以周转材料的预计使用次数，求出每次周转材料摊销额。再将周转材料每次摊销额乘以本期使用次数，计算出本期摊销额。
二、工程成本控制研究
（一）工程成本控制
工程成本控制，指的是在工程项目施工过程中，工程会计对影响施工项目成本的各种因素加强管理，并采用各种措施，将施工中实际发生的一切消耗、支出严格控制在成本计划范围以内，随时揭示并及时反馈各种问题，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本与计划成本之间的差异，并分析差异的具体成因，减少并消除施工中出现的损失、浪费。此外，工程会计还必须善于发现、总结先进的成本控制经验与行之有效的措施。
（二）工程成本控制的重点内容 控制工程成本，应当贯穿工程项目的整个建设周期。作为工程会计，在工程成本控制方面，可以做以下工作。
1.做好工程成本分析。以建筑产品成本作为分母，将直接材料成本、直接人工成本、制造费用、直接材料费用、间接费用分别作为分子，计算出直接材料成本比率、直接人工成本比率、制造费用成本比率、直接材料费成本比率、间接费用成本比率。继而根据这些比率，对工程成本展开精细化分析。而后运用价值工程理论（价值=功能/成本），对各种成本费用进行优化，合理降低工程成本[4]。
2.强化事中控制。根据工程项目的预计合同收入，减去预计税费与目标利润，计算出工程项目的目标成本。而后，在整个项目施工过程中厉行事中控制;运用横道图法，定期检查实际成本支出，并与目标成本进行比较，发现二者之间出现差距，随时加以整改。
强化事中控制，还需要工程会计与项目经理共同配合，明确各级人员的成本控制责任，督促各级人员共同实行工程成本控制。具体来说，应包括以下内容。
预算员负责编制施工图预算、施工预算，办理项目增减账，对工程变更实施成本控制。
技术员负责制定施工组织设计，并优化施工方案，合理降低施工成本、材料成本与人工成本。落实各项技术节约措施。
人事经理负责验收施工任务单，严格控制定额用工，严禁定额外用工，并提供人工分析表，核发工资、资金。
施工员与技术员共同编制施工进度计划，签收施工任务单，掌控好施工进度，合理压缩施工工期，并做好项目统计。
机械管理员与技术员、施工员互相协调，共同编制各种机械的使用計划，尽可能节约机械租赁费用，尽可能在较短的时间内充分发挥好每一台机械的作用。此外，机械管理员还须确保机械完好，并切实提高机械的使用率。
材料员编制材料使用计划，严格按照计划实行限额发料，严格进行进料验收，每周（或每月）编制材料消耗报表;材料员还须主动控制材料采购成本。为此，材料员须主动接受企业监督，主动约束自己的行为，不得故意高价采购材料，更不得吃供应商的回扣。
技术监督员负责对各项目进行质量检查、质量验收，须主动控制质量成本，并做好实物量统计。
行政经理负责各项行政事务，须主动压缩不必要的杂费去出，同时又要提高行政管理的效率。
成本员负责编制精细的项目成本计划，并全程监控各项目的实际成本支出，发现问题，须指导各班组进行整改。
做好事中控制，材料费的控制又属于重点环节。因此，须主动进行集中式采购，须有意向多家供应商透露采购意见，诱导供应商进行竞争，主动降低材料价格。此外，还须采购价格低廉、性能良好的各种新型材料。
三、结语
充分发挥工程会计的作用，有助于建筑施工企业加强经营管理，提高企业的经济效益，并促进企业长期发展。而轻视、忽视工程会计，对于建筑施工企业有百害而无一利。建筑施工企业必须重视工程会计，主动做好工程核算与工程成本控制，最终实现长期健康发展。
参考文献：
[1] 廖欢欢.论工程会计中的核算方法与成本控制[J].财经界：学术版，2019，（12）：83-84.
[2] 阎顺吉.新会计准则下建筑工程会计核算面临的问题与对策[J].企业改革与管理，2019，（8）：143-145.
[3] 金青.工程会计如何做好工程核算和成本控制[J].价值工程，2018，（9）：20-21.
[4] 张继春.新会计准则下的建筑工程会计成本核算与控制[J].中外企业家，2018，（4）：10-11.
[责任编辑 吴明宇]
收稿日期：2019-09-19
作者简介：杨玥皎（1985-），女，云南昆明人，中级会计师，从事工程资产核算研究。