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摘要：作为价值互联网、金融科技和新经济的重要支撑技术，区块链的发展特别是过去十年的突飞猛进也给政府治理带来了契机。随着对区块链技术的探索与应用，其分布式账本、共识机制、智能合约和非对称加密算法等关键技术不断被创新，其去中心化、公开透明、可追溯性、安全可信和可编程性等特征和优势愈加突显。区块链对税收征管而言，既是机遇，也是挑战。
关键词：区块链;税收征管;机遇与挑战;完善
一、区块链技术与税收征管的契合性
（一）区块链技术与税收基础管理环节之契合
税收征管中的管理环节要求税收征管机关具有较高工作质量和效率，严格执行国家税收法律法规和各项税收优惠政策，加强对税源的监控，作出相应的纳税评估、纳税服务，核实税务登记和申报等信息;要求纳税人准确、及时并如实对企业或个人纳税信息进行申报。这一环节的工作主要靠税收征管机关完成，面对数量庞大的纳税人，现行征管手段往往使征管机关的工作效率大打折扣。而区块链的“分布式账本”技术具有“去中心化”的特点，能够解决信息不对称问题，提高整个应用领域的“记账”效率和账本信息的准确性;利用“哈希函数”原理，对账本数据进行加密，既能够保障数据的共享，又能够有效地对其进行保护。
（二）区块链技术与征收环节之契合
税收具有强制性、固定性、无偿性的特点，要求符合纳税条件的纳税人应当依法、足额、定期的缴纳税款，公民自觉纳税的遵从度低，增加了税收流失的风险。区块链技术的“去中心化”特点，能够激励公众的“记账意识”，采用激励机制，能够提升参与度。而税务征收正是缺失这种公民的参与机制来保障纳税遵从度的提升，可以构想，每一个纳税人都能够参与到税收征管过程中并清楚自己所缴纳税款的去向，那么税收征管机关的工作效率也会大大提高。
（三）区块链技术与检查环节之契合
我国税收征管现有的税收征管机关主导以及税收特点导致了我国税收征管工作极易出现“做假账”、逃税漏税、错开虚开税收发票等现象，因此，为保障税收征管工作的高效廉洁以及保障纳税人的合法权益，就必须辅以检查监督机制。区块链技术的核心即“分布式账本”的设计和应用，正是为了解决“做假账”问题。区块链技术运用“私钥”、“公钥”的设计，使得储存的信息具有可追溯性和不可篡改性，能够明确记录并追溯每一笔交易信息，可以作为电子证据进行保存及必要时的应用。
二、区块链技术对税收征管的挑战
（一）税收征管机关的观念与职能有待调整
在“互联网+”大背景下，无论是税收机关的传统职能，还是传统的税收治理思路都可能会发生转变，而税收机关能否适应这种转变将会成为一个问题。区块链由于其中心化的特征，节点之间的交易不需要依赖第三方来建立信任，使税收征管效率提高的同时，也会弱化税务机关的职能，在税务登记、电子发票等方面可能不再需要税务机关的介入。此外，一旦项互联网技术发展成熟且全面应用，税收信息将更多地运用于宏观决策，将引起税收部门职能的调整与变革。
（二）技术的安全性有待提升
互联网、区块链、云计算、人工智能等新兴技术在今天展现了巨大的变革潜力，各领域都将注意力集中在如何使用这些信息技术来进行业务上，然而，随着越来越多的概念构想转向实践应用，网络威胁的数量和复杂性迅速增加，安全性和风险管理将无法忽视。区块链技术不是绝对安全的，存在着潜在的对数据和隐私的安全威胁。在税收征管过程中，税务机关不可避免会涉及到纳税人的一些隐私与重要信息，这就要求税务机关在实施区块链税收征管時必须高度重视技术与网络安全问题，注重提升信息技术的安全性。
（三）税收信息分析应用不够全面
互联网税收的数据管理中仍存在“信息孤岛”、数据“休眠”等问题。而对涉税数据的分析与利用是极其重要的，但目前在税务机关内部，各部门税收数据标准不一，数据质量不高，内部数据难以实现高效分析应用，而外部涉税信息也未能实现全面共享，征纳双方信息不对称的问题始终存在。因此，应进一步加强大数据管理机制建设，重视获取涉税数据的质量，以深入分析和应用税收大数据，为税收科学决策奠定基础。
（四）技术性人才缺乏
要在国内推行区块链技术和税收征管的融合发展，对税务人员的综合素质要求较高，不仅要求税收管理人员掌握一定的税收知识和基本的计算机操作，还需要熟练掌握电子信息化技术如区块链运行机制等复合知识。税务人员在进行实际运用时，可能因为对技术的认识程度不够，机制了解不够深入，而遇到操作、流程和技术等问题。区块链技术的推广与应用对税务部门的素质提出了更高的要求，因此开展这项工作需要既有扎实税收业务理论和能力，又对涉税互联网技术有所研究的高素质复合型人才。
三、区块链驱动下完善税收征管的建议
（一）转变税收征管观念，增强税收征管机关的服务意识
税收的特点决定了我国传统的征管体系过分的强调了税务机关的职权，大大降低了纳税遵从度。现阶段，税收征管工作已经进入了新经济时代，因此，各地税务部门应转变传统征管理念，打破原有思维定式，树立税收协同共治观念;运用大数据思维提升税收风险意识，增强纳税服务意识与合作型遵从意识，让纳税人实现最大程度的税收遵从。
（二）提高税收征管信息化水平
区块链技术实质上是信息化高度发展的产物，也就意味着同时要有完备的信息处理与保护机制。提高税收征管信息化水平，既要提高税收信息的共享程度，又要保障纳税人隐私的安全。利用大数据和互联网技术，促进税收信息共享平台的建设，确保税收征管机关准确、及时的宣传和发布相关税收法律制度、税收优惠政策以及其他需要向纳税人公开的税收信息;加强税收信息资源在各税收部门之间的共享与交流，构建由税收征管机关与纳税人共同参与的征管模式，增强征纳双方之间的相互信任。
（三）完善现有税收征管法律制度
税收征管机关应结合我国《网络安全法》的规定，给互联网税收征管工作提供有效的指导，增强其在税收征管方面的可操作性。对现有的《税收征管法》及《税收征管法实施细则》要不断进行完善和细化，增加对电子税收数据、纳税人信息保护等条款。要保证税收征管法律制度与其他部门法之间的适配性。只有从现有税收征管法律制度中找“痛点”，进行完善，有完整的税收征管法律制度做基础，才能保证区块链在税收征管中发挥积极的作用。
（四）建立健全税收监管机制，创新监管方式
为了确保纳税信息的有效性，必然要加强对纳税人涉税行为的监管，税收监管机关可以充分利用大数据、云计算等技术，对监管方式进行创新，利用互联网的便捷优势，降低监管成本。加强税收监管机关与各经济领域及经济体的联系，确保经济交易信息的准确性。税务机关内部要相互监督，加强对自身税收工作的监管，及时发现问题，解决问题。结合区块链技术和税收征管的发展需要，税务部门应对现有税务监管机制进行改革，在运用新技术之前就严格制定好具体的技术标准、税收政策和管理规则。
四、总结
区块链技术在我国的发展总体处于初步阶段，对其基础理论和技术的研究也尚不充足，一些涉及本质性的问题亟待解决。当然，这也意味着区块链技术具有巨大的潜力待挖掘。针对区块链技术，要求税收征管机关既要认识到其应用前景，更要重视其技术设计固有的风险，认识到机遇与挑战是并存的，正确理解与运用区块链技术的特点，结合我国税收征管的实际情况加以应用，使区块链技术真正成为推动税收征管发展的新动力。
西北政法大学 经济法学院
关键词：区块链;税收征管;机遇与挑战;完善
一、区块链技术与税收征管的契合性
（一）区块链技术与税收基础管理环节之契合
税收征管中的管理环节要求税收征管机关具有较高工作质量和效率，严格执行国家税收法律法规和各项税收优惠政策，加强对税源的监控，作出相应的纳税评估、纳税服务，核实税务登记和申报等信息;要求纳税人准确、及时并如实对企业或个人纳税信息进行申报。这一环节的工作主要靠税收征管机关完成，面对数量庞大的纳税人，现行征管手段往往使征管机关的工作效率大打折扣。而区块链的“分布式账本”技术具有“去中心化”的特点，能够解决信息不对称问题，提高整个应用领域的“记账”效率和账本信息的准确性;利用“哈希函数”原理，对账本数据进行加密，既能够保障数据的共享，又能够有效地对其进行保护。
（二）区块链技术与征收环节之契合
税收具有强制性、固定性、无偿性的特点，要求符合纳税条件的纳税人应当依法、足额、定期的缴纳税款，公民自觉纳税的遵从度低，增加了税收流失的风险。区块链技术的“去中心化”特点，能够激励公众的“记账意识”，采用激励机制，能够提升参与度。而税务征收正是缺失这种公民的参与机制来保障纳税遵从度的提升，可以构想，每一个纳税人都能够参与到税收征管过程中并清楚自己所缴纳税款的去向，那么税收征管机关的工作效率也会大大提高。
（三）区块链技术与检查环节之契合
我国税收征管现有的税收征管机关主导以及税收特点导致了我国税收征管工作极易出现“做假账”、逃税漏税、错开虚开税收发票等现象，因此，为保障税收征管工作的高效廉洁以及保障纳税人的合法权益，就必须辅以检查监督机制。区块链技术的核心即“分布式账本”的设计和应用，正是为了解决“做假账”问题。区块链技术运用“私钥”、“公钥”的设计，使得储存的信息具有可追溯性和不可篡改性，能够明确记录并追溯每一笔交易信息，可以作为电子证据进行保存及必要时的应用。
二、区块链技术对税收征管的挑战
（一）税收征管机关的观念与职能有待调整
在“互联网+”大背景下，无论是税收机关的传统职能，还是传统的税收治理思路都可能会发生转变，而税收机关能否适应这种转变将会成为一个问题。区块链由于其中心化的特征，节点之间的交易不需要依赖第三方来建立信任，使税收征管效率提高的同时，也会弱化税务机关的职能，在税务登记、电子发票等方面可能不再需要税务机关的介入。此外，一旦项互联网技术发展成熟且全面应用，税收信息将更多地运用于宏观决策，将引起税收部门职能的调整与变革。
（二）技术的安全性有待提升
互联网、区块链、云计算、人工智能等新兴技术在今天展现了巨大的变革潜力，各领域都将注意力集中在如何使用这些信息技术来进行业务上，然而，随着越来越多的概念构想转向实践应用，网络威胁的数量和复杂性迅速增加，安全性和风险管理将无法忽视。区块链技术不是绝对安全的，存在着潜在的对数据和隐私的安全威胁。在税收征管过程中，税务机关不可避免会涉及到纳税人的一些隐私与重要信息，这就要求税务机关在实施区块链税收征管時必须高度重视技术与网络安全问题，注重提升信息技术的安全性。
（三）税收信息分析应用不够全面
互联网税收的数据管理中仍存在“信息孤岛”、数据“休眠”等问题。而对涉税数据的分析与利用是极其重要的，但目前在税务机关内部，各部门税收数据标准不一，数据质量不高，内部数据难以实现高效分析应用，而外部涉税信息也未能实现全面共享，征纳双方信息不对称的问题始终存在。因此，应进一步加强大数据管理机制建设，重视获取涉税数据的质量，以深入分析和应用税收大数据，为税收科学决策奠定基础。
（四）技术性人才缺乏
要在国内推行区块链技术和税收征管的融合发展，对税务人员的综合素质要求较高，不仅要求税收管理人员掌握一定的税收知识和基本的计算机操作，还需要熟练掌握电子信息化技术如区块链运行机制等复合知识。税务人员在进行实际运用时，可能因为对技术的认识程度不够，机制了解不够深入，而遇到操作、流程和技术等问题。区块链技术的推广与应用对税务部门的素质提出了更高的要求，因此开展这项工作需要既有扎实税收业务理论和能力，又对涉税互联网技术有所研究的高素质复合型人才。
三、区块链驱动下完善税收征管的建议
（一）转变税收征管观念，增强税收征管机关的服务意识
税收的特点决定了我国传统的征管体系过分的强调了税务机关的职权，大大降低了纳税遵从度。现阶段，税收征管工作已经进入了新经济时代，因此，各地税务部门应转变传统征管理念，打破原有思维定式，树立税收协同共治观念;运用大数据思维提升税收风险意识，增强纳税服务意识与合作型遵从意识，让纳税人实现最大程度的税收遵从。
（二）提高税收征管信息化水平
区块链技术实质上是信息化高度发展的产物，也就意味着同时要有完备的信息处理与保护机制。提高税收征管信息化水平，既要提高税收信息的共享程度，又要保障纳税人隐私的安全。利用大数据和互联网技术，促进税收信息共享平台的建设，确保税收征管机关准确、及时的宣传和发布相关税收法律制度、税收优惠政策以及其他需要向纳税人公开的税收信息;加强税收信息资源在各税收部门之间的共享与交流，构建由税收征管机关与纳税人共同参与的征管模式，增强征纳双方之间的相互信任。
（三）完善现有税收征管法律制度
税收征管机关应结合我国《网络安全法》的规定，给互联网税收征管工作提供有效的指导，增强其在税收征管方面的可操作性。对现有的《税收征管法》及《税收征管法实施细则》要不断进行完善和细化，增加对电子税收数据、纳税人信息保护等条款。要保证税收征管法律制度与其他部门法之间的适配性。只有从现有税收征管法律制度中找“痛点”，进行完善，有完整的税收征管法律制度做基础，才能保证区块链在税收征管中发挥积极的作用。
（四）建立健全税收监管机制，创新监管方式
为了确保纳税信息的有效性，必然要加强对纳税人涉税行为的监管，税收监管机关可以充分利用大数据、云计算等技术，对监管方式进行创新，利用互联网的便捷优势，降低监管成本。加强税收监管机关与各经济领域及经济体的联系，确保经济交易信息的准确性。税务机关内部要相互监督，加强对自身税收工作的监管，及时发现问题，解决问题。结合区块链技术和税收征管的发展需要，税务部门应对现有税务监管机制进行改革，在运用新技术之前就严格制定好具体的技术标准、税收政策和管理规则。
四、总结
区块链技术在我国的发展总体处于初步阶段，对其基础理论和技术的研究也尚不充足，一些涉及本质性的问题亟待解决。当然，这也意味着区块链技术具有巨大的潜力待挖掘。针对区块链技术，要求税收征管机关既要认识到其应用前景，更要重视其技术设计固有的风险，认识到机遇与挑战是并存的，正确理解与运用区块链技术的特点，结合我国税收征管的实际情况加以应用，使区块链技术真正成为推动税收征管发展的新动力。
西北政法大学 经济法学院