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摘 要：本文从回顾我国内部审计发展历程入手，阐述了内部审计职业化的内涵和特征，剖析了油田企业内部审计职业化存在的问题，提出了推进油田企业内部审计职业化建设的四项建议。
关键词：内部审计；职业化；内涵；特征；问题；建议
党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和《国务院关于加强审计工作的意见》中都明确提出了“推进审计职业化建设”的要求；这是我国内部审计职业化发展的里程碑，我们必须深刻领会这一决定的深远意义，积极推进内部审计职业化建设。
一、我国内部审计职业化发展的背景
2003年3月审计署颁布了第4号令《关于内部审计工作的规定》，这一规定的颁布，是我国内部审计逐步走向法制化、规范化的重要标志。中国内部审计协会在2003年至2009年先后发布了《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计职业道德规范》和29个内部审计具体准则、4个内部审计实务指南。2013年8月20日，中国内部审计协会发布了新修订的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准则》等20项规范，并于2014年1月1日起施行。新准则的发布，加快了我国内部审计向职业化转型的步伐，也标志着我国内部审计法规的进一步完善。
2014年以来，中国经济增长步入新常态，国有企业也面临着新的机遇与挑战，内部审计职业化的发展步伐也必将随之提速。企业内部审计与外部审计的协同化；现代风险导向内部审计与增值型内部审计理论的提出和应用；连续审计与实现审计全覆盖在内部审计领域的实践；这些新课题的研究与实践，预示着内部审计的发展必将加速进入到一个更高的层次。
二、内部审计职业化的内涵与特征
（一）内部审计职业化的内涵
职业化指工作状态的制度化、标准化；在统一的组织下，团结合力，由特定的群体依据相关的法规和职业道德，按照既定的目标，高效地完成相应的任务。
内部审计职业化的内涵应包括以下五个方面：一是建立必须遵守的内部审计职业化法规，如《内部审计准则》、《实务指南》、《职业道德规范》等；二是保证内部审计的独立性，即在组织、经费、人员及设施上必须具有独立性；三是内部审计人员必须具有合格的资质与相应的专业技能，而且必须专职从事内部审计工作；四是严格执行内部审计程序和应用科学的方法，去具体实施内部审计；五是建立健全完善的职业教育及后续培训、考核体制并有效实施。
（二）内部审计职业化的特征
内部审计职业化应当具有以下五方面的特征：
第一是社会性。传统审计体制不具有社会性特征，只有在内部审计职业化的基础上，建立独立的社会性组织，才能做到内部审计人员及资源的社会共享。
第二是独立性。组织机构不应当隶属于企业经营者，应由独立的组织（审计协会）来管理，其业绩考核、奖惩、职务晋升等都由社会组织决定，那种领导与被领导的关系即成为委托与受托关系。
第三是公正性。内部审计职业化将对内部审计人员进行更严格的监督和考核。首先内部审计人员必须通过资格考试合格后才可进入；其次要建立常态化的定期考核制度。对违反审计准则、出具虚假审计报告，不仅要承担行政责任，严重的还要承担民事责任和刑事责任。以此保证内部审计人员公正客观地发表审计意见。
第四是服务性。职业化后，内部审计机构和委托企业之间自然形成委托和服务的关系。内部审计人员应从服务企业的角度考虑问题，为实现企业的增效和不断发展的终极目标而服务。
第五是规范性。内部审计的职业化，必将促进内部审计相关法规的立法工作；从而使内部审计更加法治化、规范化。
三、职业化是内部审计科学发展的必然趋势
内部审计职业化是内部审计发展的必由之路，它不仅是对传统内部审计体制的重大改革，同时也为企业内部监管与增效提供了更为可靠的服务。
1、内部审计职业化有助于产生“双赢”的局面。一方面内部审计职业化把现代审计管理机制、市场经营模式引入了内部审计，使内部审计组织更具活力。另一方面，企业在重要合同、投资决策、发展规划、企业增效等诸多方面都能得到更优质的服务。
2、内部审计职业化有助于提高审计质量及效率。完善内部审计机构设置，审计资源的信息共享，使内审人员可以更加高效地开展工作，对企业内部控制中存在的问题提出更优的应对措施。
3、内部审计职业化有助于强化内部审计认证和咨询的双重职能。认证和咨询是现代内部审计的两个核心职能。IIA在其2000年的准则框架中将咨询作为一项独立职能予以提出，与原有内部审计只具有认证职能相比，更富有挑战性和生命力。
4、职业化有助于加强内审队伍的建设。职业内部审计师阶层的界定与对内部审计师市场需求，可促使现有内审人员，不断提高自身的职能与素质。另一方面，可进一步促进企业、院校与社会对年轻内部审计人才的教育和培养。从而为审计队伍建设增添新的活力。
四、油田企业内部审计职业化存在的问题
目前，油田企业内部审计要进入职业化的轨道，还存在一些问题，概述如下：
1、油田内部审计机构设置需要调整。目前油田内部审计体制实行的是双重领导制，即油田审计部门在集团公司审计部门和本公司的双重领导下开展工作，油田的一、二级审计部门并存。下级审计部门受本公司“一把手”直接领导，业务归上级审计部门管理。这样的审计设置机构本质上仍然是隶属于本企业总经理或企业董事会的一个业务组织，缺乏应有的独立性，不具备职业化内部审计组织的特征。
2、油田内部审计人员素质需要提高。目前油田审计人员的执业水平较低，综合素质达不到职业化的要求。缺乏法律、金融、信息技术等相关专业的人才，高学历、高职称的复合型人才偏少。人员的素质包括思想素质、职业道德素质、业务技能素质、工作态度及心理素质等整体素质不高，后续教育培训体系不健全。 3、油田内部审计组织的管理不具备行业化、社会化的特点。在内部审计协会的指导下，我们石化企业也成立了石化内审协会组织，但现在的内审协会与内审职业化的要求还有相当距离。
4、内部审计职业化法律法规尚待建立。现有的内部审计法规中找不到有关内部审计职业化的具体执行条款，内部审计人员在执业过程中无准则可依。
五、推进油田企业内部审计职业化建设的建议
（一）建立健全内部审计职业化法规
依法审计是审计工作的根本，急需制定和发布《内部审计法》，把内部审计职业化的内容形成法律条文；同时，对2013年发布的《内部审计准则》、《内部审计实务指南》、《职业道德准则》加以补充和完善；诚然，内部审计法律法规体系的建设需要一个过程。现阶段，建议集团公司在相关法律法规的框架下，参考国内外的先进经验，制定符合集团公司实际的内部审计职业化规章制度，为内部审计职业化的道路做一些有益的探索。
（二）建立独立的内部审计组织体系
借鉴国外先进经验，建立符合我国国情的内部审计职业化体系，以满足新常态下市场经济管理的需要。建议在集团公司设立独立的内部审计委员会，油田的内部审计处直接受集团公司内部审计委员会领导，油田企业内部审计业务采取委托的方式，经集团公司内部审计委员会统一下达实施。审计人员直接归属集团公司内部审计委员会管理，从组织上保证油田内部审计的独立性。
（三）强化油田企业内部审计队伍的建设
提高油田内审队伍综合素质是内部审计职业化的基础。建议从以下三方面着手：
1、建立从业资格考核制度，从严管控内部审计人员准入资格。建议实施内部审计师任职资格考试制度，经考试合格者由内部审计师协会颁发执业证书，注册后方可就业，并实施年检和资格等级管理制度，依据职业年限和从业能力考核晋升。试行社会公开聘任制，强化内部审计人员风险管理意识和责任意识。
2、强化内部审计职业道德建设，提高内审人员的思想和职业道德的素质。国际上普遍将职业道德规范作为内部审计准则框架建设的重要环节，在内部审计准则框架中位于最高层次。健康的职业道德便于形成与服务对象间的和谐关系，有助于提高行业的信誉。
3、强化后续教育和业务培训，提高内审人员的职业能力。内部审计职业是一项专业性非常强的工作，从事该项工作的内部审计人员应具备丰富的专业知识和实践经验。目前，国内经济发展已进入新常态的时代，对内部审计人员的要求在不断地提高，因此，强化后续职业培训和职业教育就更为重要。企业可采取有计划地安排参加内部审计师协会组织的各类培训活动、研讨会，定期选派人员到大学院校进修等方法，来提高内部审计从业人员的理论知识和工作技能。
六、结束语
实现内部审计职业化是内部审计自身发展的必然需要；也是强化企业内部管控、提高企业经营绩效的需求。作为油田企业内部审计机关，要积极探索、勇于创新、敢于实践，为推进油田企业内部审计职业化而努力。
参考文献：
[1]张岚.我国内部审计职业化发展研究[D].首都经贸大学会计学院，2012.05.
[2]王兵.中国内部审计近30年发展：历程回顾与启示[J].会计研究，2013（10）：83-88.
[3]杜敏霞.浅谈内部审计职业化[J].中国内部审计，2014（2）：23-25.
关键词：内部审计；职业化；内涵；特征；问题；建议
党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和《国务院关于加强审计工作的意见》中都明确提出了“推进审计职业化建设”的要求；这是我国内部审计职业化发展的里程碑，我们必须深刻领会这一决定的深远意义，积极推进内部审计职业化建设。
一、我国内部审计职业化发展的背景
2003年3月审计署颁布了第4号令《关于内部审计工作的规定》，这一规定的颁布，是我国内部审计逐步走向法制化、规范化的重要标志。中国内部审计协会在2003年至2009年先后发布了《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计职业道德规范》和29个内部审计具体准则、4个内部审计实务指南。2013年8月20日，中国内部审计协会发布了新修订的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准则》等20项规范，并于2014年1月1日起施行。新准则的发布，加快了我国内部审计向职业化转型的步伐，也标志着我国内部审计法规的进一步完善。
2014年以来，中国经济增长步入新常态，国有企业也面临着新的机遇与挑战，内部审计职业化的发展步伐也必将随之提速。企业内部审计与外部审计的协同化；现代风险导向内部审计与增值型内部审计理论的提出和应用；连续审计与实现审计全覆盖在内部审计领域的实践；这些新课题的研究与实践，预示着内部审计的发展必将加速进入到一个更高的层次。
二、内部审计职业化的内涵与特征
（一）内部审计职业化的内涵
职业化指工作状态的制度化、标准化；在统一的组织下，团结合力，由特定的群体依据相关的法规和职业道德，按照既定的目标，高效地完成相应的任务。
内部审计职业化的内涵应包括以下五个方面：一是建立必须遵守的内部审计职业化法规，如《内部审计准则》、《实务指南》、《职业道德规范》等；二是保证内部审计的独立性，即在组织、经费、人员及设施上必须具有独立性；三是内部审计人员必须具有合格的资质与相应的专业技能，而且必须专职从事内部审计工作；四是严格执行内部审计程序和应用科学的方法，去具体实施内部审计；五是建立健全完善的职业教育及后续培训、考核体制并有效实施。
（二）内部审计职业化的特征
内部审计职业化应当具有以下五方面的特征：
第一是社会性。传统审计体制不具有社会性特征，只有在内部审计职业化的基础上，建立独立的社会性组织，才能做到内部审计人员及资源的社会共享。
第二是独立性。组织机构不应当隶属于企业经营者，应由独立的组织（审计协会）来管理，其业绩考核、奖惩、职务晋升等都由社会组织决定，那种领导与被领导的关系即成为委托与受托关系。
第三是公正性。内部审计职业化将对内部审计人员进行更严格的监督和考核。首先内部审计人员必须通过资格考试合格后才可进入；其次要建立常态化的定期考核制度。对违反审计准则、出具虚假审计报告，不仅要承担行政责任，严重的还要承担民事责任和刑事责任。以此保证内部审计人员公正客观地发表审计意见。
第四是服务性。职业化后，内部审计机构和委托企业之间自然形成委托和服务的关系。内部审计人员应从服务企业的角度考虑问题，为实现企业的增效和不断发展的终极目标而服务。
第五是规范性。内部审计的职业化，必将促进内部审计相关法规的立法工作；从而使内部审计更加法治化、规范化。
三、职业化是内部审计科学发展的必然趋势
内部审计职业化是内部审计发展的必由之路，它不仅是对传统内部审计体制的重大改革，同时也为企业内部监管与增效提供了更为可靠的服务。
1、内部审计职业化有助于产生“双赢”的局面。一方面内部审计职业化把现代审计管理机制、市场经营模式引入了内部审计，使内部审计组织更具活力。另一方面，企业在重要合同、投资决策、发展规划、企业增效等诸多方面都能得到更优质的服务。
2、内部审计职业化有助于提高审计质量及效率。完善内部审计机构设置，审计资源的信息共享，使内审人员可以更加高效地开展工作，对企业内部控制中存在的问题提出更优的应对措施。
3、内部审计职业化有助于强化内部审计认证和咨询的双重职能。认证和咨询是现代内部审计的两个核心职能。IIA在其2000年的准则框架中将咨询作为一项独立职能予以提出，与原有内部审计只具有认证职能相比，更富有挑战性和生命力。
4、职业化有助于加强内审队伍的建设。职业内部审计师阶层的界定与对内部审计师市场需求，可促使现有内审人员，不断提高自身的职能与素质。另一方面，可进一步促进企业、院校与社会对年轻内部审计人才的教育和培养。从而为审计队伍建设增添新的活力。
四、油田企业内部审计职业化存在的问题
目前，油田企业内部审计要进入职业化的轨道，还存在一些问题，概述如下：
1、油田内部审计机构设置需要调整。目前油田内部审计体制实行的是双重领导制，即油田审计部门在集团公司审计部门和本公司的双重领导下开展工作，油田的一、二级审计部门并存。下级审计部门受本公司“一把手”直接领导，业务归上级审计部门管理。这样的审计设置机构本质上仍然是隶属于本企业总经理或企业董事会的一个业务组织，缺乏应有的独立性，不具备职业化内部审计组织的特征。
2、油田内部审计人员素质需要提高。目前油田审计人员的执业水平较低，综合素质达不到职业化的要求。缺乏法律、金融、信息技术等相关专业的人才，高学历、高职称的复合型人才偏少。人员的素质包括思想素质、职业道德素质、业务技能素质、工作态度及心理素质等整体素质不高，后续教育培训体系不健全。 3、油田内部审计组织的管理不具备行业化、社会化的特点。在内部审计协会的指导下，我们石化企业也成立了石化内审协会组织，但现在的内审协会与内审职业化的要求还有相当距离。
4、内部审计职业化法律法规尚待建立。现有的内部审计法规中找不到有关内部审计职业化的具体执行条款，内部审计人员在执业过程中无准则可依。
五、推进油田企业内部审计职业化建设的建议
（一）建立健全内部审计职业化法规
依法审计是审计工作的根本，急需制定和发布《内部审计法》，把内部审计职业化的内容形成法律条文；同时，对2013年发布的《内部审计准则》、《内部审计实务指南》、《职业道德准则》加以补充和完善；诚然，内部审计法律法规体系的建设需要一个过程。现阶段，建议集团公司在相关法律法规的框架下，参考国内外的先进经验，制定符合集团公司实际的内部审计职业化规章制度，为内部审计职业化的道路做一些有益的探索。
（二）建立独立的内部审计组织体系
借鉴国外先进经验，建立符合我国国情的内部审计职业化体系，以满足新常态下市场经济管理的需要。建议在集团公司设立独立的内部审计委员会，油田的内部审计处直接受集团公司内部审计委员会领导，油田企业内部审计业务采取委托的方式，经集团公司内部审计委员会统一下达实施。审计人员直接归属集团公司内部审计委员会管理，从组织上保证油田内部审计的独立性。
（三）强化油田企业内部审计队伍的建设
提高油田内审队伍综合素质是内部审计职业化的基础。建议从以下三方面着手：
1、建立从业资格考核制度，从严管控内部审计人员准入资格。建议实施内部审计师任职资格考试制度，经考试合格者由内部审计师协会颁发执业证书，注册后方可就业，并实施年检和资格等级管理制度，依据职业年限和从业能力考核晋升。试行社会公开聘任制，强化内部审计人员风险管理意识和责任意识。
2、强化内部审计职业道德建设，提高内审人员的思想和职业道德的素质。国际上普遍将职业道德规范作为内部审计准则框架建设的重要环节，在内部审计准则框架中位于最高层次。健康的职业道德便于形成与服务对象间的和谐关系，有助于提高行业的信誉。
3、强化后续教育和业务培训，提高内审人员的职业能力。内部审计职业是一项专业性非常强的工作，从事该项工作的内部审计人员应具备丰富的专业知识和实践经验。目前，国内经济发展已进入新常态的时代，对内部审计人员的要求在不断地提高，因此，强化后续职业培训和职业教育就更为重要。企业可采取有计划地安排参加内部审计师协会组织的各类培训活动、研讨会，定期选派人员到大学院校进修等方法，来提高内部审计从业人员的理论知识和工作技能。
六、结束语
实现内部审计职业化是内部审计自身发展的必然需要；也是强化企业内部管控、提高企业经营绩效的需求。作为油田企业内部审计机关，要积极探索、勇于创新、敢于实践，为推进油田企业内部审计职业化而努力。
参考文献：
[1]张岚.我国内部审计职业化发展研究[D].首都经贸大学会计学院，2012.05.
[2]王兵.中国内部审计近30年发展：历程回顾与启示[J].会计研究，2013（10）：83-88.
[3]杜敏霞.浅谈内部审计职业化[J].中国内部审计，2014（2）：23-25.