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摘要:企业集团是现代企业的高级组织形式之一，反映着一个国家在世界经济舞台上的竞争实力。发展一批具有国际竞争力的企业集团是我国“十五”期间发展经济的一项重要战略目标。而财务控制是企业集团财务管理的核心内容。随着我国现代企业制度的逐步到位，加大企业集团财务控制力度、提升企业集团内部管理水平正日益引起人们的关注。本文就从必要性入手，对加强企业集团财务控制提出一些建议。
关键词:企业集团;财务控制;集中式财务控制;分权式财务控制
一、企业集团财务控制的基本理论
1.企业集团财务控制的含义和内容
借鉴国际会计准则对控制的定义，结合企业集团的特征，可以将企业集团财务控制定义为：在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的，为保证财务管理目标的实现而进行的管理活动和手段。企业集团财务控制主要是指集团母公司对其子公司的财务控制，从实质上来说对企业中利益相关的组织、人员行为的控制，来协调各方的目标，保证企业目标的实现。主要内容包括：资本控制、目标管理、组织控制、人员控制、制度控制、监督激励和业绩评价等方面。他们之间既相互独立，又相互影响，从而形成企业集团财务控制的完整体系。
2.企业集团财务控制的特征
财务控制的联结点是委托代理关系；财务控制目标是集团整体利益下的多层目标；财务控制主体是以出资人利益为主导的多元主体；财务控制客体是人力资源和财务资源的综合。
3.企业集团财务控制模式
企业集团财务控制体制是明确集团各财务层次的财务权限、责任和利益的制度，其核心问题是如何配置财务控制权限，大体分为三种类型：集权制、分权制和集权分权融合制。集权控制模式即企业集团的财权几乎集中于母公司，母公司对各子公司的财务活动实行严格的集中控制与统一管理，子公司只享有很少的财务决策权。分权控制模式即子公司享有充分的财务管理决策权，母公司对子公司财务活动以原则上的间接控制为主。集权分权融合控制模式即母公司实行财务集权控制的范围仅限于对集团产生重大影响的子公司或交易事项，其他事项给予子公司适当的权利，在母公司统一调控与指导下，实行财务分权控制。集权与分权相结合，有利于克服过分集权和分权的缺陷，充分发挥各自的优势，是许多企业集团财务控制体制所追求的模式。
二、加强企业集团财务控制的必要性
研究企业集团财务控制问题在我国更具现实必要性，不仅仅是因为我国部分企业集团的财务控制系统严重缺失，管理水平和效益显著削弱，更重要的是在当今日益激烈的市场竞争面前，加强财务控制不管是对单个企业集团还是对整个国民经济，都具有重大的经济意义。
1.实现企业集团理财目标的需要
企业集团的理财目标是集团价值最大化，但由于其下属成员公司有自己一定的决策权，出于自身的利益考虑，往往会做出与集团总体目标不一致的举动。为克服这一现象导致的资源浪费和效率低下，必须加强企业集团财务控制，使得成员企业确定理财目标时考虑集团的整体利益，协调好局部与全局的利益冲突，实现企业集团价值的最大化。
2．顺利实施集团战略决策的需要
集团资源与市场优势的生成，来自共同利益目标下聚合运行的协同性与有序性，集团发展战略的贯彻实施离不开集团成员的配合与努力，加强对子公司的财务控制，能够引导成员企业服从集团总体战略决策的需要，顾全大局，并确保比要的财力支持。
3．消除母子公司信息差距的需要
企业集团母子公司之间存在信息不对称问题，母公司处于信息劣势，子公司处于优势。这种不对称的存在会使子公司出于眼前局部利益的追求扭曲上传到母公司的财务信息，误导整个集团的经营决策。因此，母公司必须加强财务控制，通过制定完整的财务信息标准制定，规范子公司财务，确保母公司能在准确的财务信息的基础上做出正确的战略部署，并协助子公司进行财务管理，取得双赢。
4．防范集团财务风险的需要
在财务实践中，企业集团依靠其在市场上的整体实力，能够对子公司的对外信贷提供担保或统一借贷资金给子公司，并负责统一偿还。众多的子公司贷款，不可避免地会增加企业的资本成本，集团存在更多的现实与潜在的财务风险。预防控制财务风险也因此成为集团总部的重要职责，科学的财务控制体系无疑是防范和化解集团财务风险的有力手段。
三、加强企业集团财务控制的措施
目前我国许多企业集团都严重缺失系统的集团财务控制体系，在财务控制方面存在着众多问题。为降低和规避企业集团运行的风险，实现集团资源的优化配置，提高运营效率，增强企业集团的竞争力，本文提出以下几点措施建议。
1.创建企业集团财务控制体系的良好的环境基础
公司治理与财务控制存在密切的互动关系，良好的公司治理是财务控制有效运行的环境基础，是决定企业绩效和经济增长的核心因素，对现代企业集团的发展意义重大：有利于提高企业核心竞争力；有利于实现企业价值最大化；有利于提高会计信息质量；有利于优化企业资本结构；有利于维护利益相关者的利益。公司治理作为内部控制的制度环境，能够为内部控制的重要内容——财务控制创造良好的制定基础，提高企业财务的效率和效益，加强信息披露的真实性。同时，强有力的财务控制又反作用于公司治理，能够促进公司治理制度的完善。因此，我们应该注意在两者的互动中，寻求理想的联结带和交叉点，服务于企业价值最大化的理财目标。
2.建立健全企业集团内部财务控制的保障制度
企业集团要实行财务上的控制，必须要有配套的制度保障。首先建立董事会制度，在董事会下分设各类专门委员会，董事会可以将一部分子公司的重大财务决策权交给各类委员会，由该委员会负责，强化董事会对财务的约束和控制。这样，在保证企业集团权威的同时，实现集团与子公司之间有效的信息沟通，使集团总部做出的决策更加科学合理。其次采用财务总监委派制和财务人员资格管理制。集团公司可以委派相应的财务总监到子公司，以加强对子公司的财务控制。委派的财务总监，应组织和控制子公司的重大经营决策、加强预算控制，审核财务报告及对财务人员的管理，定期向总部报告子公司的资产运行和财务情况。母公司还应对子公司财务人员实行资格管理制度。
3.以财务预算为重点构建财务目标控制系统，实行全面预算控制
财务预算控制，是以期望利润为目标、以资金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础的一整套财务指标的组合。财务预算一旦确定，且层层分解下去，具体落实为责任预算时，便具有强制的约束效力，给子公司以明确的经营管理目标和各方的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。同时要想实现企业集团整体价值最大化，还必须对整个集团实施全面预算管理。全面预算管理涉及企业内部各管理层次的权利和责任安排，因此，可以作为协调所有者与经营者之间利益的重要机制，预算完成情况又可以作为考核与评价的依据。
4.运用计算机技术结合财务报告构建财务信息控制系统
集团母子公司间财务信息的沟通，关系到整个财务控制系统的运行效率。财务控制是一个动态过程，要确保实现集团的财务目标，必须对各子公司的财务信息做出实时有效的集中和反映。计算机网络技术的迅猛发展，为财务电算化提供了可能，为提高集团公司财务信息的有效性创造了现实条件。应该在集团内部建立计算机网络系统，将所有业务信息都统一集中于计算机网络上，集团公司可以随时获得各成员企业的财务信息和业务信息，实现零距离管理，及时发现问题，提高控制的效率和效果。
5.完善考核指标体系和财务监督控制系统
通过定期和可不定期的财务检查与考核，了解各子公司对公司重大经营计划、方案的执行情况；财务运作和资金收支情况等，奖惩分明，体现公平和效率原则，提高子公司的积极性，又可以及时发现和纠正所存在的问题，增强内部控制意识，发挥内部管理强有力的监督控制作用。
企业集团财务控制既是一个理论问题，又是一个操作性强的实践问题，企业集团财务控制的好坏直接关系到企业的生存和发展。但究竟采取怎样的对策有效加强企业集团财务控制，各个企业集团应该针对集团内部具体情况，寻求最适合的方案策略。
参考文献：
[1]饶庆林 黄小勇:现代企业集团财务控制探析．财会研究，2008年第9期.
[2]祈广亚:关于企业集团财务控制若干问题的思考．中国总会计师，2009年1月总第66期.
[3]陈建明:完善企业集团财务控制的对策．工业审计与会计，2008年第5期.
[4]徐新华 黄小勇:现代企业集团财务控制存在的问题及对策．中国流通经济，2008年第11期.
关键词:企业集团;财务控制;集中式财务控制;分权式财务控制
一、企业集团财务控制的基本理论
1.企业集团财务控制的含义和内容
借鉴国际会计准则对控制的定义，结合企业集团的特征，可以将企业集团财务控制定义为：在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的，为保证财务管理目标的实现而进行的管理活动和手段。企业集团财务控制主要是指集团母公司对其子公司的财务控制，从实质上来说对企业中利益相关的组织、人员行为的控制，来协调各方的目标，保证企业目标的实现。主要内容包括：资本控制、目标管理、组织控制、人员控制、制度控制、监督激励和业绩评价等方面。他们之间既相互独立，又相互影响，从而形成企业集团财务控制的完整体系。
2.企业集团财务控制的特征
财务控制的联结点是委托代理关系；财务控制目标是集团整体利益下的多层目标；财务控制主体是以出资人利益为主导的多元主体；财务控制客体是人力资源和财务资源的综合。
3.企业集团财务控制模式
企业集团财务控制体制是明确集团各财务层次的财务权限、责任和利益的制度，其核心问题是如何配置财务控制权限，大体分为三种类型：集权制、分权制和集权分权融合制。集权控制模式即企业集团的财权几乎集中于母公司，母公司对各子公司的财务活动实行严格的集中控制与统一管理，子公司只享有很少的财务决策权。分权控制模式即子公司享有充分的财务管理决策权，母公司对子公司财务活动以原则上的间接控制为主。集权分权融合控制模式即母公司实行财务集权控制的范围仅限于对集团产生重大影响的子公司或交易事项，其他事项给予子公司适当的权利，在母公司统一调控与指导下，实行财务分权控制。集权与分权相结合，有利于克服过分集权和分权的缺陷，充分发挥各自的优势，是许多企业集团财务控制体制所追求的模式。
二、加强企业集团财务控制的必要性
研究企业集团财务控制问题在我国更具现实必要性，不仅仅是因为我国部分企业集团的财务控制系统严重缺失，管理水平和效益显著削弱，更重要的是在当今日益激烈的市场竞争面前，加强财务控制不管是对单个企业集团还是对整个国民经济，都具有重大的经济意义。
1.实现企业集团理财目标的需要
企业集团的理财目标是集团价值最大化，但由于其下属成员公司有自己一定的决策权，出于自身的利益考虑，往往会做出与集团总体目标不一致的举动。为克服这一现象导致的资源浪费和效率低下，必须加强企业集团财务控制，使得成员企业确定理财目标时考虑集团的整体利益，协调好局部与全局的利益冲突，实现企业集团价值的最大化。
2．顺利实施集团战略决策的需要
集团资源与市场优势的生成，来自共同利益目标下聚合运行的协同性与有序性，集团发展战略的贯彻实施离不开集团成员的配合与努力，加强对子公司的财务控制，能够引导成员企业服从集团总体战略决策的需要，顾全大局，并确保比要的财力支持。
3．消除母子公司信息差距的需要
企业集团母子公司之间存在信息不对称问题，母公司处于信息劣势，子公司处于优势。这种不对称的存在会使子公司出于眼前局部利益的追求扭曲上传到母公司的财务信息，误导整个集团的经营决策。因此，母公司必须加强财务控制，通过制定完整的财务信息标准制定，规范子公司财务，确保母公司能在准确的财务信息的基础上做出正确的战略部署，并协助子公司进行财务管理，取得双赢。
4．防范集团财务风险的需要
在财务实践中，企业集团依靠其在市场上的整体实力，能够对子公司的对外信贷提供担保或统一借贷资金给子公司，并负责统一偿还。众多的子公司贷款，不可避免地会增加企业的资本成本，集团存在更多的现实与潜在的财务风险。预防控制财务风险也因此成为集团总部的重要职责，科学的财务控制体系无疑是防范和化解集团财务风险的有力手段。
三、加强企业集团财务控制的措施
目前我国许多企业集团都严重缺失系统的集团财务控制体系，在财务控制方面存在着众多问题。为降低和规避企业集团运行的风险，实现集团资源的优化配置，提高运营效率，增强企业集团的竞争力，本文提出以下几点措施建议。
1.创建企业集团财务控制体系的良好的环境基础
公司治理与财务控制存在密切的互动关系，良好的公司治理是财务控制有效运行的环境基础，是决定企业绩效和经济增长的核心因素，对现代企业集团的发展意义重大：有利于提高企业核心竞争力；有利于实现企业价值最大化；有利于提高会计信息质量；有利于优化企业资本结构；有利于维护利益相关者的利益。公司治理作为内部控制的制度环境，能够为内部控制的重要内容——财务控制创造良好的制定基础，提高企业财务的效率和效益，加强信息披露的真实性。同时，强有力的财务控制又反作用于公司治理，能够促进公司治理制度的完善。因此，我们应该注意在两者的互动中，寻求理想的联结带和交叉点，服务于企业价值最大化的理财目标。
2.建立健全企业集团内部财务控制的保障制度
企业集团要实行财务上的控制，必须要有配套的制度保障。首先建立董事会制度，在董事会下分设各类专门委员会，董事会可以将一部分子公司的重大财务决策权交给各类委员会，由该委员会负责，强化董事会对财务的约束和控制。这样，在保证企业集团权威的同时，实现集团与子公司之间有效的信息沟通，使集团总部做出的决策更加科学合理。其次采用财务总监委派制和财务人员资格管理制。集团公司可以委派相应的财务总监到子公司，以加强对子公司的财务控制。委派的财务总监，应组织和控制子公司的重大经营决策、加强预算控制，审核财务报告及对财务人员的管理，定期向总部报告子公司的资产运行和财务情况。母公司还应对子公司财务人员实行资格管理制度。
3.以财务预算为重点构建财务目标控制系统，实行全面预算控制
财务预算控制，是以期望利润为目标、以资金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础的一整套财务指标的组合。财务预算一旦确定，且层层分解下去，具体落实为责任预算时，便具有强制的约束效力，给子公司以明确的经营管理目标和各方的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。同时要想实现企业集团整体价值最大化，还必须对整个集团实施全面预算管理。全面预算管理涉及企业内部各管理层次的权利和责任安排，因此，可以作为协调所有者与经营者之间利益的重要机制，预算完成情况又可以作为考核与评价的依据。
4.运用计算机技术结合财务报告构建财务信息控制系统
集团母子公司间财务信息的沟通，关系到整个财务控制系统的运行效率。财务控制是一个动态过程，要确保实现集团的财务目标，必须对各子公司的财务信息做出实时有效的集中和反映。计算机网络技术的迅猛发展，为财务电算化提供了可能，为提高集团公司财务信息的有效性创造了现实条件。应该在集团内部建立计算机网络系统，将所有业务信息都统一集中于计算机网络上，集团公司可以随时获得各成员企业的财务信息和业务信息，实现零距离管理，及时发现问题，提高控制的效率和效果。
5.完善考核指标体系和财务监督控制系统
通过定期和可不定期的财务检查与考核，了解各子公司对公司重大经营计划、方案的执行情况；财务运作和资金收支情况等，奖惩分明，体现公平和效率原则，提高子公司的积极性，又可以及时发现和纠正所存在的问题，增强内部控制意识，发挥内部管理强有力的监督控制作用。
企业集团财务控制既是一个理论问题，又是一个操作性强的实践问题，企业集团财务控制的好坏直接关系到企业的生存和发展。但究竟采取怎样的对策有效加强企业集团财务控制，各个企业集团应该针对集团内部具体情况，寻求最适合的方案策略。
参考文献：
[1]饶庆林 黄小勇:现代企业集团财务控制探析．财会研究，2008年第9期.
[2]祈广亚:关于企业集团财务控制若干问题的思考．中国总会计师，2009年1月总第66期.
[3]陈建明:完善企业集团财务控制的对策．工业审计与会计，2008年第5期.
[4]徐新华 黄小勇:现代企业集团财务控制存在的问题及对策．中国流通经济，2008年第11期.