论文部分内容阅读
[摘要] 上市公司是股票市场的基石。上市公司经营状况的优劣决定着股票市场的发展前景。然而，上海证交所和深圳证交所相继成立至今，上市公司虚假会计信息披露频频曝光。人们对上市公司的信任达到了前所未有的低谷。信息失真问题的严重程度已经为政府、社会公众以及会计界所认同，政府已经开始着手解决这个问题。本文就上市公司会计信息的可信度进行了调查，并提出了保证会计信息真实性的有关对策。
[关键词] 会计信息 信任度 真实性
一、对上市公司会计信息信任度的实证分析
笔者于2006年上半年在某市证券交易营业部随机面询了100名社会公众证券投资者，要求他们回答关于对上市公司会计报表及其他会计信息的信任度的有关问题。结果表明，回答“信任”的占26％，回答“不信任”的占33％，回答“有疑虑但不确定”的占41％。
从上述调查结果可以看出，社会公众投资者对上市公司会计信息持不信任或有疑虑态度的占绝大多数，主要原因是会计信息不真实、不公允。尽管上述调查结果可能会有偏差，但会计信息失真问题的严重程度已经为政府、社会公从以及会计界所认同，政府已经开始着手解决这个问题，如实行会计委派制、修改会计法并专门制定及实施关于惩治违反会计法犯罪的决定、实行企业管理人员的职业化、政府派驻监察员或财务总监、实施注册会计师法和审计准则、实施证券法、公司法等。
二、提高对上市公司会计信息信任度的规范分析
上市公司会计信息从产生到公开披露经过了三个环节：经济业务发生，进行会计核算并编制会计报表；编制完毕后，注册会计师对会计报表进行审计；审计后的会计报表经国务院证券监管机构审阅批准后对外公布。三个环节对上市公司会计信息的质量都有重要影响，应该承担相应的职业责任和法律责任，即上市公司应承担会计责任，注册会计师应承担审计责任，证券监管机构应承担监管责任。提高社会公众投资者对上市公司会计信息的信任度应从明确各个环节的责任有针对性地采取有效措施着手。
1.会计责任
我国《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
据此，对上市公司会计信息真实性、合法性、公允性负责任的应是上市公司本身，而不是注册会计师。由于公司的会计人员不是独立法人，经济不独立，工作受制于公司管理层的领导，故对会计信息真实性、合法性、公允性负主要责任的不应该是会计人员，而是公司管理层。上市公司会计信息失真的原因大多数与公司最高管理层的舞弊行为有关，因此必须针对公司最高管理层采取强有力的制止、纠正及惩罚措施。
2.审计责任
《独立审计基本准则》规定：“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任”。
如何增强社会公众投资者对注册会计师出具的审计报告的信赖度。首先，应在注册会计师和社会公众投资者之间建立沟通渠道，加强宣传，使后者对注册会计师职业有正确的认识。其次，要树立正面典型。在注册会计师中应开展最佳注册会计师的评选活动，让那些执法公正出色的注册会计师受到公众投资者信赖。其三，要加强对注册会计师的专业知识与技能、职业道德、法律责任及负责典型的教育。
3.監管责任
《中华人民共和国证券法》规定：“国务院证券监督管理机构依法对证券市场实行监督管理，维护证券市场秩序，保障其合法运行。”
上市公司会计信息披露一项， 证券监管机构应负有以下责任：（1）对上市公司未按照有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者存在重大遗漏等情况依法进行查处并责令其改正；（2）对会计师事务所、资产评估机构为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告等进行监督，若有弄虚作假的依法进行查处；（3）对于泄露内幕会计信息的有关责任人依法进行处罚；（4）对上市公司会计信息的披露进行规范。
三、保证会计信息真实性的对策
1.严格把好上市关，提高上市公司的质量
某些上市公司之所以要在会计工作中千方百计地弄虚作假，其根本原因是经济效益很差。因此，国家证券监督管理部门要严格把好企业上市关，杜绝业绩差、发展前景不好的企业经过包装后混入上市公司行列。堵住劣质企业上市的源头，也就在相当大的程度上堵住了上市公司弄虚作假的源头。
2.加强证券监管力度
首先，根据我国的实际情况，从人力、物力和财力上加大对证券监督管理机构的投入，消除不必要的行政干预，树立起证券监督管理委员会（简称“证监会”）的权威。其次，对上市公司信息披露中存在的虚假和重大遗漏行为，应视其情节轻重，给予严厉处罚。最后，除加强对上市公司的监管外，证监会要同时加强对会计师事务所的监管，对违规的会计师事务所要相应制定一套惩罚制度并严格执行，避免会计师事务所和上市公司共同舞弊。
3.完善独立董事制度
我国目前建立的独立董事制度还有很多问题，包括独立董事的职能定位、独立董事的提名、如何保证独立董事的权力、如何保证独立董事认真履行职责等问题还有待进一步解决。为此，应借鉴国外的经验，基于我国已制定的治理原则，完善独立董事制度，包括完善独立董事制度的相关法律法规，加强独立董事人才的培训和管理。
4.强化注册会计师审计的独立性
由于上市公司治理结构不完善，经营者实际上集决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。审计人员在审计“交易”的契约中明显处于劣势。要改变这种状况，应使审计人员保持较高的独立性，这样才能对上市公司会计信息进行深入的审查和揭露。为此，可在完善上市公司治理结构的基础上，改由独立董事组成的审计委员会来行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权，这在一定程度上能够制约操纵会计信息的“不当委托”，克服注册会计师被动接受制造“要约”的市场障碍。
综上所述，明确会计责任、审计责任和监管责任，并在此基础上有针对性地采取解决问题的措施是提高上市公司会计信息质量、进而提高社会公众投资者对上市公司会计信息的信任度的全面而富有成效的措施。
[关键词] 会计信息 信任度 真实性
一、对上市公司会计信息信任度的实证分析
笔者于2006年上半年在某市证券交易营业部随机面询了100名社会公众证券投资者，要求他们回答关于对上市公司会计报表及其他会计信息的信任度的有关问题。结果表明，回答“信任”的占26％，回答“不信任”的占33％，回答“有疑虑但不确定”的占41％。
从上述调查结果可以看出，社会公众投资者对上市公司会计信息持不信任或有疑虑态度的占绝大多数，主要原因是会计信息不真实、不公允。尽管上述调查结果可能会有偏差，但会计信息失真问题的严重程度已经为政府、社会公从以及会计界所认同，政府已经开始着手解决这个问题，如实行会计委派制、修改会计法并专门制定及实施关于惩治违反会计法犯罪的决定、实行企业管理人员的职业化、政府派驻监察员或财务总监、实施注册会计师法和审计准则、实施证券法、公司法等。
二、提高对上市公司会计信息信任度的规范分析
上市公司会计信息从产生到公开披露经过了三个环节：经济业务发生，进行会计核算并编制会计报表；编制完毕后，注册会计师对会计报表进行审计；审计后的会计报表经国务院证券监管机构审阅批准后对外公布。三个环节对上市公司会计信息的质量都有重要影响，应该承担相应的职业责任和法律责任，即上市公司应承担会计责任，注册会计师应承担审计责任，证券监管机构应承担监管责任。提高社会公众投资者对上市公司会计信息的信任度应从明确各个环节的责任有针对性地采取有效措施着手。
1.会计责任
我国《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
据此，对上市公司会计信息真实性、合法性、公允性负责任的应是上市公司本身，而不是注册会计师。由于公司的会计人员不是独立法人，经济不独立，工作受制于公司管理层的领导，故对会计信息真实性、合法性、公允性负主要责任的不应该是会计人员，而是公司管理层。上市公司会计信息失真的原因大多数与公司最高管理层的舞弊行为有关，因此必须针对公司最高管理层采取强有力的制止、纠正及惩罚措施。
2.审计责任
《独立审计基本准则》规定：“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任”。
如何增强社会公众投资者对注册会计师出具的审计报告的信赖度。首先，应在注册会计师和社会公众投资者之间建立沟通渠道，加强宣传，使后者对注册会计师职业有正确的认识。其次，要树立正面典型。在注册会计师中应开展最佳注册会计师的评选活动，让那些执法公正出色的注册会计师受到公众投资者信赖。其三，要加强对注册会计师的专业知识与技能、职业道德、法律责任及负责典型的教育。
3.監管责任
《中华人民共和国证券法》规定：“国务院证券监督管理机构依法对证券市场实行监督管理，维护证券市场秩序，保障其合法运行。”
上市公司会计信息披露一项， 证券监管机构应负有以下责任：（1）对上市公司未按照有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者存在重大遗漏等情况依法进行查处并责令其改正；（2）对会计师事务所、资产评估机构为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告等进行监督，若有弄虚作假的依法进行查处；（3）对于泄露内幕会计信息的有关责任人依法进行处罚；（4）对上市公司会计信息的披露进行规范。
三、保证会计信息真实性的对策
1.严格把好上市关，提高上市公司的质量
某些上市公司之所以要在会计工作中千方百计地弄虚作假，其根本原因是经济效益很差。因此，国家证券监督管理部门要严格把好企业上市关，杜绝业绩差、发展前景不好的企业经过包装后混入上市公司行列。堵住劣质企业上市的源头，也就在相当大的程度上堵住了上市公司弄虚作假的源头。
2.加强证券监管力度
首先，根据我国的实际情况，从人力、物力和财力上加大对证券监督管理机构的投入，消除不必要的行政干预，树立起证券监督管理委员会（简称“证监会”）的权威。其次，对上市公司信息披露中存在的虚假和重大遗漏行为，应视其情节轻重，给予严厉处罚。最后，除加强对上市公司的监管外，证监会要同时加强对会计师事务所的监管，对违规的会计师事务所要相应制定一套惩罚制度并严格执行，避免会计师事务所和上市公司共同舞弊。
3.完善独立董事制度
我国目前建立的独立董事制度还有很多问题，包括独立董事的职能定位、独立董事的提名、如何保证独立董事的权力、如何保证独立董事认真履行职责等问题还有待进一步解决。为此，应借鉴国外的经验，基于我国已制定的治理原则，完善独立董事制度，包括完善独立董事制度的相关法律法规，加强独立董事人才的培训和管理。
4.强化注册会计师审计的独立性
由于上市公司治理结构不完善，经营者实际上集决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。审计人员在审计“交易”的契约中明显处于劣势。要改变这种状况，应使审计人员保持较高的独立性，这样才能对上市公司会计信息进行深入的审查和揭露。为此，可在完善上市公司治理结构的基础上，改由独立董事组成的审计委员会来行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权，这在一定程度上能够制约操纵会计信息的“不当委托”，克服注册会计师被动接受制造“要约”的市场障碍。
综上所述，明确会计责任、审计责任和监管责任，并在此基础上有针对性地采取解决问题的措施是提高上市公司会计信息质量、进而提高社会公众投资者对上市公司会计信息的信任度的全面而富有成效的措施。