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摘要：本文在分析“营改增”税制改革的背景以及两税并存的弊端等问题的基础上，进一步剖析“营改增”税制改革对企业的影响和存在问题，并且提出“营改增”税制改革的粗浅建议。
关键词：营业税；增值税；税制改革；企业社会经济影响
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01
一、“营改增”税制改革的必要性
1.“营改增”税制改革的背景
实施“营改增”税制改革，是由国内外形势所决定的。从国际形势来看，当前世界经济复杂多变。从国内形势来看，我国面临着经济下行和物价上涨的双重压力，经济增速开始放缓。
因此，我們必须实施积极的财政政策，扩大内需，促进经济发展，稳定物价。结构性减税政策是积极的财政政策的主要内容之一，其中“营改增”税制改革则是结构性减税的重点。
2.“营”“增”两税并存的弊端
1995年至于2011年，我国的增值税和营业税占税收总收入，平均达到50.7%。增值税和营业税是我国现行税制结构中，最为重要的流转税税种。1994年我国分税制改革，确立了“营”“增”两税并存的局面①。随着我国市场经济的不断发展，增值税与营业税分立并行的弊端日益显现。
（1）重复征税。我国现行税制中，重复征税是最突出的结构性问题之一。货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。重复征税不利于社会分工和市场公平，尤其是对服务业，税负不公。
（2）加大了税收征管的难度。随着多样化经营，两税并存导致货物和劳务难以清晰界定，增加了征管难度。而且，增值税属国税，营业税属地税，两税并存还造成了许多征管矛盾。
“营”“增”两税并存的不合理，造成经济运行扭曲，妨碍经济结构调整。
二、“营改增”税制改革对企业的影响和存在问题
“营改增”税制改革有利于产业升级，促进社会经济的发展。那么，“营改增”税制改革对企业产生什么影响？
1.“营改增”税制改革对企业的影响
具体来说，“营改增”对不同企业，有不同的影响：
第一，“营改增”提高服务业的盈利能力。全额征收是营业税的重要特点，繁重营业税导致服务业资本市场不够活跃。因此，“营改增”，令服务业消除了重复征税，提高盈利能力。
第二，“营改增”减少轻资产运输业税负，增加重资产运输业税负。增值税以增值额为计税基础，“营改增”减少轻资产运输业税负，增加重资产运输业税负。因此，在“营改增”税制改革中，应处理好费用抵扣、起征点标准、计税方法等事项，促进“营改增”税制改革的完善。
第三，“营改增”降低建筑业利润总额，提高资产负债率。《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》文件的出台，使建筑业由缴纳营业税改为缴纳增值税。这一改革对建筑企业降低了企业的利润总额，提高了企业的资产负债率，增加了企业的现金流量。
2.“营改增”税制改革的存在问题
“营改增”税制改革仍存在以下三个方面的问题。
第一，增加纳税人核算成本和税务机关征管成本。目前，除小规模纳税人实行3%的征收率外，现行的增值税税率实际上有17%、13%、11%和6%四档。四档税率必须要认真核查各种商品和劳务，纳税人在会计核算上的成本必然加大，税务机关征管稽查税务的成本也要加大，这样必然不符合税收效率原则。
第二，无法抵扣劳动力成本。从目前实施办法来看，对于资本有机构成较低、人力成本较高的企业，税项点能抵扣较少，税负减幅较小。可是，第三产业的服务业的特点就是劳动资源密集型，劳动力成本无法抵扣会使部分现代服务业，比如文化创意、咨询行业等负担加重，与税制改革的初衷背道而驰。
第三，加剧中央和地方收入分配矛盾。实行“营改增”税制改革后，今年一季度上海市的企业，总体减轻税负超过20亿元，其中小微企业成为最大受益者，税负下降幅度达40%。但是，“营改增”势必令中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出，必然加剧中央和地方收入分配矛盾，从而增加推进改革的阻力。
三、“营改增”税制改革的建议
针对“营改增”税制改革在试点中出现的问题，提出以下一些粗浅的建议：
1.分税制进行彻底改革
“营改增”会减少地方政府财政收入。为了弥补地方政府的财政缺口，应调整增值税在中央政府和地方政府的分享比例。比如，将增值税全部归于中央税，然后，结合我国的分税制财政体制的下一步改革，重新划分增值税的分享比例有一定的可行性。
2.降低增值税税率，控制税改对物价的影响
现在税制的税率仍然偏高，为了进一步达到减税的目的，我们应该针对第三产业的服务业，每一个行业进行细分，针对不同征税项目制定一个合适的税率。
与此同时，我们必须提早防止“营改增”对价格失控。因为“营改增”税改后，税负增加的企业将负担转嫁给消费者，从而提高售价，导致物价上涨，加重通货膨胀。最终，受伤害的还是广大消费者。因此，必须密切关注。
3.将人力资本纳入进项税额抵扣范围
“营改增”试点税制改革引起部分行业税负不减反增，就是没有充分考虑服务业的行业特点，导致可抵扣进项税额较少。服务业的经营依靠的不是物的消耗，而是大量的人力资本的消耗。
“营改增”的税制改革，不会一蹴而就的，需要不断地调整、修正，作出最合适的方案，为社会经济发展作出更大的促进作用。
注释：
①孟斯硕.增值税改革上海试点、物流税负利好有待细化[N].中国证券报，2011-11-21.
参考文献：
[1]许善达.营业税改革是现代服务业发展的重要条件[J].民主与科学，2011（04）.
[2]刘淼，纪营营.关于增值税“扩围”问题的思考[J].山东行政学院学报，2011（08）.
[3]高培勇.增值税“扩围”中的自身重构[N].中国财经报，2012（06）.
作者简介：许焱（1989-），男，安徽人，硕士，研究方向：人力资源与公务员管理。
关键词：营业税；增值税；税制改革；企业社会经济影响
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01
一、“营改增”税制改革的必要性
1.“营改增”税制改革的背景
实施“营改增”税制改革，是由国内外形势所决定的。从国际形势来看，当前世界经济复杂多变。从国内形势来看，我国面临着经济下行和物价上涨的双重压力，经济增速开始放缓。
因此，我們必须实施积极的财政政策，扩大内需，促进经济发展，稳定物价。结构性减税政策是积极的财政政策的主要内容之一，其中“营改增”税制改革则是结构性减税的重点。
2.“营”“增”两税并存的弊端
1995年至于2011年，我国的增值税和营业税占税收总收入，平均达到50.7%。增值税和营业税是我国现行税制结构中，最为重要的流转税税种。1994年我国分税制改革，确立了“营”“增”两税并存的局面①。随着我国市场经济的不断发展，增值税与营业税分立并行的弊端日益显现。
（1）重复征税。我国现行税制中，重复征税是最突出的结构性问题之一。货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。重复征税不利于社会分工和市场公平，尤其是对服务业，税负不公。
（2）加大了税收征管的难度。随着多样化经营，两税并存导致货物和劳务难以清晰界定，增加了征管难度。而且，增值税属国税，营业税属地税，两税并存还造成了许多征管矛盾。
“营”“增”两税并存的不合理，造成经济运行扭曲，妨碍经济结构调整。
二、“营改增”税制改革对企业的影响和存在问题
“营改增”税制改革有利于产业升级，促进社会经济的发展。那么，“营改增”税制改革对企业产生什么影响？
1.“营改增”税制改革对企业的影响
具体来说，“营改增”对不同企业，有不同的影响：
第一，“营改增”提高服务业的盈利能力。全额征收是营业税的重要特点，繁重营业税导致服务业资本市场不够活跃。因此，“营改增”，令服务业消除了重复征税，提高盈利能力。
第二，“营改增”减少轻资产运输业税负，增加重资产运输业税负。增值税以增值额为计税基础，“营改增”减少轻资产运输业税负，增加重资产运输业税负。因此，在“营改增”税制改革中，应处理好费用抵扣、起征点标准、计税方法等事项，促进“营改增”税制改革的完善。
第三，“营改增”降低建筑业利润总额，提高资产负债率。《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》文件的出台，使建筑业由缴纳营业税改为缴纳增值税。这一改革对建筑企业降低了企业的利润总额，提高了企业的资产负债率，增加了企业的现金流量。
2.“营改增”税制改革的存在问题
“营改增”税制改革仍存在以下三个方面的问题。
第一，增加纳税人核算成本和税务机关征管成本。目前，除小规模纳税人实行3%的征收率外，现行的增值税税率实际上有17%、13%、11%和6%四档。四档税率必须要认真核查各种商品和劳务，纳税人在会计核算上的成本必然加大，税务机关征管稽查税务的成本也要加大，这样必然不符合税收效率原则。
第二，无法抵扣劳动力成本。从目前实施办法来看，对于资本有机构成较低、人力成本较高的企业，税项点能抵扣较少，税负减幅较小。可是，第三产业的服务业的特点就是劳动资源密集型，劳动力成本无法抵扣会使部分现代服务业，比如文化创意、咨询行业等负担加重，与税制改革的初衷背道而驰。
第三，加剧中央和地方收入分配矛盾。实行“营改增”税制改革后，今年一季度上海市的企业，总体减轻税负超过20亿元，其中小微企业成为最大受益者，税负下降幅度达40%。但是，“营改增”势必令中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出，必然加剧中央和地方收入分配矛盾，从而增加推进改革的阻力。
三、“营改增”税制改革的建议
针对“营改增”税制改革在试点中出现的问题，提出以下一些粗浅的建议：
1.分税制进行彻底改革
“营改增”会减少地方政府财政收入。为了弥补地方政府的财政缺口，应调整增值税在中央政府和地方政府的分享比例。比如，将增值税全部归于中央税，然后，结合我国的分税制财政体制的下一步改革，重新划分增值税的分享比例有一定的可行性。
2.降低增值税税率，控制税改对物价的影响
现在税制的税率仍然偏高，为了进一步达到减税的目的，我们应该针对第三产业的服务业，每一个行业进行细分，针对不同征税项目制定一个合适的税率。
与此同时，我们必须提早防止“营改增”对价格失控。因为“营改增”税改后，税负增加的企业将负担转嫁给消费者，从而提高售价，导致物价上涨，加重通货膨胀。最终，受伤害的还是广大消费者。因此，必须密切关注。
3.将人力资本纳入进项税额抵扣范围
“营改增”试点税制改革引起部分行业税负不减反增，就是没有充分考虑服务业的行业特点，导致可抵扣进项税额较少。服务业的经营依靠的不是物的消耗，而是大量的人力资本的消耗。
“营改增”的税制改革，不会一蹴而就的，需要不断地调整、修正，作出最合适的方案，为社会经济发展作出更大的促进作用。
注释：
①孟斯硕.增值税改革上海试点、物流税负利好有待细化[N].中国证券报，2011-11-21.
参考文献：
[1]许善达.营业税改革是现代服务业发展的重要条件[J].民主与科学，2011（04）.
[2]刘淼，纪营营.关于增值税“扩围”问题的思考[J].山东行政学院学报，2011（08）.
[3]高培勇.增值税“扩围”中的自身重构[N].中国财经报，2012（06）.
作者简介：许焱（1989-），男，安徽人，硕士，研究方向：人力资源与公务员管理。