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摘 要：当前国际经济环境变化非常快速，为了能够快速的适应当前的国际局势就需要对当前的经济体制进行改革。当前我国传统的会计计量方法很难应对企业不断提升的财务状况、企业经营成果和财务计量等多方面的具体要求。当前会计制度的整体改革是摆在当前的重要事项，通过将公允价值引入到会计计量中能够有效地实现会计工作的进步。本文主要针对公允价值的定义进行分析，公允价值存在的问题，提出具体的完善对策。
关键词：公允价值；会计应用；对策
中图分类号： F23 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）25-52-2
1 公允价值的定义
1.1 公允价值即脱手价格
公允价值的定义采用了IASB的界定，是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”准则将公允价值定义为脱手价格，而非进入价格，从而很容易将公允价值与其他计量属性相区分。进入价格又称购买价格，是指市场参与者获得一项资产或承担一项负债所收到的价格。脱手价格又称销售价格，是指市场参与者出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
准则中把公允价值定义为脱手价格，是因为脱手价格目标是恰当的，它能够反映出市场参与者在当前情况下对资产未来流入和负债未来流出的预期，这与资产和负债的定义是一致的。
1.2 市场参与者的识别
公允价值计量的基础是市场而非特定主体。因此，企业在对相关资产或负债以公允价值计量时，应当从市场参与者的角度考虑定价时实现其最大化经济利益的假设。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场或有利市场中，互相独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。
企业需要从总体上识别市场参与者，例如，某一市场参与者愿意为一项业务支付更高的价格，因为该市场参与者能从该业务中获得协同效用，而其他市场参与者无法获得相同的协同效用。企业在确定该业务的公允价值时，不应该特定市场参与者的报价为基础，而是应当选择大部分市场参与者愿意支付的价格为基础。
需要注意的是，企业在计量相关资产或负债的公允价值时，必须站在市场参与者角度，而不是从企业本身持有资产、清偿负债的意图和能力的角度出发。例如，A公司取得了竞争对手B公司100%股权，并对B公司进行了吸收合并。A公司决定不再使用B公司的商标，所有产品统一使用A公司的商标。B公司商标声誉良好，对其他企业而言具有一定的价值，能够产生经济利益。A公司以公允价值计量该商标时，不能因为本公司自身放弃使用该商标，就将其公允价值确定为零，而是应当基于将该商标出售给熟悉情况、有意愿且有能力进行交易的其他市场参与者的价格，确定其公允价值。
1.3 有序交易的判断
企业以公允价值计量相关资产或负债时，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括清算等被迫交易。
需要强调的是，当企业判断发生的交易是否为有序交易时，应当基于可获取的信息，包括市场环境变化、交易规则和习惯、价格及交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所以及其他能够获得的信息，进行专业的判断。企业判定有序交易后，还应当以该交易价格为基础对该资产或负债的公允价值进行确定。如果该交易是有序交易，那么企业在公允价值计量过程中赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素；如果该交易不是有序交易的，在计量时不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重；如果企业不足以判定该交易是否为有序交易，在计量时应当考虑该交易的价格，但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或主要依据，相对于其他已知的有序交易价格，企业应赋予该交易较低权重。
2 公允价值应用中存在的问题
2.1 未形成价值信息体系
公允价值需要在具有完善价值信息体系下才能发挥相应效果，而如今的公允价值并不具备这一重要特征。完整的价值信息体系需具有公允价值计量准则与详细的操作和说明体系，只有在具备上述两点条件的基础上，才能实现构建完善价值信息体系。
2.2 缺乏相关制度的监督与约束
证监会与注册会计师审计部门是我国相关行业的主要监督体系，而如今的问题在于上述部门缺乏针对公允价值这一全新方案的经验，缺少严格惩戒措施与威慑力，同时，国内的会计师总体年龄偏大，并不具备相应的能力与素质，无法有效地监督与审计公司相关业务，监督的效率与成果并不明显。
2.3 会计人员素质与能力不高
公允价值的计量需要准确而高效并涉及诸多领域，对会计人员本身职业判断与专业技术等综合素质具有较高的要求。但在实际工作中，会计无法很好掌握并进行公允价值相关的工作，其原因在于会计教育更适应于传统的体系，而如今的要求更加全面而立体。这就需要增强针对公允价值的实践探索与培训，并对会计人员的高素质教育制定相应的学习方案，改变如今的教育模式，使之成为符合如今发展形势的新体系。
3 公允价值应用的完善对策
3.1 健全公允价值应用的相关体系
对企业来说最困难的就是公允价值的确认。特别在我国现在的经济市场环境下，市价法用得较少，剩下的两种方法操作起来比较困难。而且即使完成了估值，也不会被认可。聘请外部评估机构成本也是比较高的。我国企业公允价值应用信息披露方面不完全、不规范。企业在公允价值H个层次确认的方法上存在疑问，因为在2014年以前该确认和计量的理论不完整，缺乏统一而具体地执行方法，实践上可操作性差，导致很多从业者无所适从，最终采取模棱两可或者干脆不披露的策略应对。希望2014年新的会计准则在改善信息披露方面能有所促进。另外，一些会计法律法规或者措施有重复或者遗漏的现象，出现了不和谐，使外部监督失灵或失败。以上的问题为企业利用公允价值进行盈余管理提供了契机。通过前文的分析，公允价值变动对利润的影响是比较大的，在监管和规定都不是十分有效的情况下，公允价值可能被企业用来进行盈余管理。
为解决以上问题，我国必须根据现在的经济市场现状提出符合企业发展需要的公允价值规范，使公允价值的理论体系更实用，更具可操作性。相关部门要更详细地对公允价值的确认、计量和披露情况进行规范，为企业提供
更明确的操作指南。另外，要加强建设企业内部控制体系，加强监管力度，使操作流程更规范，减少操作巧润的可能性。
3.2 加强公允价值应用的环境建设
建立完善的市场竞争机制，拒绝垄断，建立完善的生产资料信息数据库，提高公允价值计量的质量。针对审计环境的混乱，我国要完善相关审计理论，在审计过程中牢牢把关，做到有效防范公允价值导致的会计信息失真。要加强对公允价值的审计，增加这方面的控制测试，明确有关的评价方法和标准。针对我国的评估机构的评估水平不高或独立性不强的问题，我国相关部门要注重对评估程序的规范和监督，更加详细地出具相关操作的指南，为评估工作能够更规范地进行提供理论指导和必要的监督。加大对违规操作或为取得额外利益而失去独立性等行为的惩罚力度，建立评估机构和从业人员档案，记录其诚信状况，对违规机构和人员做出处罚，加大违规操作的成本。另外要提高监管人员的专业水平，有效识别不规范的操作和评估结果，与此同时，要不间断对从业人员的教育，不停提高评估水平。最后，不仅要提高会计人员、审计人员和评估人员的专业素质，加强行业间的合作，使行业间分享资源，进行互动，为更精确的评估结果提供信息，使评估结果认可度提高。
4 结论
在企业会计准则中需要引入公允价值作为一项重要的工作，可以说是我国企业的财务工作与会计工作的一大进步。公允价值的计量广泛开展，在国内得以推广是现代经济发展的趋势，在实际的运用过程中需要不断完善与修正公允价值的优点，从而能够推进国内企业的发展。
参 考 文 献
[1] 王靳云.公允价值在我国会计应用中的问题与对策[J].合作经济与科技，2012，17：80-82.
[2] 张娟.公允价值在我国会计应用中存在的问题及对策[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2014，03：81.
[3] 包建峰.公允价值在企业会计应用中存在的问题与对策[J].中国商论，2015，14：131-132+134.
关键词：公允价值；会计应用；对策
中图分类号： F23 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）25-52-2
1 公允价值的定义
1.1 公允价值即脱手价格
公允价值的定义采用了IASB的界定，是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”准则将公允价值定义为脱手价格，而非进入价格，从而很容易将公允价值与其他计量属性相区分。进入价格又称购买价格，是指市场参与者获得一项资产或承担一项负债所收到的价格。脱手价格又称销售价格，是指市场参与者出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
准则中把公允价值定义为脱手价格，是因为脱手价格目标是恰当的，它能够反映出市场参与者在当前情况下对资产未来流入和负债未来流出的预期，这与资产和负债的定义是一致的。
1.2 市场参与者的识别
公允价值计量的基础是市场而非特定主体。因此，企业在对相关资产或负债以公允价值计量时，应当从市场参与者的角度考虑定价时实现其最大化经济利益的假设。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场或有利市场中，互相独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。
企业需要从总体上识别市场参与者，例如，某一市场参与者愿意为一项业务支付更高的价格，因为该市场参与者能从该业务中获得协同效用，而其他市场参与者无法获得相同的协同效用。企业在确定该业务的公允价值时，不应该特定市场参与者的报价为基础，而是应当选择大部分市场参与者愿意支付的价格为基础。
需要注意的是，企业在计量相关资产或负债的公允价值时，必须站在市场参与者角度，而不是从企业本身持有资产、清偿负债的意图和能力的角度出发。例如，A公司取得了竞争对手B公司100%股权，并对B公司进行了吸收合并。A公司决定不再使用B公司的商标，所有产品统一使用A公司的商标。B公司商标声誉良好，对其他企业而言具有一定的价值，能够产生经济利益。A公司以公允价值计量该商标时，不能因为本公司自身放弃使用该商标，就将其公允价值确定为零，而是应当基于将该商标出售给熟悉情况、有意愿且有能力进行交易的其他市场参与者的价格，确定其公允价值。
1.3 有序交易的判断
企业以公允价值计量相关资产或负债时，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括清算等被迫交易。
需要强调的是，当企业判断发生的交易是否为有序交易时，应当基于可获取的信息，包括市场环境变化、交易规则和习惯、价格及交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所以及其他能够获得的信息，进行专业的判断。企业判定有序交易后，还应当以该交易价格为基础对该资产或负债的公允价值进行确定。如果该交易是有序交易，那么企业在公允价值计量过程中赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素；如果该交易不是有序交易的，在计量时不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重；如果企业不足以判定该交易是否为有序交易，在计量时应当考虑该交易的价格，但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或主要依据，相对于其他已知的有序交易价格，企业应赋予该交易较低权重。
2 公允价值应用中存在的问题
2.1 未形成价值信息体系
公允价值需要在具有完善价值信息体系下才能发挥相应效果，而如今的公允价值并不具备这一重要特征。完整的价值信息体系需具有公允价值计量准则与详细的操作和说明体系，只有在具备上述两点条件的基础上，才能实现构建完善价值信息体系。
2.2 缺乏相关制度的监督与约束
证监会与注册会计师审计部门是我国相关行业的主要监督体系，而如今的问题在于上述部门缺乏针对公允价值这一全新方案的经验，缺少严格惩戒措施与威慑力，同时，国内的会计师总体年龄偏大，并不具备相应的能力与素质，无法有效地监督与审计公司相关业务，监督的效率与成果并不明显。
2.3 会计人员素质与能力不高
公允价值的计量需要准确而高效并涉及诸多领域，对会计人员本身职业判断与专业技术等综合素质具有较高的要求。但在实际工作中，会计无法很好掌握并进行公允价值相关的工作，其原因在于会计教育更适应于传统的体系，而如今的要求更加全面而立体。这就需要增强针对公允价值的实践探索与培训，并对会计人员的高素质教育制定相应的学习方案，改变如今的教育模式，使之成为符合如今发展形势的新体系。
3 公允价值应用的完善对策
3.1 健全公允价值应用的相关体系
对企业来说最困难的就是公允价值的确认。特别在我国现在的经济市场环境下，市价法用得较少，剩下的两种方法操作起来比较困难。而且即使完成了估值，也不会被认可。聘请外部评估机构成本也是比较高的。我国企业公允价值应用信息披露方面不完全、不规范。企业在公允价值H个层次确认的方法上存在疑问，因为在2014年以前该确认和计量的理论不完整，缺乏统一而具体地执行方法，实践上可操作性差，导致很多从业者无所适从，最终采取模棱两可或者干脆不披露的策略应对。希望2014年新的会计准则在改善信息披露方面能有所促进。另外，一些会计法律法规或者措施有重复或者遗漏的现象，出现了不和谐，使外部监督失灵或失败。以上的问题为企业利用公允价值进行盈余管理提供了契机。通过前文的分析，公允价值变动对利润的影响是比较大的，在监管和规定都不是十分有效的情况下，公允价值可能被企业用来进行盈余管理。
为解决以上问题，我国必须根据现在的经济市场现状提出符合企业发展需要的公允价值规范，使公允价值的理论体系更实用，更具可操作性。相关部门要更详细地对公允价值的确认、计量和披露情况进行规范，为企业提供
更明确的操作指南。另外，要加强建设企业内部控制体系，加强监管力度，使操作流程更规范，减少操作巧润的可能性。
3.2 加强公允价值应用的环境建设
建立完善的市场竞争机制，拒绝垄断，建立完善的生产资料信息数据库，提高公允价值计量的质量。针对审计环境的混乱，我国要完善相关审计理论，在审计过程中牢牢把关，做到有效防范公允价值导致的会计信息失真。要加强对公允价值的审计，增加这方面的控制测试，明确有关的评价方法和标准。针对我国的评估机构的评估水平不高或独立性不强的问题，我国相关部门要注重对评估程序的规范和监督，更加详细地出具相关操作的指南，为评估工作能够更规范地进行提供理论指导和必要的监督。加大对违规操作或为取得额外利益而失去独立性等行为的惩罚力度，建立评估机构和从业人员档案，记录其诚信状况，对违规机构和人员做出处罚，加大违规操作的成本。另外要提高监管人员的专业水平，有效识别不规范的操作和评估结果，与此同时，要不间断对从业人员的教育，不停提高评估水平。最后，不仅要提高会计人员、审计人员和评估人员的专业素质，加强行业间的合作，使行业间分享资源，进行互动，为更精确的评估结果提供信息，使评估结果认可度提高。
4 结论
在企业会计准则中需要引入公允价值作为一项重要的工作，可以说是我国企业的财务工作与会计工作的一大进步。公允价值的计量广泛开展，在国内得以推广是现代经济发展的趋势，在实际的运用过程中需要不断完善与修正公允价值的优点，从而能够推进国内企业的发展。
参 考 文 献
[1] 王靳云.公允价值在我国会计应用中的问题与对策[J].合作经济与科技，2012，17：80-82.
[2] 张娟.公允价值在我国会计应用中存在的问题及对策[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2014，03：81.
[3] 包建峰.公允价值在企业会计应用中存在的问题与对策[J].中国商论，2015，14：131-132+134.