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摘 要：随着工业化进程的加快，我国环境问题日益严重，只有加强环境保护才能保持经济的可持续发展。对此，应该开征新的专门保护环境的税种，改革消费税、开征燃油税，采取多种优惠政策引导企业走可持续发展道路，制定促进再生资源业发展的税收政策，扩大资源税的征收范围、适当提高资源税税率。
关键字：环境问题；可持续发展；环境保护；环境税收
自20世纪80年代欧美经济学家第一次提出“可持续发展”概念至今，可持续发展理论已经被世界各国所认同。可持续发展理论使原来被分割的经济、环境、资源、社会组合成为一个有机整体，要求政府使用包括税收政策在内的各种政策促使经济的发展与环境和资源相协调、与社会发展相协调。因此，21世纪税收政策的制定与调整必须坚持以可持续发展为主线，构建以生态税制为主要内容的税收体系。
近年来，一些西方发达国家先后开征了一些旨在保护环境与资源的新税种，并收到了较好的效果。但目前中国尚未建立以保护环境与资源为目的的生态税收体系，税收在环保事业中的杠杆作用并未得到充分有效地发挥。因此，研究制定有关保护生态环境与资源的税收政策，设计一套具有中国特色并与世界接轨的生态税收体系，已经成为亟待解决的重要课题之一。
一、我国的环境现状
我国是一个发展中国家，随着工业化进程的不断加快，环境问题日趋严重。经过多年努力，我国环境状况正在由环境质量总体恶化、局部好转，向环境污染加剧的趋势得到基本控制，部分城市和地区环境质量有所改善转变。但是，环境形势依然很严峻，有以下几方面的具体表现：
（一）水环境每况愈下。2005年全国废水排放量达到524亿吨，比2000年增加了26%，一些地方甚至出现“逢雨必酸”的情况。饮用水安全受到威胁，生态用水匮乏。
（二）大气环境不容乐观。2005年，全国SO2排放总量高达2549万吨，居世界第一，大大超过环境容量；全国酸雨面积已占国土面积的1/3。
（三）是固体废弃物污染日益突出。目前，我国工业废弃物年产量达9亿吨左右，固体废弃物堆放现已达60多亿吨，占地5亿多平方米，对环境和人类的生活造成极大的威胁。
（四）是城市生活垃圾无害化处理率低，二次污染相当严重。资料显示，如今我国城市垃圾年产量已超亿吨，占世界的四分之一以上，且每年以5%—8%的速度增长。仅少数经过无害化处理，垃圾围城现象比较普遍。塑料包装物和农膜所导致的“白色污染”问题十分突出。
（五）是城市噪音扰民的现象非常普遍。噪声是除大气、水质污染之外的第三大公害，它破坏环境，刺激神经，使人烦恼，影响工作，损害健康。城市噪声污染投诉在各类环境污染投诉中所占的比例最高，而且有逐年增加的趋势。由此可见，城市噪声已成为了一种普遍的环境污染问题。
此外，农村兽禽粪便、水产养殖污染，农药、化肥的不合理使用，使农村环境问题日益严重，直接威胁到农产品质量安全；生态环境恶化，草地退化、水土流失、森林生态系统质量下降、生物多样性锐减，生态安全受到严重影响。
二、加强环境保护，可以促进社会经济可持续发展
可持续发展可以定义为既满足当代人的需求而又不损害其子孙后代满足他们自己的需求的能力。保护环境是实现可持续发展的前提，也只有实现了可持续发展，生态环境才能真正得到有效的保护。无论是从全球范围，还是从我国的实际情况来看，人类文明都发展到了这样一个阶段，即保护生态环境，确保人与自然的和谐，是经济能够得到进一步发展的前提，也是人类文明得以延续的保证。要实现保护环境与可持续发展的目标，需要同时调整好三对关系，即人与自然的关系，当代人与后代人的关系，以及当代人之间的关系。同时建立人与自然协同进化、和谐共处的发展模式，这一模式要求保持社会进步、经济增长和环境保护三者协调。实施可持续发展战略的一个重要目标，就是实现“代际平等”。环境危机不仅影响了当代人的生活质量，还威胁着后代人的生存。
环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。面对日趋严峻的环境状况，加强环境税收制度建设，运用税收手段来保护我国的环境显然是必要的。
三、我国环境税收制度的现状及其存在的问题
我国对环境保护工作是比较重视的，特别是近几年，通过加强环保立法，使环保工作取得了很大进展。在税收方面，虽然我国的税收制度中尚未设立以保护环境为课征目的的独立税种，但将保护环境作为一条重要的税收政策目标在我国却是由来已久的。早在“利改税”之前，工商税中就规定了对工业企业以“三废”和其他废旧物资为主要原料生产的产品进行征税，纳税有困难可给予定期减免照顾。在现行消费税、所得税、固定资产投资方向调节税等若干税种中都体现了保护环境的政策精神，并有关于环境保护的规定。如：现行消费税将会对环境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围，并对摩托车和小汽车按排气量大小确定高低不同的税率，体现了限制污染的政策意图；企业所得税规定利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在一定期限内减征或免征所得税。
对于上述政策规定，应给予客观的评价。首先，应当肯定，这些税收政策规定与政府采取的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极作用。但是，我们也必须承认，面对我国十分严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展的战略目标和发展社会主义市场经济的客观要求，上述政策规定在环境保护方面所发挥的作用是远远不够的。主要表现在：
（1）我国现行税制中缺少以保护环境为目的的针对污染环境的行为或产品课税的专门税种，税收对环境保护的作用主要依赖于分散在某些税种中的税收优惠措施，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收在环境保护方面的作用。
（2）现行税制中考虑环境保护因素而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。
（3）现行消费税虽将鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托车和小汽车等污染环境的消费品纳入课征范围，而且对摩托车和小汽车按排气量大小确定差别税率，可在控制污染方面发挥一定的作用，但未能对含铅与无铅汽油、有否安装尾气净化装置的车辆加以区别，降低了税收对控制污染行为的作用。
四、完善我国环境税收制度应采取的措施
建立和完善我国环境税收制度的基本思路应当是：根据我国资源现状和特点，促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。在进一步完善现行保护环境税收措施的基础上，尽快开征专门的环境保护税种，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。
3.2.1在排污等领域实行费改税，并开征新的环境保护税种
首先，应将已经实行的排污费改为环境保护税，将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。在排污等领域实行费改税有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。
3.2.2改革消费税，开征燃油税
我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收入。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收入。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。
3.2.3采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路
我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。
税收政策是国家调控经济的发展一个重要的手段。通过征收环境税，可以影响企业的行为选择，自动减少污染物的排放，以达到保护环境的目的。在我国目前环境破坏比较严重的情况，只有建立完善的环境税收制度，才能加强环境的保护，才能促进经济的可持续发展。
参考文献：
［1］我国环境现状，摘引自《中国环境统计年报（2005）》［M］。
［2］冯之浚.中国循环经济高端论坛［M］.人民出版社，2005。
［3］龚辉文.促进可持续发展的税收政策研究［J］.中国税务出版社，2005。
［4］於鼎丞.税收制度与经济发展［J］.经济科学出版社，2005。
［5］王长胜.2005年：中国与世界经济发展报告［J］.社会科学文献出版社，2004。
关键字：环境问题；可持续发展；环境保护；环境税收
自20世纪80年代欧美经济学家第一次提出“可持续发展”概念至今，可持续发展理论已经被世界各国所认同。可持续发展理论使原来被分割的经济、环境、资源、社会组合成为一个有机整体，要求政府使用包括税收政策在内的各种政策促使经济的发展与环境和资源相协调、与社会发展相协调。因此，21世纪税收政策的制定与调整必须坚持以可持续发展为主线，构建以生态税制为主要内容的税收体系。
近年来，一些西方发达国家先后开征了一些旨在保护环境与资源的新税种，并收到了较好的效果。但目前中国尚未建立以保护环境与资源为目的的生态税收体系，税收在环保事业中的杠杆作用并未得到充分有效地发挥。因此，研究制定有关保护生态环境与资源的税收政策，设计一套具有中国特色并与世界接轨的生态税收体系，已经成为亟待解决的重要课题之一。
一、我国的环境现状
我国是一个发展中国家，随着工业化进程的不断加快，环境问题日趋严重。经过多年努力，我国环境状况正在由环境质量总体恶化、局部好转，向环境污染加剧的趋势得到基本控制，部分城市和地区环境质量有所改善转变。但是，环境形势依然很严峻，有以下几方面的具体表现：
（一）水环境每况愈下。2005年全国废水排放量达到524亿吨，比2000年增加了26%，一些地方甚至出现“逢雨必酸”的情况。饮用水安全受到威胁，生态用水匮乏。
（二）大气环境不容乐观。2005年，全国SO2排放总量高达2549万吨，居世界第一，大大超过环境容量；全国酸雨面积已占国土面积的1/3。
（三）是固体废弃物污染日益突出。目前，我国工业废弃物年产量达9亿吨左右，固体废弃物堆放现已达60多亿吨，占地5亿多平方米，对环境和人类的生活造成极大的威胁。
（四）是城市生活垃圾无害化处理率低，二次污染相当严重。资料显示，如今我国城市垃圾年产量已超亿吨，占世界的四分之一以上，且每年以5%—8%的速度增长。仅少数经过无害化处理，垃圾围城现象比较普遍。塑料包装物和农膜所导致的“白色污染”问题十分突出。
（五）是城市噪音扰民的现象非常普遍。噪声是除大气、水质污染之外的第三大公害，它破坏环境，刺激神经，使人烦恼，影响工作，损害健康。城市噪声污染投诉在各类环境污染投诉中所占的比例最高，而且有逐年增加的趋势。由此可见，城市噪声已成为了一种普遍的环境污染问题。
此外，农村兽禽粪便、水产养殖污染，农药、化肥的不合理使用，使农村环境问题日益严重，直接威胁到农产品质量安全；生态环境恶化，草地退化、水土流失、森林生态系统质量下降、生物多样性锐减，生态安全受到严重影响。
二、加强环境保护，可以促进社会经济可持续发展
可持续发展可以定义为既满足当代人的需求而又不损害其子孙后代满足他们自己的需求的能力。保护环境是实现可持续发展的前提，也只有实现了可持续发展，生态环境才能真正得到有效的保护。无论是从全球范围，还是从我国的实际情况来看，人类文明都发展到了这样一个阶段，即保护生态环境，确保人与自然的和谐，是经济能够得到进一步发展的前提，也是人类文明得以延续的保证。要实现保护环境与可持续发展的目标，需要同时调整好三对关系，即人与自然的关系，当代人与后代人的关系，以及当代人之间的关系。同时建立人与自然协同进化、和谐共处的发展模式，这一模式要求保持社会进步、经济增长和环境保护三者协调。实施可持续发展战略的一个重要目标，就是实现“代际平等”。环境危机不仅影响了当代人的生活质量，还威胁着后代人的生存。
环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。面对日趋严峻的环境状况，加强环境税收制度建设，运用税收手段来保护我国的环境显然是必要的。
三、我国环境税收制度的现状及其存在的问题
我国对环境保护工作是比较重视的，特别是近几年，通过加强环保立法，使环保工作取得了很大进展。在税收方面，虽然我国的税收制度中尚未设立以保护环境为课征目的的独立税种，但将保护环境作为一条重要的税收政策目标在我国却是由来已久的。早在“利改税”之前，工商税中就规定了对工业企业以“三废”和其他废旧物资为主要原料生产的产品进行征税，纳税有困难可给予定期减免照顾。在现行消费税、所得税、固定资产投资方向调节税等若干税种中都体现了保护环境的政策精神，并有关于环境保护的规定。如：现行消费税将会对环境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围，并对摩托车和小汽车按排气量大小确定高低不同的税率，体现了限制污染的政策意图；企业所得税规定利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在一定期限内减征或免征所得税。
对于上述政策规定，应给予客观的评价。首先，应当肯定，这些税收政策规定与政府采取的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极作用。但是，我们也必须承认，面对我国十分严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展的战略目标和发展社会主义市场经济的客观要求，上述政策规定在环境保护方面所发挥的作用是远远不够的。主要表现在：
（1）我国现行税制中缺少以保护环境为目的的针对污染环境的行为或产品课税的专门税种，税收对环境保护的作用主要依赖于分散在某些税种中的税收优惠措施，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收在环境保护方面的作用。
（2）现行税制中考虑环境保护因素而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。
（3）现行消费税虽将鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托车和小汽车等污染环境的消费品纳入课征范围，而且对摩托车和小汽车按排气量大小确定差别税率，可在控制污染方面发挥一定的作用，但未能对含铅与无铅汽油、有否安装尾气净化装置的车辆加以区别，降低了税收对控制污染行为的作用。
四、完善我国环境税收制度应采取的措施
建立和完善我国环境税收制度的基本思路应当是：根据我国资源现状和特点，促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。在进一步完善现行保护环境税收措施的基础上，尽快开征专门的环境保护税种，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。
3.2.1在排污等领域实行费改税，并开征新的环境保护税种
首先，应将已经实行的排污费改为环境保护税，将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。在排污等领域实行费改税有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。
3.2.2改革消费税，开征燃油税
我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收入。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收入。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。
3.2.3采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路
我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。
税收政策是国家调控经济的发展一个重要的手段。通过征收环境税，可以影响企业的行为选择，自动减少污染物的排放，以达到保护环境的目的。在我国目前环境破坏比较严重的情况，只有建立完善的环境税收制度，才能加强环境的保护，才能促进经济的可持续发展。
参考文献：
［1］我国环境现状，摘引自《中国环境统计年报（2005）》［M］。
［2］冯之浚.中国循环经济高端论坛［M］.人民出版社，2005。
［3］龚辉文.促进可持续发展的税收政策研究［J］.中国税务出版社，2005。
［4］於鼎丞.税收制度与经济发展［J］.经济科学出版社，2005。
［5］王长胜.2005年：中国与世界经济发展报告［J］.社会科学文献出版社，2004。