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摘 要 为了规范项目经费使用情况，高校重大项目结题时经费须通过财务审计，能否通过经费审计直接决定了该项目能否顺利结题。本文中笔者综合分析了高校重大项目审计中所遇到的各类问题，同时结合高校实际情况提出相关经费管理建议。
关键词 重大项目 经费审计 对策分析
中图分类号：G640 文献标识码：A
Related Problems and Countermeasures of University
Funding on Major Projects Audited
JIANG Hu
（Shanghai University Scientific Research Office， Shanghai 200444）
Abstract In order to regulate the use of project funds， major project funded colleges and universities have to go through when concluding a financial audit， financial audit by directly determine whether the project can proceed smoothly finished. In this paper， the author comprehensive analysis of the major projects of various types of problems encountered in university audits， combined with the actual situation of university-related funds put forward management proposals.
Key words major projects； funding audit； countermeasures analysis
1 高校重大项目审计时所遇到的主要问题
1.1 没有落实上级部门的经费管理要求
现在高校重大项目的来源广泛，各个上级部门对于专项的管理要求也各有差异。在项目实施过程中如对上级部门的管理要求没有完全落实，在专项审计中就较难通过，甚至导致项目无法顺利结题。比如：有些重大专项经费管理中要求按任务书中各个任务和子任务的经费单独立卡进行核算。即如有一个单位在该项目中有3个子任务，按要求每个子任务经费都应单独立卡核算，如果这3个子任务经费都入到一个账户中，就与上级的要求发生冲突，审计时势必会受到质疑。
1.2 外拨经费管理不当①
高校重大项目审计时在外拨经费管理方面主要集中的问题有：①预算中未列明的经费违规外拨；②合同中规定应外拨的经费，实际未外拨，个别项目实际外拨金额与合作协议上规定的金额不一致；③经费外拨时，无法提供规范合同等财务有效凭证，或外拨单位提供的收款单据不合规等情况；④部分项目的任务书或合作协议中均未列明项目合作单位及外拨经费明细预算，导致对外拨的合作费开支缺少监督等情况，导致项目审计难以通过。
1.3 自筹经费实际未到位
现在高校重大项目经费审计中比较突出的问题就是自筹经费问题。这其中的主要问题就是提供虚假自筹资金承诺，很多项目负责人在申报项目时为了申报成功，按申报要求，在预算中加入了自筹经费，而申报成功后项目实施阶段自筹经费未到位，待审计时随便拉几笔与此项目无关经费冒充自筹经费；还有些项目批准预算中的自筹经费来源，与实际自筹经费来源不一致，此类虚假自筹经费自然无法得到审计认可。
1.4 预算与支出相差较大
笔者还发现在重大项目经费审计的过程中，让审计人员和相关项目负责人双方都比较头疼的顽疾就是科研项目经费的实际支出与预算偏差较大。笔者在实际调研中发现，这里存在着两方面的原因：（1）各类支出及预算变更管理审批流程不完善。高校重大项目审计中发现，很多项目在执行过程中购买的材料及设备类型等与批准的预算说明不一致，这类支出在审计中也会遭到质疑。如果没有详细的说明及规范的预算变更审批，此类支出也往往不被审计认可。（2）项目负责人对于某些经费支出的范围规定不了解，导致不合理支出。比如很多项目负责人将燃料动力费误解为汽油费。项目组举办的与项目任务有关的会议支出才可在会议费中列支，而有些项目负责人将参加与项目（课题）研究任务相关的国内学术会议的支出也列支在会议费中，其实应在差旅费中列支。又比如在国际合作项目中的外方投入经费是指外方投入的由中方支配和使用的资金。如这类项目中的外方投入经费中方单位无法支配，那么则这部分外方投入经费将无法得到认可。
1.5 与审计人员缺乏有效的沟通
重大科研项目的研究涉及相关专业领域的深层次知识，而审计人员受专业所限，缺乏相关专业知识，有时比对预算难以做出恰当、准确的审计职业判断。针对审计中有争议的支出，需要项目负责人与审计进行必要的沟通，说明这类支出与项目任务的关联性，争取得到认可。但是有些项目负责人疲于应对科研项目研究，忽视项目审计，安排不熟悉项目的人员来与审计人员沟通，错过了沟通时机，导致很多支出不被审计人员认可，无法顺利通过财务审计影响项目结题。
2 应对高校重大项目审计中问题的相关建议
2.1 加强经费支出的审批流程管理
当前高校科研经费管理的内控制度的建立并不完善，许多高校对科研项目经费拨入、使用、结算等流程中经费使用的合理性，并没有较完善的制度予以控制，因此为了更好地监管预算中的各类支出，重大项目的经费管理中必须要加强经费支出的审批管理流程。笔者认为可以从以下几方面加以改进：（1）高校多个部门联合管理重大项目经费支出，规范材料费、设备费、会议费等各类支出的审批流程，比如设备费支出即科技处提供科研项目预算信息，设备处审核购置固定资产是否符合预算要求，相关资产是否纳入学校资产统一管理，财务处严把最后支出等。（2）规范经费预算变更审批程序。重大科研项目攻关时间长，变数较多，当批准的预算如确实需要修改时，必须严格按照管理办法进行变更，严格杜绝随意变更预算。在这里特别要加强科研部门的告知职能，提醒项目负责人如需调整预算，需在项目实施期间的相关时间节点，及时提出申请，以免产生由于错过时间无法申请调整经费预算的情况。（3）加强二级单位的经费管理工作，保证学院等二级单位的知情权。比如材料费支出，从知识背景的角度来说，判断此类支出是否依据科研活动的实际需要，学院更有发言权及审批权。建议这类经费应由学院审核，管理部门认可后支出。健全经费支出监管制度，可以有效减少经费支出与预算偏差大的现象。 2.2 加强项目外拨和自筹经费的管理
加强外拨经费的管理，在于加强外拨经费的拨出程序管理，即需要加强合同管理，经费外拨必须有相关合同支持。高校科研管理部门为维护学校合法权益，审核合同的规范性是管理外拨经费的一项重要内容。审核合同的规范性包括审核此笔外拨费用是否列入科研项目预算，订立的合同是否符合国家的有关法律法规，合同条款是否完备、准确等。
自筹经费一直是审计中的要点，必须在项目申报时承诺予以仔细落实，从学校、学院等层面进行统筹规划，确保项目有自筹可配，不开空头支票。
2.3 加强与审计人员的沟通
管理部门和项目负责人必须对经费审计予以高度配合，保证审计的知情权和参与权。审计人员缺乏科研专业领域相关知识背景，如果没有有效的沟通机制，将会导致审计对经费支出合理性、支出费用相关性认定困难。因此每次重大项目的审计，高校的科研管理与财务部门联同项目负责人必须高度重视，关于科研经费支出是否相关、合理，提供相关材料并通过沟通使审计人员做出恰当、准确的审计职业判断，同时科研管理部门也可针对审计中暴露出的问题，积极进行整改，便于进一步完善经费管理办法。
2.4 完善重大项目全过程跟踪审计②
针对重大项目审计中暴露出的很多问题，很多专家提出要建立高校重大项目的全过程内部跟踪审计，将有效解决预算执行偏差问题。通过校内审计等内部跟踪经费的支出、日常核算、经费结算等方面，从根本上保障项目经费预算的有效执行。
2.5 加强财务法规知识宣传
笔者认为单单从制度上加强经费监管是有限的，必须加强财务法规知识宣传。学校职能部门应及时就科研项目经费政策中发生的新变化进行广泛宣传告知。通过网站及培训等多种形式宣传财务法规知识，着力提高项目负责人的法律和经济责任意识，让科研人员切实认识到违规使用科研经费的危害性，才能从根本上杜绝经费违规支出现象。③
现阶段对于高校重大项目审计越来越严格，高校的项目管理部门必须予以高度重视，高校只有在健全经费管理制度并完善经费支出监督机制，加强财务知识宣传等方面积极努力，杜绝审计中相关问题的发生，才能保障重大项目经费规范、合理、有效使用，才能使重大项目顺利完成财务验收及结题验收。
项目基金： 上海高校青年教师培养资助计划
注释
① 黄旸杨.审计视角下现代大学科研经费管理研究——基于Z大学科研经费管理的案例分析[J].中国内部审计，2014（4）：19-23.
② 王莹.高校科研项目全过程跟踪审计研究[J].当代经济，2011（8）：126-128.
③ 肖洁，杨东.浅析科研项目背后的违规现象——对高校科研项目经费审计的思考[J].经济论坛，2013（8）：152-154.
关键词 重大项目 经费审计 对策分析
中图分类号：G640 文献标识码：A
Related Problems and Countermeasures of University
Funding on Major Projects Audited
JIANG Hu
（Shanghai University Scientific Research Office， Shanghai 200444）
Abstract In order to regulate the use of project funds， major project funded colleges and universities have to go through when concluding a financial audit， financial audit by directly determine whether the project can proceed smoothly finished. In this paper， the author comprehensive analysis of the major projects of various types of problems encountered in university audits， combined with the actual situation of university-related funds put forward management proposals.
Key words major projects； funding audit； countermeasures analysis
1 高校重大项目审计时所遇到的主要问题
1.1 没有落实上级部门的经费管理要求
现在高校重大项目的来源广泛，各个上级部门对于专项的管理要求也各有差异。在项目实施过程中如对上级部门的管理要求没有完全落实，在专项审计中就较难通过，甚至导致项目无法顺利结题。比如：有些重大专项经费管理中要求按任务书中各个任务和子任务的经费单独立卡进行核算。即如有一个单位在该项目中有3个子任务，按要求每个子任务经费都应单独立卡核算，如果这3个子任务经费都入到一个账户中，就与上级的要求发生冲突，审计时势必会受到质疑。
1.2 外拨经费管理不当①
高校重大项目审计时在外拨经费管理方面主要集中的问题有：①预算中未列明的经费违规外拨；②合同中规定应外拨的经费，实际未外拨，个别项目实际外拨金额与合作协议上规定的金额不一致；③经费外拨时，无法提供规范合同等财务有效凭证，或外拨单位提供的收款单据不合规等情况；④部分项目的任务书或合作协议中均未列明项目合作单位及外拨经费明细预算，导致对外拨的合作费开支缺少监督等情况，导致项目审计难以通过。
1.3 自筹经费实际未到位
现在高校重大项目经费审计中比较突出的问题就是自筹经费问题。这其中的主要问题就是提供虚假自筹资金承诺，很多项目负责人在申报项目时为了申报成功，按申报要求，在预算中加入了自筹经费，而申报成功后项目实施阶段自筹经费未到位，待审计时随便拉几笔与此项目无关经费冒充自筹经费；还有些项目批准预算中的自筹经费来源，与实际自筹经费来源不一致，此类虚假自筹经费自然无法得到审计认可。
1.4 预算与支出相差较大
笔者还发现在重大项目经费审计的过程中，让审计人员和相关项目负责人双方都比较头疼的顽疾就是科研项目经费的实际支出与预算偏差较大。笔者在实际调研中发现，这里存在着两方面的原因：（1）各类支出及预算变更管理审批流程不完善。高校重大项目审计中发现，很多项目在执行过程中购买的材料及设备类型等与批准的预算说明不一致，这类支出在审计中也会遭到质疑。如果没有详细的说明及规范的预算变更审批，此类支出也往往不被审计认可。（2）项目负责人对于某些经费支出的范围规定不了解，导致不合理支出。比如很多项目负责人将燃料动力费误解为汽油费。项目组举办的与项目任务有关的会议支出才可在会议费中列支，而有些项目负责人将参加与项目（课题）研究任务相关的国内学术会议的支出也列支在会议费中，其实应在差旅费中列支。又比如在国际合作项目中的外方投入经费是指外方投入的由中方支配和使用的资金。如这类项目中的外方投入经费中方单位无法支配，那么则这部分外方投入经费将无法得到认可。
1.5 与审计人员缺乏有效的沟通
重大科研项目的研究涉及相关专业领域的深层次知识，而审计人员受专业所限，缺乏相关专业知识，有时比对预算难以做出恰当、准确的审计职业判断。针对审计中有争议的支出，需要项目负责人与审计进行必要的沟通，说明这类支出与项目任务的关联性，争取得到认可。但是有些项目负责人疲于应对科研项目研究，忽视项目审计，安排不熟悉项目的人员来与审计人员沟通，错过了沟通时机，导致很多支出不被审计人员认可，无法顺利通过财务审计影响项目结题。
2 应对高校重大项目审计中问题的相关建议
2.1 加强经费支出的审批流程管理
当前高校科研经费管理的内控制度的建立并不完善，许多高校对科研项目经费拨入、使用、结算等流程中经费使用的合理性，并没有较完善的制度予以控制，因此为了更好地监管预算中的各类支出，重大项目的经费管理中必须要加强经费支出的审批管理流程。笔者认为可以从以下几方面加以改进：（1）高校多个部门联合管理重大项目经费支出，规范材料费、设备费、会议费等各类支出的审批流程，比如设备费支出即科技处提供科研项目预算信息，设备处审核购置固定资产是否符合预算要求，相关资产是否纳入学校资产统一管理，财务处严把最后支出等。（2）规范经费预算变更审批程序。重大科研项目攻关时间长，变数较多，当批准的预算如确实需要修改时，必须严格按照管理办法进行变更，严格杜绝随意变更预算。在这里特别要加强科研部门的告知职能，提醒项目负责人如需调整预算，需在项目实施期间的相关时间节点，及时提出申请，以免产生由于错过时间无法申请调整经费预算的情况。（3）加强二级单位的经费管理工作，保证学院等二级单位的知情权。比如材料费支出，从知识背景的角度来说，判断此类支出是否依据科研活动的实际需要，学院更有发言权及审批权。建议这类经费应由学院审核，管理部门认可后支出。健全经费支出监管制度，可以有效减少经费支出与预算偏差大的现象。 2.2 加强项目外拨和自筹经费的管理
加强外拨经费的管理，在于加强外拨经费的拨出程序管理，即需要加强合同管理，经费外拨必须有相关合同支持。高校科研管理部门为维护学校合法权益，审核合同的规范性是管理外拨经费的一项重要内容。审核合同的规范性包括审核此笔外拨费用是否列入科研项目预算，订立的合同是否符合国家的有关法律法规，合同条款是否完备、准确等。
自筹经费一直是审计中的要点，必须在项目申报时承诺予以仔细落实，从学校、学院等层面进行统筹规划，确保项目有自筹可配，不开空头支票。
2.3 加强与审计人员的沟通
管理部门和项目负责人必须对经费审计予以高度配合，保证审计的知情权和参与权。审计人员缺乏科研专业领域相关知识背景，如果没有有效的沟通机制，将会导致审计对经费支出合理性、支出费用相关性认定困难。因此每次重大项目的审计，高校的科研管理与财务部门联同项目负责人必须高度重视，关于科研经费支出是否相关、合理，提供相关材料并通过沟通使审计人员做出恰当、准确的审计职业判断，同时科研管理部门也可针对审计中暴露出的问题，积极进行整改，便于进一步完善经费管理办法。
2.4 完善重大项目全过程跟踪审计②
针对重大项目审计中暴露出的很多问题，很多专家提出要建立高校重大项目的全过程内部跟踪审计，将有效解决预算执行偏差问题。通过校内审计等内部跟踪经费的支出、日常核算、经费结算等方面，从根本上保障项目经费预算的有效执行。
2.5 加强财务法规知识宣传
笔者认为单单从制度上加强经费监管是有限的，必须加强财务法规知识宣传。学校职能部门应及时就科研项目经费政策中发生的新变化进行广泛宣传告知。通过网站及培训等多种形式宣传财务法规知识，着力提高项目负责人的法律和经济责任意识，让科研人员切实认识到违规使用科研经费的危害性，才能从根本上杜绝经费违规支出现象。③
现阶段对于高校重大项目审计越来越严格，高校的项目管理部门必须予以高度重视，高校只有在健全经费管理制度并完善经费支出监督机制，加强财务知识宣传等方面积极努力，杜绝审计中相关问题的发生，才能保障重大项目经费规范、合理、有效使用，才能使重大项目顺利完成财务验收及结题验收。
项目基金： 上海高校青年教师培养资助计划
注释
① 黄旸杨.审计视角下现代大学科研经费管理研究——基于Z大学科研经费管理的案例分析[J].中国内部审计，2014（4）：19-23.
② 王莹.高校科研项目全过程跟踪审计研究[J].当代经济，2011（8）：126-128.
③ 肖洁，杨东.浅析科研项目背后的违规现象——对高校科研项目经费审计的思考[J].经济论坛，2013（8）：152-154.