论文部分内容阅读
摘 要：作为电子元器件的生产企业，本公司的产品具有产品规格品种多，批量大，批次多等特点，不适合采用品种法、批次法等成本核算方法；而且公司定额管理制度比较健全，基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定，因此具备采用定额成本法及标准成本法的基本条件。下面，我将通过比较定额成本法与标准成本法的不同点及各自的优缺点，结合公司的实际情况，浅谈定额成本法的实际运用。
关键词：定额成本法 标准成本法 实际运用
一、定额成本法与标准成本法的不同及各自的优缺点
1、定额成本法与标准成本法各自的优缺点
（1） 定额成本法
①优点。核算成本所依据的定额更接近实际；差异分摊到产品成本中，产品成本以实际成本列示；差异的分析通过每笔领料揭示，便于查找差异。
②缺点。随着生产工艺的不断变化，产品的定额消耗也会跟着变化，需要及时修订定额成本和计算变动差异；差异是通过每一笔领料来揭示并通过差异凭证来反映，因而计算的工作量较大，推行起来比较困难
（2） 标准成本法
①优点。成本差异的分析通过材料用量差异、材料单价差异、直接人工效率差异、直接人工工资率差异等，有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合，有利于考核各部门的工作执行情况。
②缺点。如果标准成本制订不准确，因存货等项目是以标准成本列示，导致存货成本不合理，核算的销售成本、销售利润可能出现与实际差异较大。
二、公司成本核算的实际背景
面对越来越激烈的成本竞争压力，公司不断地在工艺上深化改进，提高材料的利用率及生产效率，与各供应商的价格谈判也在不断推进。为了使核算的产品成本更接近实际成本，减少差异，通过以上两种成本核算方法的比较，结合公司的实际情况，目前公司采用的成本核算方法是以定额成本法为主，标准成本法为辅，即产品的成本以定额成本法核算，定期采用标准成本法的差异分析方式，对各部门的工作情况进行考核。
三、定额成本法的实际运用，与标准成本法的结合
1、产品成本的核算
（1）定额成本的制订
公司按产品的规格详细制订产品材料定额消耗、材料定额单价、定额工时、定额小时工资率、定额制造费用等，通过产品定额成本表，详细核算所有产品所消耗的各种材料数量、单价及成本情况，有关人工成本、制造费用等，还可以按各道生产工序进行详细的展开。
（2） 成本差异在完工产品和在制品中的分摊
作为元器件生产企业，为了保证供货的及时性，经常会根据客户的订单执行情况进行预排生产，因此公司月末的在制品数量较大，为了更准确地核算完工产品及在制品成本，首先应分别核算完工产品和在制品的定额成本，然后与当月实际成本比较，计算差异，在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配，核算产品的实际成本，结转销售成本及销售利润。
1、产品成本差异的分析
公司的产品虽然具有多样性，但产品所耗的材料很多具有通用性，而且产品批次多，无法做到按单或按批领料，而是根据接单产品规格以及各规格的定额消耗，计算各种材料的理论应耗数，然后汇总领料。因此没办法做到定额成本法所要求的通过每一笔领料来揭示差异并通过差异凭证来反映，而是采用标准成本法的要求，按月核算直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用差异，并从量差、价差两方面考核相关部门的工作执行情况。
（1） 直接材料成本差异
①材料数量差异=（实际数量-标准数量）X标准价格
通过以上表三，可以考核生产车间各种材料的使用情况。
②材料价格差异=实际数量X（实际价格-标准价格）
同样，也可以通过材料价格差异表，详细列示各种材料实际采购价格与标准价格的差异，考核采购部门的议价能力。
（2）直接人工成本差异
①人工效率差异=（实际工时-标准工时）X标准工资率
通过以上表格，可以考核生产车间各工序的人工利用情况，是否存在窝工现象。
②工资率差异=实际工时X（实际工资率-标准工资率）
随着用工成本的不断上升，工资率差异一般都是正差异，为了更准确核算产品成本，工资政策有调整时，需要及时更新标准工资率。
（3）变动制造费用差异
①变动制造费用效率差异
同人工效率差异，变动制造费用效率差异考核地是生产车间工作效率情况，因人工效率已考核，一般不再进行考核。
①变动制造费用耗费差异=实际工时X（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）
此指标考核的是生产车间水费、电费等变动费用的利用情况，由于这部分费用的发生情况受多种因素的影响，如订单集中程度，产品换规格的频率等，因此，考核执行力度往往较薄弱。
四、目前采用的成本核算方法存在的不足
目前公司采用的这种以定额成本法核算产品成本，月末分摊差异结转实际成本的方法，存在诸多不足。如：因不是按单、按批次领料，无法准确核算各规格、各批次的实际成本，对于单批一万只产品，或是单批一千只产品，核算出来的成本没有实质性的差异，这与精细化管理是大相径庭的。面对激烈的市场竞争环境，更准确核算产品实际成本，为市场决策提供更准确的信息已经成为迫在眉睫的问题，接下来，应借助更完善的软件系统，更精细化的生产管理，真正做到定额成本法所要求的按批领料，通过每一笔领料来揭示差异，完善公司产品的成本核算方法。
（作者单位：厦门法拉电子股份有限公司 福建厦门市 361000）
关键词：定额成本法 标准成本法 实际运用
一、定额成本法与标准成本法的不同及各自的优缺点
1、定额成本法与标准成本法各自的优缺点
（1） 定额成本法
①优点。核算成本所依据的定额更接近实际；差异分摊到产品成本中，产品成本以实际成本列示；差异的分析通过每笔领料揭示，便于查找差异。
②缺点。随着生产工艺的不断变化，产品的定额消耗也会跟着变化，需要及时修订定额成本和计算变动差异；差异是通过每一笔领料来揭示并通过差异凭证来反映，因而计算的工作量较大，推行起来比较困难
（2） 标准成本法
①优点。成本差异的分析通过材料用量差异、材料单价差异、直接人工效率差异、直接人工工资率差异等，有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合，有利于考核各部门的工作执行情况。
②缺点。如果标准成本制订不准确，因存货等项目是以标准成本列示，导致存货成本不合理，核算的销售成本、销售利润可能出现与实际差异较大。
二、公司成本核算的实际背景
面对越来越激烈的成本竞争压力，公司不断地在工艺上深化改进，提高材料的利用率及生产效率，与各供应商的价格谈判也在不断推进。为了使核算的产品成本更接近实际成本，减少差异，通过以上两种成本核算方法的比较，结合公司的实际情况，目前公司采用的成本核算方法是以定额成本法为主，标准成本法为辅，即产品的成本以定额成本法核算，定期采用标准成本法的差异分析方式，对各部门的工作情况进行考核。
三、定额成本法的实际运用，与标准成本法的结合
1、产品成本的核算
（1）定额成本的制订
公司按产品的规格详细制订产品材料定额消耗、材料定额单价、定额工时、定额小时工资率、定额制造费用等，通过产品定额成本表，详细核算所有产品所消耗的各种材料数量、单价及成本情况，有关人工成本、制造费用等，还可以按各道生产工序进行详细的展开。
（2） 成本差异在完工产品和在制品中的分摊
作为元器件生产企业，为了保证供货的及时性，经常会根据客户的订单执行情况进行预排生产，因此公司月末的在制品数量较大，为了更准确地核算完工产品及在制品成本，首先应分别核算完工产品和在制品的定额成本，然后与当月实际成本比较，计算差异，在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配，核算产品的实际成本，结转销售成本及销售利润。
1、产品成本差异的分析
公司的产品虽然具有多样性，但产品所耗的材料很多具有通用性，而且产品批次多，无法做到按单或按批领料，而是根据接单产品规格以及各规格的定额消耗，计算各种材料的理论应耗数，然后汇总领料。因此没办法做到定额成本法所要求的通过每一笔领料来揭示差异并通过差异凭证来反映，而是采用标准成本法的要求，按月核算直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用差异，并从量差、价差两方面考核相关部门的工作执行情况。
（1） 直接材料成本差异
①材料数量差异=（实际数量-标准数量）X标准价格
通过以上表三，可以考核生产车间各种材料的使用情况。
②材料价格差异=实际数量X（实际价格-标准价格）
同样，也可以通过材料价格差异表，详细列示各种材料实际采购价格与标准价格的差异，考核采购部门的议价能力。
（2）直接人工成本差异
①人工效率差异=（实际工时-标准工时）X标准工资率
通过以上表格，可以考核生产车间各工序的人工利用情况，是否存在窝工现象。
②工资率差异=实际工时X（实际工资率-标准工资率）
随着用工成本的不断上升，工资率差异一般都是正差异，为了更准确核算产品成本，工资政策有调整时，需要及时更新标准工资率。
（3）变动制造费用差异
①变动制造费用效率差异
同人工效率差异，变动制造费用效率差异考核地是生产车间工作效率情况，因人工效率已考核，一般不再进行考核。
①变动制造费用耗费差异=实际工时X（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）
此指标考核的是生产车间水费、电费等变动费用的利用情况，由于这部分费用的发生情况受多种因素的影响，如订单集中程度，产品换规格的频率等，因此，考核执行力度往往较薄弱。
四、目前采用的成本核算方法存在的不足
目前公司采用的这种以定额成本法核算产品成本，月末分摊差异结转实际成本的方法，存在诸多不足。如：因不是按单、按批次领料，无法准确核算各规格、各批次的实际成本，对于单批一万只产品，或是单批一千只产品，核算出来的成本没有实质性的差异，这与精细化管理是大相径庭的。面对激烈的市场竞争环境，更准确核算产品实际成本，为市场决策提供更准确的信息已经成为迫在眉睫的问题，接下来，应借助更完善的软件系统，更精细化的生产管理，真正做到定额成本法所要求的按批领料，通过每一笔领料来揭示差异，完善公司产品的成本核算方法。
（作者单位：厦门法拉电子股份有限公司 福建厦门市 361000）