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摘 要：恒屹集团是朝阳市的一个老牌中小企业，从矿山机械起家，在短短的十年里迅速的发展成为一家旗下聚集矿山机械、餐饮、洗浴、休闲等行业的中型集团。但是由于其成本预算工作水平的低下，已经严重的制约了发展。而在市场竞争极为激烈的今天，企业想要良好的发展下去，尤其是中小企业，成本预算工作必须要得到重视。因此结合恒屹集团的成本预算现状，阐述了成本预算在中小企业的重要性，并且针对企业实际问题，提出了相应的解决对策。
关键词： 成本预算；中小企业；问题；对策
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.03.061
1 前言
在市场竞争激烈的大环境下，中小企业的生存尤为艰难，每年都有很多中小企业创立，也有很多中小企业破产。中小企业要想在竞争中生存发展，那么一定要明确自身的发展方向，制定好相应的战略目标。如果一个企业没有明确的战略目标，那么这个企业终将被市场所淘汰。而成本预算往往是企业战略目标能否实现的关键，把握好成本预算，也就把握住了企业的发展前景。本文所研究的企业是朝阳恒屹集团，恒屹集团作为一个老牌的中小企业，在业务上涉及很多行业，却一直不能扩大规模。其主要原因就是企业对成本预算重视程度不高，成本预算存在问题。本文根据对恒屹集团的考察，从企业运行中找出这些问题所在，并且针对问题制定了为恒屹集团量身打造的对策，希望这些对策可以对恒屹集团有所帮助，并且为同行业其他企业提供参考。
2 成本预算概述
2.1 成本预算定义
所谓成本预算，就是在年初针对这一年即将进行的生产运营销售环节的成本规划。这个成本规划以数字控制为主，在考虑到物价变动的情况下，对每个环节所要产生的费用进行核算。同时制定一个费用范围，以便监控每个环节的运行情况。
2.2 成本预算的作用
成本预算作为企业内部控制中重要的手段，对一个企业的未来发展起到了至关重要的作用。企业制定好战略目标之后，可以根据每个环节所产生的成本对企业战略目标落实情况进行监控，在成本超出或低于预算成本时，可以及时地发现问题并且解决问题。同时，成本预算有利于企业的内部控制，在财务进行成本预算之后，企业管理者更容易地监测是否存在企业员工进行贪污公款、偷工减料等事件发生。
2.3 成本预算的方法
成本预算一般有两种方法，分为弹性预算法和刚性预算法。弹性预算法也就是我们常说的灵活预算，可以保证企业在遇到机遇或者问题的时候有足够的资金保障，使企业成本预算增强变动能力。刚性预算一般应用在成本控制上，典型的有定额成本法，使企业在生产时可以保证成本节约不浪费，但是灵活性稍差。
3 朝阳恒屹集团成本预算现状
3.1 朝阳恒屹集团简介
恒屹集团位于辽宁省朝阳市双塔区，成立于1997年，是朝阳市的老牌中小企业。其业务涵盖面非常广，有矿山开采、矿山机械制造以及餐饮洗浴等多个方面。其注册资金为500万元，截至2017年3月，其固定资产总额达到了8000万元。近年来恒屹集团的矿业开采项目陷入困境，但其他项目的发展势头较好。恒屹集团的洗浴成为朝阳市内最受欢迎的洗浴，其餐饮行业也持续火爆，为恒屹集团带来了巨额的利润。
3.2 朝阳恒屹集团成本预算现状
朝阳恒屹集团在每一年的年初都会进行工作总结和展望会议，恒屹旗下各个行业的负责人都会参加会议，对过去一年的工作总结之后，制定下一年发展的战略目标。在会议结束后，制定好的战略目标会交给财务部门，对战略目标进行成本预算。从目前的情况看来，朝阳恒屹集团的成本预算工作每年都会及时进行，但是整体存在着预算工作不认真的情况。每年集团开会的时候，都会针对集团旗下每个行业的企业发展情况，来制定符合行业发展要求的财务预算报表。但是这些报表内容简略，没有建立和完善好一级预算，尤其是对一些重要的单位部门，没有对预算项目进一步细化。总体没有形成完整的分级预算控制体制。
4 朝阳恒屹集团成本预算存在的问题
4.1 缺乏对成本预算的重视
如上述所述，恒屹集团每年都会制定新一年的战略目标，并且针对这个目标做出成本预算。但是经过详细了解，恒屹集团的成本预算水平其实非常低，制作出来的成本预算表只有大体情况，对于细节做得十分不清晰。例如，每年成本预算表中餐饮行业，大碗小坛和觅西里西餐厅，在成本预算上只有简单的材料采购预算、人员薪酬预算、管理费用预算等几项，至于采购了什么材料，人员薪酬变动预算等这些较为明细的项目都没有体现出来。这表明恒屹集团对成本预算环节的重视程度依然不够，没有认识到成本预算环节的重要性。其中有几点比较重要的原因，首先是朝陽恒屹集团的领导者管理素质比较低，对于企业管理的水平不高。恒屹集团的领导者从矿山行业起家，学历不高，只有初中毕业水平。虽然恒屹集团的领导人对市场的时机把握很准确，但没有设置专门预算岗位负责人，所以对成本预算的控制不够精确，使其企业管理的不够专业细致。其次就是朝阳恒屹集团财务人员的工作态度不够认真，在领导要求其对企业进行成本预算的时候，制作的报表往往不符合要求，预算项目简陋，没有精确到每一个环节。
4.2 成本预算手段老化
目前朝阳恒屹集团所采用的预算手段依然是刚性预算手段。所谓刚性预算手段，就是给执行人留有很小的余地进行发挥，对预算控制得非常严格，很难调动起执行人积极性的一种预算手段。这种刚性预算手段，往往严格的要求上限或者下限，使其适应环境的能力非常差。恒屹集团旗下行业较多，尤其是餐饮行业和洗浴行业，对成本预算的要求更加灵活。当企业发展遇到机遇，一些项目的支出超过成本预算额的时候，恒屹集团旗下企业的负责人要一层一层的递交报告，同时要通过董事会批准才能增加预算，一来容易使企业因为预算的拖延而错失机会，另外也容易使业务人员丧失对财务预算的信心。 一般来说，企业业务比较稳定的情况下，成本预算的准确度会非常高，但是企业也变化较多，那么财务预算的变化也就要比较大。目前朝阳恒屹集团所经营的行业中，大部分都属于对灵活性需求高的行业，然而其依然使用刚性的成本预算手段，已经不能满足其企业发展的需求了。
4.3 成本预算目标不具体
目前朝阳恒屹集团的成本预算中存在着预算目标不明确的问题，这严重的降低了成本预算的功能。朝阳恒屹集团每年年初都会制定成本预算报表，但是报表中只有大概的成本预算，没有细化到不同行业的不同成本预算。例如朝阳恒屹集团旗下的餐饮行业有两家，分别是大碗小坛和觅西里西餐厅，两家餐饮企业共同使用着恒屹集团的同一个成本预算，对于成本预算使用的多少，两家企业很容易出现矛盾，阻碍了恒屹集团的和谐，影响着恒屹集团的发展。由于領导者的不重视，财务人员工作的不认真，恒屹集团的成本预算报表中成本预算目标没有具体细分，模糊的成本预算目标成为恒屹集团成本预算中一个突出的问题。
4.4 成本预算人才缺乏
朝阳恒屹集团成本预算中目前存在着预算人才缺乏的问题，其存在的主要原因是在于恒屹集团选人用材的体制存在问题。恒屹集团起家比较早，创业的初期的领导者本身文化素质有限。领导者选用与自己关系亲近的朋友，并不考核其工作能力。这些人员本身的专业素质不高，而且大多不是财务专业毕业，本身会计水平非常低，造成企业成本预算被局限。在恒屹集团总部的财务处中，总共有5名会计人员，其中有三名都是和领导者有亲近关系的人员，真正具备专业素质的会计从业人员只有两名。企业的财务工作由五名工作人员共同完成，这就使恒屹集团在很多时候财务工作出现纰漏，导致了恒屹集团成本预算水平不高。
5 解决恒屹集团成本预算存在问题的对策
5.1 强化成本预算战略意识
没有成熟的成本预算和企业管理制度，是制约其发展的关键问题。恒屹集团的领导者应该加强对成本预算的重视程度，根据成本预算，发现企业运营中各个环节出现的问题和不足。并且根据成本预算的变化，在企业预算支出中寻找节约成本和扩大经营规模的方向，使企业能够得到长足的发展。
企业的领导者应该进行相关企业管理知识的学习，提高自己的企业管理能力。在企业中设置专业预算岗位人员，作出专业有效的成本预算表，发现企业预算的问题。通过成本预算的执行情况，来判断企业的运行发展情况，对自己的企业发展什么样有一个清晰的认识。
5.2 改善成本预算手段
根据恒屹集团目前的情况来看，其成本预算的手段已经老化严重，已经严重的阻碍了恒屹集团的发展和壮大。恒屹集团可以改变目前成本预算的方法手段，由刚性预算变为灵活预算。首先确定每个环节需要消耗的成本，并且按着这个计量的70%-120%来进行预算处理，为每个环节留出一定的预算空间，使这些企业在遇到机遇或者问题时可以及时的处理，不用再需要一步一步的上报，从而错失机会。同时，在编制成本预算的过程中，可以将其与互联网技术结合起来，提高企业预算的准确性与时效性。
5.3 明确成本预算目标
明确成本预算目标对恒屹集团有着重要的意义，目前恒屹集团是按照行业旗下企业进行预算。以餐饮行业为例，餐饮行业以500万元作为今年的成本预算，那么这个行业中的两个企业都要使用这个预算，对旗下企业之间的团结，有着阻碍的作用。恒屹集团可以将成本预算的目标明确下来，例如大碗小坛今年在原材料采购上的预算是多少，员工薪酬的预算是多少，这样细分下来，使预算目标明确。
5.4 培养和吸收高端人才
一个企业的发展离不开人才的支撑，没有高端优秀的人才，企业是很难走向一个新的发展高度。恒屹集团可以开出丰厚的薪水和福利待遇来吸引社会上的优秀人才，同时改变企业中选人用材的现存体制，抛弃旧有的落后制度，运用更加科学严格的选人制度，合理客观地考核任用人才。在企业内部设置培训机构，为企业培养储蓄优秀的后备技术力量，为恒屹集团未来的发展打下基础。
6 结论
成本预算是企业战略发展中重要的一环，掌握控制好成本预算，就能将企业战略执行中所暴露的问题及时发现，及时解决，落实明确好企业发展。本文根据朝阳恒屹集团的现状对其成本预算进行了分析，发现其中存在着一定的问题，并且针对这些问题提出了改进策略，希望可以对恒屹集团成本预算情况有所改善。
参考文献
[1]冯继平.成本预算在房地产项目管理中的应用[J].科技经济导刊，2017，（19）：248+263.
[2]张自强.成本预算在企业成本控制过程中的应用探究[J].财会学习，2017，（08）：111-112.
[3]朱明明，徐萍.项目成本预算编制流程及方法在工程物流企业的应用[J].行政事业资产与财务，2017，（04）：62-63+57.
[4]白景祥.成本预算在房地产项目管理中的应用分析[J].居业，2016，（11）：148+150.
[5]薛振利.浅谈作业成本预算在煤炭企业的应用[J].中国城市经济，2016，（23）：151-152.
[6]刘晓宏.作业成本预算的理论与应用研究[D].沈阳：东北大学，2015.
关键词： 成本预算；中小企业；问题；对策
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.03.061
1 前言
在市场竞争激烈的大环境下，中小企业的生存尤为艰难，每年都有很多中小企业创立，也有很多中小企业破产。中小企业要想在竞争中生存发展，那么一定要明确自身的发展方向，制定好相应的战略目标。如果一个企业没有明确的战略目标，那么这个企业终将被市场所淘汰。而成本预算往往是企业战略目标能否实现的关键，把握好成本预算，也就把握住了企业的发展前景。本文所研究的企业是朝阳恒屹集团，恒屹集团作为一个老牌的中小企业，在业务上涉及很多行业，却一直不能扩大规模。其主要原因就是企业对成本预算重视程度不高，成本预算存在问题。本文根据对恒屹集团的考察，从企业运行中找出这些问题所在，并且针对问题制定了为恒屹集团量身打造的对策，希望这些对策可以对恒屹集团有所帮助，并且为同行业其他企业提供参考。
2 成本预算概述
2.1 成本预算定义
所谓成本预算，就是在年初针对这一年即将进行的生产运营销售环节的成本规划。这个成本规划以数字控制为主，在考虑到物价变动的情况下，对每个环节所要产生的费用进行核算。同时制定一个费用范围，以便监控每个环节的运行情况。
2.2 成本预算的作用
成本预算作为企业内部控制中重要的手段，对一个企业的未来发展起到了至关重要的作用。企业制定好战略目标之后，可以根据每个环节所产生的成本对企业战略目标落实情况进行监控，在成本超出或低于预算成本时，可以及时地发现问题并且解决问题。同时，成本预算有利于企业的内部控制，在财务进行成本预算之后，企业管理者更容易地监测是否存在企业员工进行贪污公款、偷工减料等事件发生。
2.3 成本预算的方法
成本预算一般有两种方法，分为弹性预算法和刚性预算法。弹性预算法也就是我们常说的灵活预算，可以保证企业在遇到机遇或者问题的时候有足够的资金保障，使企业成本预算增强变动能力。刚性预算一般应用在成本控制上，典型的有定额成本法，使企业在生产时可以保证成本节约不浪费，但是灵活性稍差。
3 朝阳恒屹集团成本预算现状
3.1 朝阳恒屹集团简介
恒屹集团位于辽宁省朝阳市双塔区，成立于1997年，是朝阳市的老牌中小企业。其业务涵盖面非常广，有矿山开采、矿山机械制造以及餐饮洗浴等多个方面。其注册资金为500万元，截至2017年3月，其固定资产总额达到了8000万元。近年来恒屹集团的矿业开采项目陷入困境，但其他项目的发展势头较好。恒屹集团的洗浴成为朝阳市内最受欢迎的洗浴，其餐饮行业也持续火爆，为恒屹集团带来了巨额的利润。
3.2 朝阳恒屹集团成本预算现状
朝阳恒屹集团在每一年的年初都会进行工作总结和展望会议，恒屹旗下各个行业的负责人都会参加会议，对过去一年的工作总结之后，制定下一年发展的战略目标。在会议结束后，制定好的战略目标会交给财务部门，对战略目标进行成本预算。从目前的情况看来，朝阳恒屹集团的成本预算工作每年都会及时进行，但是整体存在着预算工作不认真的情况。每年集团开会的时候，都会针对集团旗下每个行业的企业发展情况，来制定符合行业发展要求的财务预算报表。但是这些报表内容简略，没有建立和完善好一级预算，尤其是对一些重要的单位部门，没有对预算项目进一步细化。总体没有形成完整的分级预算控制体制。
4 朝阳恒屹集团成本预算存在的问题
4.1 缺乏对成本预算的重视
如上述所述，恒屹集团每年都会制定新一年的战略目标，并且针对这个目标做出成本预算。但是经过详细了解，恒屹集团的成本预算水平其实非常低，制作出来的成本预算表只有大体情况，对于细节做得十分不清晰。例如，每年成本预算表中餐饮行业，大碗小坛和觅西里西餐厅，在成本预算上只有简单的材料采购预算、人员薪酬预算、管理费用预算等几项，至于采购了什么材料，人员薪酬变动预算等这些较为明细的项目都没有体现出来。这表明恒屹集团对成本预算环节的重视程度依然不够，没有认识到成本预算环节的重要性。其中有几点比较重要的原因，首先是朝陽恒屹集团的领导者管理素质比较低，对于企业管理的水平不高。恒屹集团的领导者从矿山行业起家，学历不高，只有初中毕业水平。虽然恒屹集团的领导人对市场的时机把握很准确，但没有设置专门预算岗位负责人，所以对成本预算的控制不够精确，使其企业管理的不够专业细致。其次就是朝阳恒屹集团财务人员的工作态度不够认真，在领导要求其对企业进行成本预算的时候，制作的报表往往不符合要求，预算项目简陋，没有精确到每一个环节。
4.2 成本预算手段老化
目前朝阳恒屹集团所采用的预算手段依然是刚性预算手段。所谓刚性预算手段，就是给执行人留有很小的余地进行发挥，对预算控制得非常严格，很难调动起执行人积极性的一种预算手段。这种刚性预算手段，往往严格的要求上限或者下限，使其适应环境的能力非常差。恒屹集团旗下行业较多，尤其是餐饮行业和洗浴行业，对成本预算的要求更加灵活。当企业发展遇到机遇，一些项目的支出超过成本预算额的时候，恒屹集团旗下企业的负责人要一层一层的递交报告，同时要通过董事会批准才能增加预算，一来容易使企业因为预算的拖延而错失机会，另外也容易使业务人员丧失对财务预算的信心。 一般来说，企业业务比较稳定的情况下，成本预算的准确度会非常高，但是企业也变化较多，那么财务预算的变化也就要比较大。目前朝阳恒屹集团所经营的行业中，大部分都属于对灵活性需求高的行业，然而其依然使用刚性的成本预算手段，已经不能满足其企业发展的需求了。
4.3 成本预算目标不具体
目前朝阳恒屹集团的成本预算中存在着预算目标不明确的问题，这严重的降低了成本预算的功能。朝阳恒屹集团每年年初都会制定成本预算报表，但是报表中只有大概的成本预算，没有细化到不同行业的不同成本预算。例如朝阳恒屹集团旗下的餐饮行业有两家，分别是大碗小坛和觅西里西餐厅，两家餐饮企业共同使用着恒屹集团的同一个成本预算，对于成本预算使用的多少，两家企业很容易出现矛盾，阻碍了恒屹集团的和谐，影响着恒屹集团的发展。由于領导者的不重视，财务人员工作的不认真，恒屹集团的成本预算报表中成本预算目标没有具体细分，模糊的成本预算目标成为恒屹集团成本预算中一个突出的问题。
4.4 成本预算人才缺乏
朝阳恒屹集团成本预算中目前存在着预算人才缺乏的问题，其存在的主要原因是在于恒屹集团选人用材的体制存在问题。恒屹集团起家比较早，创业的初期的领导者本身文化素质有限。领导者选用与自己关系亲近的朋友，并不考核其工作能力。这些人员本身的专业素质不高，而且大多不是财务专业毕业，本身会计水平非常低，造成企业成本预算被局限。在恒屹集团总部的财务处中，总共有5名会计人员，其中有三名都是和领导者有亲近关系的人员，真正具备专业素质的会计从业人员只有两名。企业的财务工作由五名工作人员共同完成，这就使恒屹集团在很多时候财务工作出现纰漏，导致了恒屹集团成本预算水平不高。
5 解决恒屹集团成本预算存在问题的对策
5.1 强化成本预算战略意识
没有成熟的成本预算和企业管理制度，是制约其发展的关键问题。恒屹集团的领导者应该加强对成本预算的重视程度，根据成本预算，发现企业运营中各个环节出现的问题和不足。并且根据成本预算的变化，在企业预算支出中寻找节约成本和扩大经营规模的方向，使企业能够得到长足的发展。
企业的领导者应该进行相关企业管理知识的学习，提高自己的企业管理能力。在企业中设置专业预算岗位人员，作出专业有效的成本预算表，发现企业预算的问题。通过成本预算的执行情况，来判断企业的运行发展情况，对自己的企业发展什么样有一个清晰的认识。
5.2 改善成本预算手段
根据恒屹集团目前的情况来看，其成本预算的手段已经老化严重，已经严重的阻碍了恒屹集团的发展和壮大。恒屹集团可以改变目前成本预算的方法手段，由刚性预算变为灵活预算。首先确定每个环节需要消耗的成本，并且按着这个计量的70%-120%来进行预算处理，为每个环节留出一定的预算空间，使这些企业在遇到机遇或者问题时可以及时的处理，不用再需要一步一步的上报，从而错失机会。同时，在编制成本预算的过程中，可以将其与互联网技术结合起来，提高企业预算的准确性与时效性。
5.3 明确成本预算目标
明确成本预算目标对恒屹集团有着重要的意义，目前恒屹集团是按照行业旗下企业进行预算。以餐饮行业为例，餐饮行业以500万元作为今年的成本预算，那么这个行业中的两个企业都要使用这个预算，对旗下企业之间的团结，有着阻碍的作用。恒屹集团可以将成本预算的目标明确下来，例如大碗小坛今年在原材料采购上的预算是多少，员工薪酬的预算是多少，这样细分下来，使预算目标明确。
5.4 培养和吸收高端人才
一个企业的发展离不开人才的支撑，没有高端优秀的人才，企业是很难走向一个新的发展高度。恒屹集团可以开出丰厚的薪水和福利待遇来吸引社会上的优秀人才，同时改变企业中选人用材的现存体制，抛弃旧有的落后制度，运用更加科学严格的选人制度，合理客观地考核任用人才。在企业内部设置培训机构，为企业培养储蓄优秀的后备技术力量，为恒屹集团未来的发展打下基础。
6 结论
成本预算是企业战略发展中重要的一环，掌握控制好成本预算，就能将企业战略执行中所暴露的问题及时发现，及时解决，落实明确好企业发展。本文根据朝阳恒屹集团的现状对其成本预算进行了分析，发现其中存在着一定的问题，并且针对这些问题提出了改进策略，希望可以对恒屹集团成本预算情况有所改善。
参考文献
[1]冯继平.成本预算在房地产项目管理中的应用[J].科技经济导刊，2017，（19）：248+263.
[2]张自强.成本预算在企业成本控制过程中的应用探究[J].财会学习，2017，（08）：111-112.
[3]朱明明，徐萍.项目成本预算编制流程及方法在工程物流企业的应用[J].行政事业资产与财务，2017，（04）：62-63+57.
[4]白景祥.成本预算在房地产项目管理中的应用分析[J].居业，2016，（11）：148+150.
[5]薛振利.浅谈作业成本预算在煤炭企业的应用[J].中国城市经济，2016，（23）：151-152.
[6]刘晓宏.作业成本预算的理论与应用研究[D].沈阳：东北大学，2015.