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随着医疗市场的不断发展、疗体制改革的不断深入，建立健全医院内部会计控制制度，对有效防止国有资产流失，提高医院管理水平有着重要的意义。
一、完善医院内部会计控制的必要性
第一，有利于保证会计资料的真实、完整。真实完整和正确无误的会计资料是了解真实情况，做出科学决策的依据。医院财务部门通过在经济业务过程中采取程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，就能在很大程度上防范错误和舞弊，保证会计记录的正确和完整。这样不仅能提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，而且能确保医院资产的安全与完整。
第二，有利于保证医院资产的安全完整，防止国有资产流失。建立内部会计控制并采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分离，使授权人与执行人，执行人与记账人，保管、出纳与会计人员，记总账和记明细账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，防止各种舞弊行为，从而使资产的收、付、存、用得到严密的控制，可防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，确保医院财产物资的安全完整，防止国有资产流失。
第三，有利于加强医院风险控制。目前许多医院只重视规模的扩大，业务范围的拓展，盲目引进各种先进的仪器设备，缺乏对举债融资的还贷能力进行科学性、合理性、实用性、可行性的论证，从而大大增加了医院的经营风险。通过建立行之有效的内部会计控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等环节，可以有效加强医院风险控制，确保医院各项业务活动的健康运行。
二、医院内部会计控制存在的问题
第一，内部会计控制制度不够健全。尽管《会计法》明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计控制制度，但由于医院管理层重视不够，有的单位尚未建立内部控制制度或没有内部控制制度；有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学严谨；有的单位简单地把业务规章制度当作是加强内部会计控制的方法，其职责划分及奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果，内部会计控制制度执行不力；有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。遇到具体问题时随便处理，内部控制制度没有约束力，使制度流于形式。
第二，内部会计控制人员缺乏应有的素质。人员素质是决定内部会计控制制度 执行效果的重要因素。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部会计控制所需的知识层次。会计人员素质参差不齐，一方面，会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱；另一方面，会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等， 缺乏敏感性和分析辨别能力。
第三，内部的作用发挥不足。内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是内部会计控制制度制定和检查执行的首要责任人。当前，大部分医院的审计部门并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用，并且独立性严重受限，受其他职能部门的牵制，审计行为也难免受直属主要负责人的意志支配，减弱了审计的权威性，不能发挥其应有的功能。
三、加强医院内部会计控制建设的对策
第一，建立健全医院内部会计控制制度。完善制度是实现内部会计有效控制的保证。内部会计控制制度应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外控制以及信息系统控制。医院应根据单位实际情况，完善内部会计控制具体办法，应与岗位责任制、经济责任制相结合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保内部会计控制成效。医院内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。同时，医院应区别轻重主次，选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。医院要建立和完善内部控制报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，并建立重大事项及时报告制度。
第二，全面提高会计人员素质。人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。在加强对会计人员新知识、新业务培训的同时，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，这是有效发挥内部会计控制作用的重要条件。
第三，强化内部审计的职能。内部审计的目的是审计财务核算的正确性，同时也是为了检验各项制度的制定和执行情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，应实行院长负责制，设立独立的内部审计科室，保证医院内审工作的独立性、权威性和有效性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从过去的事后审计，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，实现对医院进行全过程、全方位的监督评价，及时发现存在的问题，把医院的经营风险降到最低。同时，对于审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责也要有明确的制度规定，以保证内控制度更加完善和严密。
（作者单位：莱州市第三人民医院）
一、完善医院内部会计控制的必要性
第一，有利于保证会计资料的真实、完整。真实完整和正确无误的会计资料是了解真实情况，做出科学决策的依据。医院财务部门通过在经济业务过程中采取程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，就能在很大程度上防范错误和舞弊，保证会计记录的正确和完整。这样不仅能提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，而且能确保医院资产的安全与完整。
第二，有利于保证医院资产的安全完整，防止国有资产流失。建立内部会计控制并采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分离，使授权人与执行人，执行人与记账人，保管、出纳与会计人员，记总账和记明细账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，防止各种舞弊行为，从而使资产的收、付、存、用得到严密的控制，可防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，确保医院财产物资的安全完整，防止国有资产流失。
第三，有利于加强医院风险控制。目前许多医院只重视规模的扩大，业务范围的拓展，盲目引进各种先进的仪器设备，缺乏对举债融资的还贷能力进行科学性、合理性、实用性、可行性的论证，从而大大增加了医院的经营风险。通过建立行之有效的内部会计控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等环节，可以有效加强医院风险控制，确保医院各项业务活动的健康运行。
二、医院内部会计控制存在的问题
第一，内部会计控制制度不够健全。尽管《会计法》明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计控制制度，但由于医院管理层重视不够，有的单位尚未建立内部控制制度或没有内部控制制度；有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学严谨；有的单位简单地把业务规章制度当作是加强内部会计控制的方法，其职责划分及奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果，内部会计控制制度执行不力；有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。遇到具体问题时随便处理，内部控制制度没有约束力，使制度流于形式。
第二，内部会计控制人员缺乏应有的素质。人员素质是决定内部会计控制制度 执行效果的重要因素。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部会计控制所需的知识层次。会计人员素质参差不齐，一方面，会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱；另一方面，会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等， 缺乏敏感性和分析辨别能力。
第三，内部的作用发挥不足。内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是内部会计控制制度制定和检查执行的首要责任人。当前，大部分医院的审计部门并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用，并且独立性严重受限，受其他职能部门的牵制，审计行为也难免受直属主要负责人的意志支配，减弱了审计的权威性，不能发挥其应有的功能。
三、加强医院内部会计控制建设的对策
第一，建立健全医院内部会计控制制度。完善制度是实现内部会计有效控制的保证。内部会计控制制度应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外控制以及信息系统控制。医院应根据单位实际情况，完善内部会计控制具体办法，应与岗位责任制、经济责任制相结合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保内部会计控制成效。医院内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。同时，医院应区别轻重主次，选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。医院要建立和完善内部控制报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，并建立重大事项及时报告制度。
第二，全面提高会计人员素质。人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。在加强对会计人员新知识、新业务培训的同时，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，这是有效发挥内部会计控制作用的重要条件。
第三，强化内部审计的职能。内部审计的目的是审计财务核算的正确性，同时也是为了检验各项制度的制定和执行情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，应实行院长负责制，设立独立的内部审计科室，保证医院内审工作的独立性、权威性和有效性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从过去的事后审计，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，实现对医院进行全过程、全方位的监督评价，及时发现存在的问题，把医院的经营风险降到最低。同时，对于审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责也要有明确的制度规定，以保证内控制度更加完善和严密。
（作者单位：莱州市第三人民医院）