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摘要:会计核算是对经营活动进行反映、核算的过程,是单位会计工作管理的基础,也是防范经营风险的前沿阵地。会计核算不仅反映经营活动的过程、结果,也反映经营中存在的问题、风险。因此,加强会计业务核算的管理,对防范经营风险、操作风险具有重要意义。
关键词:会计核算 风险 措施
1 会计核算工作的风险及成因
1.1 业务操作风险。业务操作风险是指在日常会计业务的处理过程中,因各种人为的失误、欺诈及意外事故引起的风险。目前会计核算过程中形成的操作风险,主要原因有两个方面,一是岗位人员配置和实际业务操作程序不符合内控要求。二是少数业务核算人员存在图方便想法,风险防范意识不强,未按规定流程进行操作,导致有章不循、违章操作的现象屡禁不止。
1.2 业务核算风险。轧紧“钱袋子”,防止“跑、冒、滴、漏”,是会计核算管理的重要职责。会计核算人员办理的资金收付、凭证审查、账务核对等和业务活动时,如果在其中某个环节失控或未按规定进行处理,都将形成风险,可能导致资金损失。
1.2.1 账务处理风险。会计人员未按规定认真审核凭证要素和相关资料、账务记载不及时、复核不及时等,发生记账错误、压单压票、资金划转不及时,导致资金纠纷和损失的发生。
1.2.2 账户核对风险。账户核对工作是确保内外账户相符的必要手段。由于账户核对涉及面广、工作量大,对部分未能及时核对的账户,缺乏足够的重视,或在核对过程中未很好履行记账与对账分离,缺乏岗位间相互监督制约,极易形成会计核算风险,容易被不法分子利用,导致案件的发生。
1.2.3 事后监督风险。事后监督是对业务核算的合法性、合理性和正确性进行监督,是加强风险控制和管理的重要环节。但在实际工作中事后监督相对薄弱,一是职责履行不全,事后监督工作仅停留在凭证轧打、整理、装订及凭证要素方面的粗放审核等方面,事后监督人员未能按规定履行监督检查职能,缺乏对重点事项和操作环节进行全过程的监督;二是业务监督内容不全面,有的业务因金额较小没有在监督范围之内,问题不能及时发现,未能有效充分的发挥事后监督作用。
1.3 业务结算风险。会计核算的很多业务是通过银行提供的支付结算工具和手段来完成经营活动中的货币给付和转移。随着经营范围、业务量不断扩大、新的结算工具和方式不断推广应用,不法分子以诈骗、伪造票据等手段诈骗盗用资金,给经营活动带来大的风险和损失。主要风险表现:
1.3.1 支付凭证风险。支付凭证的风险主要反映在票据是否真实、有效。对一些出票不规范、背书不连续、签章不完整、不得更改事项被更改、不得转让票据被转让的票据,以及超过提示付款有效期等不合法票据,因业务核算人员对要素审查不严、不细,未按规定流程进行操作等方面原因,形成票据风险,轻者引起资金纠纷,重者为不法分子利用,引发案件。
1.3.2 资金清算风险。目前计算机、网络通讯技术在资金清算领域广泛应用,会计支付等结算方式已经不拘于传统的处理方式,会计业务处理网络化、资金清算实时化。
1.3.3 印、押、证管理风险。会计核算使用的空白重要凭证、印章、密押器和压数机,是防范核算风险的有效工具和手段。如果对重点岗位、重要人员缺乏有效的内控监督制约,存在内控不严密、交接不规范、保管不完善等问题,导致重要凭证、印章丢失被盗等情况,极易发生风险。
1.4 人员管理风险。人员管理涵盖了人员配置、岗位分工、明确权责及人员素质等方面。会计核算工作是一项基础性、技术性和政策性很强的工作,大量业务依赖人的操作、识别和判断,能否在业务核算环节堵住风险的漏洞,与业务核算人员的素质紧密相关。大量制度、办法需要人去执行和实施,再好再完善的制度,是否严格执行,关键在人。其次是会计岗位设置是否科学合理,是否符合内控要求,这也是防范和控制会计核算风险的重要环节。形成风险原因主要在,一是岗位设置不符内控要求,一人兼多职,办理业务缺乏互相制约和牵制;二是会计人员权限设置不符规定,业务核算人员越权操作,加大操作风险发生频率;三是人员业务素质低下,缺乏良好的职业道德修养,风险意识淡化和内控监督不力等,造成一些人员铤而走险,随意违规违纪,甚至贪污挪用资金,导致差错和案件的发生。
2 加强会计核算风险管理的建议和措施
经营活动需要通过会计核算来体现,面对复杂的外部环境和内部管理环节,会计核算风险是现实存在的。必须通过完善健全内控制度,严格把好事前审查、事中检查和事后监督三道防线,提高会计核算质量,把各类风险隐患消灭在萌芽状态,有效控制和防范风险的发生,促进经营活动的稳健发展。
2.1 树立全面风险管理的理念,提高风险防范意识 会计人员必须树立风险意识和责任意识,通过对各类案件的剖析,正视经营管理中的风险环节,既不要对风险产生恐惧,更不能麻痹轻视风险,要树立风险防范意识,加强内控机制建设,严格执行各项制度,按规定程序进行操作,有效控制风险的发生。同时,要正确处理好制度执行与业务拓展之间关系,不能片面追求业务发展,而忽视制度执行或放松内控约束。
2.2 加强业务培训和学习,提高风险识别能力 要通过业务学习、岗位练兵、业务比赛及多种形式的岗位培训等,全面提高会计核算人员素质。加强会计核算人员政治思想教育和法制教育,增强法制观念、职业道德观念及风险防范意识。加强业务核算人员队伍建设,提高综合业务素质,熟练业务操作流程,及时掌握各类风险特征和动态,提高风险的识别能力。同时,树立正确的人生观和价值观,增强工作的责任性,培养良好的职业道德,是加强风险防范的重要途径和手段。
2.3 健全内控建设,强化制度约束,规范业务操作,有效控制风险
2.3.1 加强制度整合力度和深度,完善约束机制 要完善内控制度,强化制约措施。在现有各类制度的基础上,通过实际的应用和实施,对不合适、不合理的会计制度,及时进行修改、完善和提高,使制度更具可操作性和有效性,保证有章可循,有章必循,违章必纠,堵塞漏洞。通过落实内控管理责任制度,对各岗位职责、业务活动规程、部门制约制度等进行整合和规范,建立长效的风险防范、控制机制。
2.3.2 优化会计核算人员组合,突出岗位制衡,加大监督力度 会计核算人员的岗位设置和分工,必须符合内控要求,职责明确,重要岗位实行定期轮岗和前后台业务人员相分离,增强人员和岗位间的相互制约、相互监督力度,使内控制度的触角延伸到业务核算工作的每一个角落,把风险消灭在萌芽状态。
2.3.3 加强业务规范操作管理,防患于未然。为确保会计核算的合法性、规范性,必须从强化基础工作入手,狠抓制度和岗位责任制的落实,规范操作程序和行为,这是防范和化解风险的重要一环。业务的规范操作是确保核算结果正确的前提,在日常工作中,要加强业务操作的现场和非现场监控,充分利用现有实时监控条件,开展经常性检查,及时发现、纠正存在问题,保证制度的有效执行。
2.4 加强检查监督,完善有效风险预警机制。要构筑事前、事中和事后检查监督的三道防线,完善有效的风险预警机制,加强对会业务核算风险的管理。
2.4.1 建立有效的检查监督体系,加强风险控制。检查监督是衡量业务核算水平、落实制度执行的重要手段。要针对工作中的风险点和薄弱环节,充分发挥监管作用,制定全面检查计划,组织实施检查监督,并做到检查注重实效,不搞形式主义、走过场,对检查中发现的问题不碍于情面、放纵迁就,及时进行整改落实,同时做好以点带面的警示和教育工作。
2.4.2 建立有效风险预警机制。依托现代科技力量,不断改进提高监督工具和手段,用系统的硬性控制,实现自动监控,以预警信息提示替代人工经验判断,强化事后监督和判断分析能力,实现过程与结果的双重监督,提高对风险的控制和管理能力。
关键词:会计核算 风险 措施
1 会计核算工作的风险及成因
1.1 业务操作风险。业务操作风险是指在日常会计业务的处理过程中,因各种人为的失误、欺诈及意外事故引起的风险。目前会计核算过程中形成的操作风险,主要原因有两个方面,一是岗位人员配置和实际业务操作程序不符合内控要求。二是少数业务核算人员存在图方便想法,风险防范意识不强,未按规定流程进行操作,导致有章不循、违章操作的现象屡禁不止。
1.2 业务核算风险。轧紧“钱袋子”,防止“跑、冒、滴、漏”,是会计核算管理的重要职责。会计核算人员办理的资金收付、凭证审查、账务核对等和业务活动时,如果在其中某个环节失控或未按规定进行处理,都将形成风险,可能导致资金损失。
1.2.1 账务处理风险。会计人员未按规定认真审核凭证要素和相关资料、账务记载不及时、复核不及时等,发生记账错误、压单压票、资金划转不及时,导致资金纠纷和损失的发生。
1.2.2 账户核对风险。账户核对工作是确保内外账户相符的必要手段。由于账户核对涉及面广、工作量大,对部分未能及时核对的账户,缺乏足够的重视,或在核对过程中未很好履行记账与对账分离,缺乏岗位间相互监督制约,极易形成会计核算风险,容易被不法分子利用,导致案件的发生。
1.2.3 事后监督风险。事后监督是对业务核算的合法性、合理性和正确性进行监督,是加强风险控制和管理的重要环节。但在实际工作中事后监督相对薄弱,一是职责履行不全,事后监督工作仅停留在凭证轧打、整理、装订及凭证要素方面的粗放审核等方面,事后监督人员未能按规定履行监督检查职能,缺乏对重点事项和操作环节进行全过程的监督;二是业务监督内容不全面,有的业务因金额较小没有在监督范围之内,问题不能及时发现,未能有效充分的发挥事后监督作用。
1.3 业务结算风险。会计核算的很多业务是通过银行提供的支付结算工具和手段来完成经营活动中的货币给付和转移。随着经营范围、业务量不断扩大、新的结算工具和方式不断推广应用,不法分子以诈骗、伪造票据等手段诈骗盗用资金,给经营活动带来大的风险和损失。主要风险表现:
1.3.1 支付凭证风险。支付凭证的风险主要反映在票据是否真实、有效。对一些出票不规范、背书不连续、签章不完整、不得更改事项被更改、不得转让票据被转让的票据,以及超过提示付款有效期等不合法票据,因业务核算人员对要素审查不严、不细,未按规定流程进行操作等方面原因,形成票据风险,轻者引起资金纠纷,重者为不法分子利用,引发案件。
1.3.2 资金清算风险。目前计算机、网络通讯技术在资金清算领域广泛应用,会计支付等结算方式已经不拘于传统的处理方式,会计业务处理网络化、资金清算实时化。
1.3.3 印、押、证管理风险。会计核算使用的空白重要凭证、印章、密押器和压数机,是防范核算风险的有效工具和手段。如果对重点岗位、重要人员缺乏有效的内控监督制约,存在内控不严密、交接不规范、保管不完善等问题,导致重要凭证、印章丢失被盗等情况,极易发生风险。
1.4 人员管理风险。人员管理涵盖了人员配置、岗位分工、明确权责及人员素质等方面。会计核算工作是一项基础性、技术性和政策性很强的工作,大量业务依赖人的操作、识别和判断,能否在业务核算环节堵住风险的漏洞,与业务核算人员的素质紧密相关。大量制度、办法需要人去执行和实施,再好再完善的制度,是否严格执行,关键在人。其次是会计岗位设置是否科学合理,是否符合内控要求,这也是防范和控制会计核算风险的重要环节。形成风险原因主要在,一是岗位设置不符内控要求,一人兼多职,办理业务缺乏互相制约和牵制;二是会计人员权限设置不符规定,业务核算人员越权操作,加大操作风险发生频率;三是人员业务素质低下,缺乏良好的职业道德修养,风险意识淡化和内控监督不力等,造成一些人员铤而走险,随意违规违纪,甚至贪污挪用资金,导致差错和案件的发生。
2 加强会计核算风险管理的建议和措施
经营活动需要通过会计核算来体现,面对复杂的外部环境和内部管理环节,会计核算风险是现实存在的。必须通过完善健全内控制度,严格把好事前审查、事中检查和事后监督三道防线,提高会计核算质量,把各类风险隐患消灭在萌芽状态,有效控制和防范风险的发生,促进经营活动的稳健发展。
2.1 树立全面风险管理的理念,提高风险防范意识 会计人员必须树立风险意识和责任意识,通过对各类案件的剖析,正视经营管理中的风险环节,既不要对风险产生恐惧,更不能麻痹轻视风险,要树立风险防范意识,加强内控机制建设,严格执行各项制度,按规定程序进行操作,有效控制风险的发生。同时,要正确处理好制度执行与业务拓展之间关系,不能片面追求业务发展,而忽视制度执行或放松内控约束。
2.2 加强业务培训和学习,提高风险识别能力 要通过业务学习、岗位练兵、业务比赛及多种形式的岗位培训等,全面提高会计核算人员素质。加强会计核算人员政治思想教育和法制教育,增强法制观念、职业道德观念及风险防范意识。加强业务核算人员队伍建设,提高综合业务素质,熟练业务操作流程,及时掌握各类风险特征和动态,提高风险的识别能力。同时,树立正确的人生观和价值观,增强工作的责任性,培养良好的职业道德,是加强风险防范的重要途径和手段。
2.3 健全内控建设,强化制度约束,规范业务操作,有效控制风险
2.3.1 加强制度整合力度和深度,完善约束机制 要完善内控制度,强化制约措施。在现有各类制度的基础上,通过实际的应用和实施,对不合适、不合理的会计制度,及时进行修改、完善和提高,使制度更具可操作性和有效性,保证有章可循,有章必循,违章必纠,堵塞漏洞。通过落实内控管理责任制度,对各岗位职责、业务活动规程、部门制约制度等进行整合和规范,建立长效的风险防范、控制机制。
2.3.2 优化会计核算人员组合,突出岗位制衡,加大监督力度 会计核算人员的岗位设置和分工,必须符合内控要求,职责明确,重要岗位实行定期轮岗和前后台业务人员相分离,增强人员和岗位间的相互制约、相互监督力度,使内控制度的触角延伸到业务核算工作的每一个角落,把风险消灭在萌芽状态。
2.3.3 加强业务规范操作管理,防患于未然。为确保会计核算的合法性、规范性,必须从强化基础工作入手,狠抓制度和岗位责任制的落实,规范操作程序和行为,这是防范和化解风险的重要一环。业务的规范操作是确保核算结果正确的前提,在日常工作中,要加强业务操作的现场和非现场监控,充分利用现有实时监控条件,开展经常性检查,及时发现、纠正存在问题,保证制度的有效执行。
2.4 加强检查监督,完善有效风险预警机制。要构筑事前、事中和事后检查监督的三道防线,完善有效的风险预警机制,加强对会业务核算风险的管理。
2.4.1 建立有效的检查监督体系,加强风险控制。检查监督是衡量业务核算水平、落实制度执行的重要手段。要针对工作中的风险点和薄弱环节,充分发挥监管作用,制定全面检查计划,组织实施检查监督,并做到检查注重实效,不搞形式主义、走过场,对检查中发现的问题不碍于情面、放纵迁就,及时进行整改落实,同时做好以点带面的警示和教育工作。
2.4.2 建立有效风险预警机制。依托现代科技力量,不断改进提高监督工具和手段,用系统的硬性控制,实现自动监控,以预警信息提示替代人工经验判断,强化事后监督和判断分析能力,实现过程与结果的双重监督,提高对风险的控制和管理能力。