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摘要：于改革持续深化下，能源企业的“经济机遇”稍纵即逝，能源销售企业需要“会计”提供“经济活动信息”，还需强化会计“内控机制”。能源销售企业怎样创设完善有效的会计“内控机制”，提升自身经营管理水平，强化企业“竞争力”，为我国能源销售企业的重点问题。文章即由“深化产权体制革新”、“构建企业内控系统”、加大会计内部控制体制实施况状的“检查与考核”……创设“内部审计体制”等层面提出完善能源企业会计“内部控制”的对策。
关键词：石油销售企业；会计控制制度；对策
能源，为当下人类生活所不可或缺。能源得以“安全”、“经济”、“合理利用”，将对提升国民“经济效益的与发展”发挥关键效用。加入世贸组织后为我国能源企业创造了空前的发展机遇，“传统计划”及“垄断经济”体制下能源企业面临诸多严峻挑战。目前，我国能源企业普遍存有“监管机制”缺乏问题；一些凭“垄断业务”与“关联方交易”所扶持起来的产业，对市场冲击的“抵抗力”不足。下面通过对企业内部实施“会计控制”的涵义、理论基础所展开的剖析，对能源企业加强内控建设提出一系列的举措。
一、会计内部控制“涵义”及“理论基础”
（一）涵义
会计内部控制，为“内部控制”核心。其重点任务是为了保障企业各项“经济活动”顺利运转，保障资产“安全、真实及完整”性，加大“会计信息”质量，杜绝“欺诈舞弊”，防范“财务、经营”风险，保障规章制度的有效落实与执行所拟定的具“控制职能”的手段及程序。其包含对财务预算进行“组织规划”，保障资产安全及“财务报告真实性”，保障济活动“合法性”；防范“资产流失”；保障会计资料“真实及完整”性；推动管理水平的提升。
（二）理论基础
由本质角度，内部控制重点防范企业“经营风险”，强化“经营管理”，保障资产安全以及会计信息的“真实、可靠”性，此为国内外“内控目标”所重点强调的任务。由政府“宏观经济”角度出发，企业风险将制约国民经济的良性健康运转，尤其上市公司的“风险事件”将会给社会公众带来恐慌，不利于“社会大局的稳定”。由企业“管理、所有者”角度出发，“经营风险”将制约企业可持续经营发展的长远计划。比如美国安然公司“会计违规”、郑百文“造假重组”等皆成为当时社会热点，诸多投资者遭受损失不算，亦给社会经济秩序带来巨大动荡与冲击。由“内部控制”和“人的行为”层面剖析，内控并非一贯是为了“雇主及企业”利益角度出发而努力的“理论基础”上。“雇主和员工”彼此利益和企业规模及复杂程度为线性正相关。因“员工和经营者”彼此所追求的“利益差异”，让员工也许产生下列潜在行为，包含：比如“员工或管理者”具有某种需要更多金钱的欲望，并且能够接触到企业现金，存有满足其欲望的机会；这些人具有将“不道德行为”合理化的“能力”。而员工对“不道德行为”合理化解释一般为：认为公司未给足够报酬；其他员工都这么做；拿走的现金有机会便会归还；监督者未留意其行为；无人因此真正遭受损失。这些为员工发生不良行为动机的“合理化解释”，亦为企业创设会计“内部控制体制”的“理论基础”。
二、能源销售企业“会计内部控制体制”建设举措分析
（一）深化产权体制变革，创设健全的现代企业体制
企业会计内部控制体制是否将流于形式，主要看其能否成为“管理者”真正的“内在需求”。成为企业内在需求的关键：其一，企业的决策能否受“会计信息”制约；其二，企业取信于社会的关键是否经提供真实“会计信息”来实现。仅此两点当下诸多能源销售企业皆没有做到。此表像上似乎企业领导认识不够，对“财经纪律”了解太浅造成，事实为“领导”明知故犯，背后原因即为“产权体制”与“代理”问题。只有经“产权体制”革新，创设现代企业体制，让企业兴衰与企业领导人相挂钩，方能调动企业领导者积极性实施企业“会计内部控制体制”，企业会计内部控制体制方能充分发挥应有效能。当下于在能源销售企业的内部，创设及完善企业“法人治理结构”，牵涉到各种管理模式的“综合运用”，重点包含“人事管理”、“组织建设”、“财务控制”、“工资改革”及“监察审计”。依目前热点的“法人治理结构”问题以及“会计内部控制”等相关工作须重点抓好下列几点：其一，给“经济指标”创设一套切实可行的“考核评价”体系，并和干部“收入、升降”相挂钩。其二，对企业管理者收入进行“财务监控”。此亦为西方“社会舆论”与“法人治理结构”的焦点问题。西方企业高层的收入成为焦点主要是由于未与“股东价值”挂钩而额外增加的薪金，令股东利益受损。垄断行业其收入透明度低的问题，将导致此方面“财务监管”困难。最终，对企业每个层面的财权展开“有效制衡”。
（二）构建以会计内部控制为核心的“企业内控体系”
企业内部控制系统，具体包括三个层次：第一个层次，于企业“供产销”一线全程里融入彼此制约的体制，监控防线“以防为主”。相关人员实施事业务之时，务必了解“业务处理权限”以及所需担当的职责，对“直接接触客户”及“一般”的业务，皆需经过严格复核，主要业务全过程禁止一人独立处理，务必采取“双签制”。第二个层次，建构“事后监督”，即于会计部门“核算”为载体，对每个“岗位、业务”展开“日常、周期性”审核，创设的监控防线主要以为“堵”。事后监督能于会计部门里设立具一定职务的“专业岗位”，配备工作综合能力强、富有责任心者任职，且纳入“规范、程序”的管理，把监督“过程与结果”依期回馈给“财务部门领导”，若不需配备专职工作者的中小企业，可由“财务部门领导”担负此职。第三个层次，以现有的“审计”、“稽核”及“纪律检查机构”作基础，成立由“董事会”直接管理且独立于“被审计机构”的审计委员会。审计委员会经“内部常规稽核”、“落实举报”、“离任审计”、企业的会计报表等进行“监督审查”等手段，对会计部门展开“内部控制”，监督防线的创设要以查为主。三个层次构建的“内部控制体系”对企业“会计部门”以及“经济业务”分别展开“防、堵、查”的监督控制，做到预先防范、及时发现、及时化解“企业会计风险”与“经营风险”，发挥关键效能。 （三）强化对能源企业会计内部控制体制实施状况的“检查与考核”，创设有效激励体制
若想企业内部控制体制可充分发挥应有效能，务必对其不断健全，定期检查与考核“内部控制体制”的执行状况，企业是否合理遵循“内部控制体制”，执行成绩及所发现的问题，为何有的“内部控制体制”无法或者不能执行，以预测将要发生的后果。并对执行状况进行奖罚，且和“职务升降”相挂钩。令“动力”和“压力”并进，来实现“内部控制”目的。
（四）将“内部控制”工作落于实处，加大对人的控制力度
企业内部控制的执行者为人，“经营风险”及“会计风险”的形成皆为人所为。此处意指企业由“领导至相关业务经办者”的全体人员。只有企业思想上下一致，随时了解有关人员“行为”、“思想”以及“动机”，方可将“内部控制”工作做足、做到位。企业领导需“以身作则”，充分发挥“表率效用”，同时还要做好下列几点：其一，需及时了解企业内部“会计工作者”的思想行为状况。内部“会计工作者”以及相关的“业务人员”，他们发生的“违法违纪”，都有其必然的动机，“部门负责人”与“企业领导”务必需及时对重要岗位人员展开定期的“行为、思想”剖析，比如，重点审检其有无“炒股”、“赌博”、“经商”和“社会劣迹人员”往来以及有“超常消费”追求等状况进行了解，及时的掌握也许会让有关工作人员犯罪的诱因，提前进行预防，规避给企业带来不必人的损失及风险。其二，对会计工作者展开“专业培训”以及“职业道德教育”。对会计工作者进行专业再教育，务必关注对一些业务水平偏低的人员的展开“基础业务知识”培训，以提升他们的工作水平，降低“会计业务处理”时所犯的技术错误机率。职业道德教育需由“正、反”两方面加大会计从业工作者的“反腐倡廉”、“法纪政纪”等教育，提升“会计从业者”自我约束力，自觉遵守及执行各项“法律法规”，遵循“财经纪律”，引导会计工作者们切实做到“廉洁自律”。
（五）创设“内部审计体制”
内部审计，既为企业“内部控制”的组成部分，亦为“监督内部控制”一些环节的关键力量。通过有效地监督“控制程序”与“控制环境”，内部审计对企业“内部控制”有无执行且进行及时回馈执行结果等信息展开监督，以助企业得以更加有效地达成所预期的“控制目标”。于监控时，内部审计能够推动及加快“控制环境”的建立，为改进“控制体制”给予“建设性的建议”，进而得以成功地实现企业所需求的“内部控制”服务水平。事实表明，内部审计不管是于能源企业会计内部控制体制建设与完善以及对成本的控制，或于“财务情况”以及“经营成果”等真实性的查证上，皆充分发挥出其有效的的“监督效用”以及“参谋效能”。能源企业内部需逐步创设及完善“内部审计体制”，设置组织结构，且全面展开“损益表审计”以及资产“负债表审计”等财务审计，还有以“经济效益”为主的“经营审计”等，为能源销售企业“堵塞漏洞”、“加强管理”、提升“经济效益”充分发挥其效能。能源企业务必要提升“内部审计机构”的权威性以及“内部审计工作者”的地位。需充分发挥企业内部审计应有的效能，其权责为直接面对“董事会”，务必由“会计与财务人员”里将“内部审计人员”剥离开来，如此方可“监督”与“保护”能源企业的“资产安全”，充分发挥“内部审计”的效能，监控企业良性健康发展。
（六）加强“外部监督”，展开强制性审计且创设企业“内部控制”披露体制
于“法规、监督”体系初步健全及完整的状况之下，监督效能亦无法令人满意，“会计信息失真”状况常有发生。外部审计是解决此问题的最佳手段，即对“内部会计控制”实施强制性外审监控。具体常规手段为，针对“内部会计控制”企业需要率先对展开深入、全面的自我估测，对估测结果出具“详尽报告”。此外，就“内部控制报告”注册会计师展开“专项审计”，且对审计发表意见。最终，将内部控制报告结果公之于众，实现内部控制信息的透明化。需重点强调，此种审计务必为“强制性”执行的，其为企业对外所公布的“内部控制报告”所务必要履行的“法律手续”。如此做的结果效应，能提升“注册会计师”及“企业管理当局”的责任感，令其对企业“内部会计控制体制”进行不断的完善，极大降低企业“营运风险”，提升“营运效益”，推动企业的会计“信息质量”，强化资本市场的“有效性”与“透明度”，最大化的保障“投资者”的应有权益。
（七）加大“财务信息系统”建设力度，促进企业“管理数字化”
能源企业需积极促进“财务管理信息体系”的建设，完善“会计信息质量”保证体制。能源企业“财务管理信息体系”构建及健全，益于严密“会计控制体系”的创设，让“会计核算”由事后转至实时，财务管理由“静态”向“动态”转移，完成良好、有效的过程控制，促进“集中式”财务管理，实现构建利用“预算控制”为中心的“财务管理信息体系”，得以“准确”、“及时”、“实时”、“全面”的会计信息，为企业决策层提供充足的信息需求。同时，还要采取“信息技术”，一步步创设企业“数字化管理体系”。
参考文献：
1.王勇.关于我国企业内部控制制度建设的思考[J].现代经济探讨，2002（5）.
2.钱燕霞，陈传枝.加强和完善企业内部控制制度建设[J].石油科技论坛，2004（2）.
（作者单位：上海大屯能源股份有限公司江苏分公司）
关键词：石油销售企业；会计控制制度；对策
能源，为当下人类生活所不可或缺。能源得以“安全”、“经济”、“合理利用”，将对提升国民“经济效益的与发展”发挥关键效用。加入世贸组织后为我国能源企业创造了空前的发展机遇，“传统计划”及“垄断经济”体制下能源企业面临诸多严峻挑战。目前，我国能源企业普遍存有“监管机制”缺乏问题；一些凭“垄断业务”与“关联方交易”所扶持起来的产业，对市场冲击的“抵抗力”不足。下面通过对企业内部实施“会计控制”的涵义、理论基础所展开的剖析，对能源企业加强内控建设提出一系列的举措。
一、会计内部控制“涵义”及“理论基础”
（一）涵义
会计内部控制，为“内部控制”核心。其重点任务是为了保障企业各项“经济活动”顺利运转，保障资产“安全、真实及完整”性，加大“会计信息”质量，杜绝“欺诈舞弊”，防范“财务、经营”风险，保障规章制度的有效落实与执行所拟定的具“控制职能”的手段及程序。其包含对财务预算进行“组织规划”，保障资产安全及“财务报告真实性”，保障济活动“合法性”；防范“资产流失”；保障会计资料“真实及完整”性；推动管理水平的提升。
（二）理论基础
由本质角度，内部控制重点防范企业“经营风险”，强化“经营管理”，保障资产安全以及会计信息的“真实、可靠”性，此为国内外“内控目标”所重点强调的任务。由政府“宏观经济”角度出发，企业风险将制约国民经济的良性健康运转，尤其上市公司的“风险事件”将会给社会公众带来恐慌，不利于“社会大局的稳定”。由企业“管理、所有者”角度出发，“经营风险”将制约企业可持续经营发展的长远计划。比如美国安然公司“会计违规”、郑百文“造假重组”等皆成为当时社会热点，诸多投资者遭受损失不算，亦给社会经济秩序带来巨大动荡与冲击。由“内部控制”和“人的行为”层面剖析，内控并非一贯是为了“雇主及企业”利益角度出发而努力的“理论基础”上。“雇主和员工”彼此利益和企业规模及复杂程度为线性正相关。因“员工和经营者”彼此所追求的“利益差异”，让员工也许产生下列潜在行为，包含：比如“员工或管理者”具有某种需要更多金钱的欲望，并且能够接触到企业现金，存有满足其欲望的机会；这些人具有将“不道德行为”合理化的“能力”。而员工对“不道德行为”合理化解释一般为：认为公司未给足够报酬；其他员工都这么做；拿走的现金有机会便会归还；监督者未留意其行为；无人因此真正遭受损失。这些为员工发生不良行为动机的“合理化解释”，亦为企业创设会计“内部控制体制”的“理论基础”。
二、能源销售企业“会计内部控制体制”建设举措分析
（一）深化产权体制变革，创设健全的现代企业体制
企业会计内部控制体制是否将流于形式，主要看其能否成为“管理者”真正的“内在需求”。成为企业内在需求的关键：其一，企业的决策能否受“会计信息”制约；其二，企业取信于社会的关键是否经提供真实“会计信息”来实现。仅此两点当下诸多能源销售企业皆没有做到。此表像上似乎企业领导认识不够，对“财经纪律”了解太浅造成，事实为“领导”明知故犯，背后原因即为“产权体制”与“代理”问题。只有经“产权体制”革新，创设现代企业体制，让企业兴衰与企业领导人相挂钩，方能调动企业领导者积极性实施企业“会计内部控制体制”，企业会计内部控制体制方能充分发挥应有效能。当下于在能源销售企业的内部，创设及完善企业“法人治理结构”，牵涉到各种管理模式的“综合运用”，重点包含“人事管理”、“组织建设”、“财务控制”、“工资改革”及“监察审计”。依目前热点的“法人治理结构”问题以及“会计内部控制”等相关工作须重点抓好下列几点：其一，给“经济指标”创设一套切实可行的“考核评价”体系，并和干部“收入、升降”相挂钩。其二，对企业管理者收入进行“财务监控”。此亦为西方“社会舆论”与“法人治理结构”的焦点问题。西方企业高层的收入成为焦点主要是由于未与“股东价值”挂钩而额外增加的薪金，令股东利益受损。垄断行业其收入透明度低的问题，将导致此方面“财务监管”困难。最终，对企业每个层面的财权展开“有效制衡”。
（二）构建以会计内部控制为核心的“企业内控体系”
企业内部控制系统，具体包括三个层次：第一个层次，于企业“供产销”一线全程里融入彼此制约的体制，监控防线“以防为主”。相关人员实施事业务之时，务必了解“业务处理权限”以及所需担当的职责，对“直接接触客户”及“一般”的业务，皆需经过严格复核，主要业务全过程禁止一人独立处理，务必采取“双签制”。第二个层次，建构“事后监督”，即于会计部门“核算”为载体，对每个“岗位、业务”展开“日常、周期性”审核，创设的监控防线主要以为“堵”。事后监督能于会计部门里设立具一定职务的“专业岗位”，配备工作综合能力强、富有责任心者任职，且纳入“规范、程序”的管理，把监督“过程与结果”依期回馈给“财务部门领导”，若不需配备专职工作者的中小企业，可由“财务部门领导”担负此职。第三个层次，以现有的“审计”、“稽核”及“纪律检查机构”作基础，成立由“董事会”直接管理且独立于“被审计机构”的审计委员会。审计委员会经“内部常规稽核”、“落实举报”、“离任审计”、企业的会计报表等进行“监督审查”等手段，对会计部门展开“内部控制”，监督防线的创设要以查为主。三个层次构建的“内部控制体系”对企业“会计部门”以及“经济业务”分别展开“防、堵、查”的监督控制，做到预先防范、及时发现、及时化解“企业会计风险”与“经营风险”，发挥关键效能。 （三）强化对能源企业会计内部控制体制实施状况的“检查与考核”，创设有效激励体制
若想企业内部控制体制可充分发挥应有效能，务必对其不断健全，定期检查与考核“内部控制体制”的执行状况，企业是否合理遵循“内部控制体制”，执行成绩及所发现的问题，为何有的“内部控制体制”无法或者不能执行，以预测将要发生的后果。并对执行状况进行奖罚，且和“职务升降”相挂钩。令“动力”和“压力”并进，来实现“内部控制”目的。
（四）将“内部控制”工作落于实处，加大对人的控制力度
企业内部控制的执行者为人，“经营风险”及“会计风险”的形成皆为人所为。此处意指企业由“领导至相关业务经办者”的全体人员。只有企业思想上下一致，随时了解有关人员“行为”、“思想”以及“动机”，方可将“内部控制”工作做足、做到位。企业领导需“以身作则”，充分发挥“表率效用”，同时还要做好下列几点：其一，需及时了解企业内部“会计工作者”的思想行为状况。内部“会计工作者”以及相关的“业务人员”，他们发生的“违法违纪”，都有其必然的动机，“部门负责人”与“企业领导”务必需及时对重要岗位人员展开定期的“行为、思想”剖析，比如，重点审检其有无“炒股”、“赌博”、“经商”和“社会劣迹人员”往来以及有“超常消费”追求等状况进行了解，及时的掌握也许会让有关工作人员犯罪的诱因，提前进行预防，规避给企业带来不必人的损失及风险。其二，对会计工作者展开“专业培训”以及“职业道德教育”。对会计工作者进行专业再教育，务必关注对一些业务水平偏低的人员的展开“基础业务知识”培训，以提升他们的工作水平，降低“会计业务处理”时所犯的技术错误机率。职业道德教育需由“正、反”两方面加大会计从业工作者的“反腐倡廉”、“法纪政纪”等教育，提升“会计从业者”自我约束力，自觉遵守及执行各项“法律法规”，遵循“财经纪律”，引导会计工作者们切实做到“廉洁自律”。
（五）创设“内部审计体制”
内部审计，既为企业“内部控制”的组成部分，亦为“监督内部控制”一些环节的关键力量。通过有效地监督“控制程序”与“控制环境”，内部审计对企业“内部控制”有无执行且进行及时回馈执行结果等信息展开监督，以助企业得以更加有效地达成所预期的“控制目标”。于监控时，内部审计能够推动及加快“控制环境”的建立，为改进“控制体制”给予“建设性的建议”，进而得以成功地实现企业所需求的“内部控制”服务水平。事实表明，内部审计不管是于能源企业会计内部控制体制建设与完善以及对成本的控制，或于“财务情况”以及“经营成果”等真实性的查证上，皆充分发挥出其有效的的“监督效用”以及“参谋效能”。能源企业内部需逐步创设及完善“内部审计体制”，设置组织结构，且全面展开“损益表审计”以及资产“负债表审计”等财务审计，还有以“经济效益”为主的“经营审计”等，为能源销售企业“堵塞漏洞”、“加强管理”、提升“经济效益”充分发挥其效能。能源企业务必要提升“内部审计机构”的权威性以及“内部审计工作者”的地位。需充分发挥企业内部审计应有的效能，其权责为直接面对“董事会”，务必由“会计与财务人员”里将“内部审计人员”剥离开来，如此方可“监督”与“保护”能源企业的“资产安全”，充分发挥“内部审计”的效能，监控企业良性健康发展。
（六）加强“外部监督”，展开强制性审计且创设企业“内部控制”披露体制
于“法规、监督”体系初步健全及完整的状况之下，监督效能亦无法令人满意，“会计信息失真”状况常有发生。外部审计是解决此问题的最佳手段，即对“内部会计控制”实施强制性外审监控。具体常规手段为，针对“内部会计控制”企业需要率先对展开深入、全面的自我估测，对估测结果出具“详尽报告”。此外，就“内部控制报告”注册会计师展开“专项审计”，且对审计发表意见。最终，将内部控制报告结果公之于众，实现内部控制信息的透明化。需重点强调，此种审计务必为“强制性”执行的，其为企业对外所公布的“内部控制报告”所务必要履行的“法律手续”。如此做的结果效应，能提升“注册会计师”及“企业管理当局”的责任感，令其对企业“内部会计控制体制”进行不断的完善，极大降低企业“营运风险”，提升“营运效益”，推动企业的会计“信息质量”，强化资本市场的“有效性”与“透明度”，最大化的保障“投资者”的应有权益。
（七）加大“财务信息系统”建设力度，促进企业“管理数字化”
能源企业需积极促进“财务管理信息体系”的建设，完善“会计信息质量”保证体制。能源企业“财务管理信息体系”构建及健全，益于严密“会计控制体系”的创设，让“会计核算”由事后转至实时，财务管理由“静态”向“动态”转移，完成良好、有效的过程控制，促进“集中式”财务管理，实现构建利用“预算控制”为中心的“财务管理信息体系”，得以“准确”、“及时”、“实时”、“全面”的会计信息，为企业决策层提供充足的信息需求。同时，还要采取“信息技术”，一步步创设企业“数字化管理体系”。
参考文献：
1.王勇.关于我国企业内部控制制度建设的思考[J].现代经济探讨，2002（5）.
2.钱燕霞，陈传枝.加强和完善企业内部控制制度建设[J].石油科技论坛，2004（2）.
（作者单位：上海大屯能源股份有限公司江苏分公司）