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【摘要】 经济责任审计是审计工作的传统审计项目，随着经济的发展和社会的进步，经济责任审计的技术和方法由以前的详细审查会计资料发展到现在的对内部控制的符合性测试、对会计报表反映内容的实质性测试等，针对不同企业的经济责任审计，由于企业所属的行业不同、规模不同、生产工艺不同、经营模式不同，需要采取不同的审计技术和方法，根据多年的审计工作实践，谈谈在经济责任审计时通常采用的技术和方法。
【关键词】 经济责任 审计 技术和方法
经济责任审计是实现“管资产和管人、管事”相结合、落实国有资产管理责任的重要措施，是客观、公正评价企业发展绩效，全面总结企业发展经验，深入揭示企业存在问题，促进企业提高管理水平的有效途径，也是促进企业负责人勤勉尽职、廉洁自律的重要手段。在经济责任审计工作全面推进并稳步发展的今天，如何深化经济责任审计，提高经济责任审计的技术和方法，从而确实提高审计工作质量，成为审计工作急需解决的问题。
一、加强审计项目计划管理
当前经济责任审计受到社会各方面的重视，工作量不断增加。由于企业领导人的频繁变动，在审计资源有限的情况下，审计部门往往疲于应付，很难保证审计质量。这就首先要求必须加强审计计划项目管理，科学合理地理顺审计资料，有效利用审计资源。
（1）充分运用计算机系统，逐步建立科学、便捷的审计项目库，每年对审计项目进行分析，根据已经完成的审计项目情况和实际工作情况合理的安排年度审计计划，使各种、各方面的审计资源充分发挥效用。（2）考虑到经济责任审计与其他审计项目的联系性，应注意与其他审计项目的结合。每年年初安排审计项目时，应侧重领导人的任中经济责任审计，逐渐转向任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合。在全面审计财务收支的基础上，对企业领导人任期内的资产、负债、损益的真实、合法性作出客观公正的评价，是经济责任审计的重要内容之一。因此，经济责任审计一定要与财务收支审计相结合，做好财务收支审计工作，经济责任审计工作就有了很好的基础。经济责任审计与内部控制制度审计相结合，审计人员通过开展内部控制制度的审计，查找发现内部控制存在的漏洞和薄弱环节，根据内部控制制度存在的强点和弱点，来确定实施实质性测试的范围、重点、方法和数量等。经济责任审计与效益审计等其他审计项目的结合，这样可将审计监督的关口前移，变事后监督为事中监督，更有利于及时发现问题、解决问题，通过充分利用和落实财务收支、内部控制制度审计等审计结果，提高经济责任审计的效率和效果。
二、注意了解被审计单位的情况，突出审计内容的重点
“知己知彼，百战不殆”，经济责任审计也一样，只有在一定程度上了解被审计单位，才能“摸家底，揭隐患，促发展”。文中暂且将了解被审计单位的情况称为“初步研究”。“初步研究”一般情况下采用以下审计方法：
1．召开调查会议。审计人员通过与被审计单位的领导人、其他高层管理人员、一般管理人员和群众等不同层次人员进行走访、座谈等形式，了解被审计单位的现状、经营情况和财务情况，摸清企业领导班子成员和普通职工对企业主要领导人员或法定代表人的看法，发现对审计有重大影响的因素和重大审计线索。
2．发放调查表或调查问卷。对需要了解的情况，可以利用事先设计好的调查表，向被审计单位提出填报要求，对表上的问题逐个予以回答，并提供相关证明材料，以提供审计所需要的信息。如发放企业制度调查表，以了解企业的、组织构架、内部控制制度建立情况及基本执行情况；发放企业基本数据库调查表，以了解企业的经营状况和经营规模。
3．实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。实地察看被审计单位的生产经营场所及设施，可以帮助审计人员了解经营特征和生产过程。如通过实地察看厂房、设备、仓库存放的物资，审计人员可了解企业的布置、生产工艺、生产设备的现状，以及产品是畅销还是积压等生产经营情况。
4．查阅被审计单位所在行业的相关资料。审计人员可利用所收集的行业资料、行业期刊和各种行业指南等资料了解被审计单位所在行业的情况，对比分析被审计单位的信息，专业判断被审计单位可能存在的问题。通过对了解被审计单位基本情况，审计人员可依据被审计单位容易出現问题的重点部位和关键环节，确定审计内容的重点和难点，合理安排下一部的审计工作。
三、进行内部控制制度测试
内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，因此相关内部控制制度的建立和执行情况，是经济责任审计的内容之一。经济责任审计时不但要了解被审计单位是否建立、健全相关内部管理和内部控制制度，还要进行内部控制制度测试，以确定被审计单位的内部控制制度是否得到很好的执行及实际的执行效果。内部控制测试的方法一般情况如下：
1．相互印证的询问。对同一内部控制制度要询问不同岗位、不同职责的人员，了解内部控制制度的执行情况。如审计人员想了解“产品的赊销必需经主管领导签字”这一控制措施时，可以询问仓库保管员、销售人员来了解这一内部控制制度的执行情况。
2．实地观察。审计人员到业务处理现场进行观察，了解内部控制制度的执行情况。如“运输产品的车辆出厂时必需将产品销售单出门证联交门卫，并接受门卫检查。”
3．审查书面资料。通过对有关凭证、帐薄、各种文件资料，尤其生产经营的生产报表、职工出勤工时统计等资料的审查，来确定内部控制制度的执行情况和发现问题。如“生产车间领料必须经车间负责人的签字，仓库方可按领料单上的数量发货”。审查原始的材料领料单是否有车间负责人签字，然后与生产纪录核对是否生产实际所需的材料和数量，以审查车间工作人员、负责人是否认真执行内部控制制度，有效地利用材料资源。
四、对会计报表进行实质性测试
被审计单位的资产、负债、损益的真实和合法性以及资产的安全、完整和保值增值是经济责任审计重要内容。审计人员为了合理的规避审计风险，要对被审计单位会计帐户和报表项目中的数据、相关业务活动或经营活动进行实质性测试，以获得充分、相关和可靠的审计证据，证明被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果是否真实、完整，各项会计处理和业务是否合法等问题。进行实质性测试可采用以下方法：
（1）实地盘存法。对会计报表反映的设备、运输工具、原材料、产品等实物资产进行详细或抽查盘点，检查资产的数量是否与帐面一直，察看实物的具体形态，可依据专业判断估计其实际价值，与帐面价值进行比较。如果审计人员缺乏这方面的业务能力，可聘用审计组以外的专家或熟悉这方面的人员进行估算，以保持数据的科学性、合理性。（2）函证法。对于债权、债务、银行存款、对外投资收益等其他账项，可以向客户发函询证。建议最好采用肯定式函证，要求客户给以回复，这样可以保证函证的效果。（3）分析复核法。审查产品成本的真实性、费用支出的真实性、收入的真实性除采用查阅原始的生产经营资料、凭证所附的原始附件外，更多情况下可采用分析复核的方法利用勾稽关系等因素进行分析复核来发现异常情况。如在对某经理的经济责任审计时，分析该单位产品成本，近几年的产品成本很均衡，但当年的原材料价格较高，材料的用量明显偏低。生产技术成熟后，如果在生产工艺没有更新的情况下，原材料的用量不应该明显降低。依据对被审计单位内部控制制度的测试情况，对会计报表的账户进行实质性测试时，可依据不同的情况采用其他不同的测试方法，如审查收入是否真实时，可与产品的盘点相结合，还可以审查下年度是否有大量的红字冲减收入或收入猛增的现象等。
参考文献
[1]李凤鸣，王会金．《审计技术方法》．北京大学出版社
[2]中天恒会计师事务所编写．《企业经济责任审计与案例》
[3]李纯琳．《如何进一步深化经济责任审计》．《中国审计》．2008（7）
【关键词】 经济责任 审计 技术和方法
经济责任审计是实现“管资产和管人、管事”相结合、落实国有资产管理责任的重要措施，是客观、公正评价企业发展绩效，全面总结企业发展经验，深入揭示企业存在问题，促进企业提高管理水平的有效途径，也是促进企业负责人勤勉尽职、廉洁自律的重要手段。在经济责任审计工作全面推进并稳步发展的今天，如何深化经济责任审计，提高经济责任审计的技术和方法，从而确实提高审计工作质量，成为审计工作急需解决的问题。
一、加强审计项目计划管理
当前经济责任审计受到社会各方面的重视，工作量不断增加。由于企业领导人的频繁变动，在审计资源有限的情况下，审计部门往往疲于应付，很难保证审计质量。这就首先要求必须加强审计计划项目管理，科学合理地理顺审计资料，有效利用审计资源。
（1）充分运用计算机系统，逐步建立科学、便捷的审计项目库，每年对审计项目进行分析，根据已经完成的审计项目情况和实际工作情况合理的安排年度审计计划，使各种、各方面的审计资源充分发挥效用。（2）考虑到经济责任审计与其他审计项目的联系性，应注意与其他审计项目的结合。每年年初安排审计项目时，应侧重领导人的任中经济责任审计，逐渐转向任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合。在全面审计财务收支的基础上，对企业领导人任期内的资产、负债、损益的真实、合法性作出客观公正的评价，是经济责任审计的重要内容之一。因此，经济责任审计一定要与财务收支审计相结合，做好财务收支审计工作，经济责任审计工作就有了很好的基础。经济责任审计与内部控制制度审计相结合，审计人员通过开展内部控制制度的审计，查找发现内部控制存在的漏洞和薄弱环节，根据内部控制制度存在的强点和弱点，来确定实施实质性测试的范围、重点、方法和数量等。经济责任审计与效益审计等其他审计项目的结合，这样可将审计监督的关口前移，变事后监督为事中监督，更有利于及时发现问题、解决问题，通过充分利用和落实财务收支、内部控制制度审计等审计结果，提高经济责任审计的效率和效果。
二、注意了解被审计单位的情况，突出审计内容的重点
“知己知彼，百战不殆”，经济责任审计也一样，只有在一定程度上了解被审计单位，才能“摸家底，揭隐患，促发展”。文中暂且将了解被审计单位的情况称为“初步研究”。“初步研究”一般情况下采用以下审计方法：
1．召开调查会议。审计人员通过与被审计单位的领导人、其他高层管理人员、一般管理人员和群众等不同层次人员进行走访、座谈等形式，了解被审计单位的现状、经营情况和财务情况，摸清企业领导班子成员和普通职工对企业主要领导人员或法定代表人的看法，发现对审计有重大影响的因素和重大审计线索。
2．发放调查表或调查问卷。对需要了解的情况，可以利用事先设计好的调查表，向被审计单位提出填报要求，对表上的问题逐个予以回答，并提供相关证明材料，以提供审计所需要的信息。如发放企业制度调查表，以了解企业的、组织构架、内部控制制度建立情况及基本执行情况；发放企业基本数据库调查表，以了解企业的经营状况和经营规模。
3．实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。实地察看被审计单位的生产经营场所及设施，可以帮助审计人员了解经营特征和生产过程。如通过实地察看厂房、设备、仓库存放的物资，审计人员可了解企业的布置、生产工艺、生产设备的现状，以及产品是畅销还是积压等生产经营情况。
4．查阅被审计单位所在行业的相关资料。审计人员可利用所收集的行业资料、行业期刊和各种行业指南等资料了解被审计单位所在行业的情况，对比分析被审计单位的信息，专业判断被审计单位可能存在的问题。通过对了解被审计单位基本情况，审计人员可依据被审计单位容易出現问题的重点部位和关键环节，确定审计内容的重点和难点，合理安排下一部的审计工作。
三、进行内部控制制度测试
内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，因此相关内部控制制度的建立和执行情况，是经济责任审计的内容之一。经济责任审计时不但要了解被审计单位是否建立、健全相关内部管理和内部控制制度，还要进行内部控制制度测试，以确定被审计单位的内部控制制度是否得到很好的执行及实际的执行效果。内部控制测试的方法一般情况如下：
1．相互印证的询问。对同一内部控制制度要询问不同岗位、不同职责的人员，了解内部控制制度的执行情况。如审计人员想了解“产品的赊销必需经主管领导签字”这一控制措施时，可以询问仓库保管员、销售人员来了解这一内部控制制度的执行情况。
2．实地观察。审计人员到业务处理现场进行观察，了解内部控制制度的执行情况。如“运输产品的车辆出厂时必需将产品销售单出门证联交门卫，并接受门卫检查。”
3．审查书面资料。通过对有关凭证、帐薄、各种文件资料，尤其生产经营的生产报表、职工出勤工时统计等资料的审查，来确定内部控制制度的执行情况和发现问题。如“生产车间领料必须经车间负责人的签字，仓库方可按领料单上的数量发货”。审查原始的材料领料单是否有车间负责人签字，然后与生产纪录核对是否生产实际所需的材料和数量，以审查车间工作人员、负责人是否认真执行内部控制制度，有效地利用材料资源。
四、对会计报表进行实质性测试
被审计单位的资产、负债、损益的真实和合法性以及资产的安全、完整和保值增值是经济责任审计重要内容。审计人员为了合理的规避审计风险，要对被审计单位会计帐户和报表项目中的数据、相关业务活动或经营活动进行实质性测试，以获得充分、相关和可靠的审计证据，证明被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果是否真实、完整，各项会计处理和业务是否合法等问题。进行实质性测试可采用以下方法：
（1）实地盘存法。对会计报表反映的设备、运输工具、原材料、产品等实物资产进行详细或抽查盘点，检查资产的数量是否与帐面一直，察看实物的具体形态，可依据专业判断估计其实际价值，与帐面价值进行比较。如果审计人员缺乏这方面的业务能力，可聘用审计组以外的专家或熟悉这方面的人员进行估算，以保持数据的科学性、合理性。（2）函证法。对于债权、债务、银行存款、对外投资收益等其他账项，可以向客户发函询证。建议最好采用肯定式函证，要求客户给以回复，这样可以保证函证的效果。（3）分析复核法。审查产品成本的真实性、费用支出的真实性、收入的真实性除采用查阅原始的生产经营资料、凭证所附的原始附件外，更多情况下可采用分析复核的方法利用勾稽关系等因素进行分析复核来发现异常情况。如在对某经理的经济责任审计时，分析该单位产品成本，近几年的产品成本很均衡，但当年的原材料价格较高，材料的用量明显偏低。生产技术成熟后，如果在生产工艺没有更新的情况下，原材料的用量不应该明显降低。依据对被审计单位内部控制制度的测试情况，对会计报表的账户进行实质性测试时，可依据不同的情况采用其他不同的测试方法，如审查收入是否真实时，可与产品的盘点相结合，还可以审查下年度是否有大量的红字冲减收入或收入猛增的现象等。
参考文献
[1]李凤鸣，王会金．《审计技术方法》．北京大学出版社
[2]中天恒会计师事务所编写．《企业经济责任审计与案例》
[3]李纯琳．《如何进一步深化经济责任审计》．《中国审计》．2008（7）