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摘要：税务筹划是指纳税人在税收政策法律规定的范围内，在纳税发生之前，其系统地对企业经营行为、投资行为作出事先安排，以尽量地少缴所得税。通过介绍税务征收中的一些特点，阐明了合理筹划在企业发展中的重要性。
关键词：合法；前瞻；节税
作者简介：蔺瀑（1971-），男，陕西西安人，陕西电力科学研究院，会计师；张波（1973-），男，陕西西安人，西安众一财务咨询有限公司总经理。（陕西 西安 710054）
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2011）09-0071-01
现代社会竞争的激烈迫使企业从最初的创建到发展壮大的每个时期都离不开精心合理的规划。税务筹划作为企业规划的一个重要组成部分，在现代化企业的全程规划中扮演着一个极其重要、不可或缺的角色。
一、税务筹划的含义
税务筹划是指纳税人在税收政策法律规定的范围内，在纳税发生之前，其系统地对企业经营行为、投资行为作出事先安排，以尽量地少缴所得税。主要思路是：企业在日常的生产经营、投资理财等财务活动中事先筹划、安排，再选择优化的纳税方案，旨在尽可能减轻企业税收负担，以获得正当的税收利益而进行的一种合理的避税行为，更多地体现为一种“事前筹划”；通过对自身生产经营、投资理财活动的调整，尽可能避开国家限制的方面，迎合国家政策导向优惠的税收政策，最终达到企业递延缴纳税和少缴税的税收筹划目标。
1.合法
很多人一听税务筹划就认为是偷税、漏税。其实不然，作为一个现代化的企业，无论从事任何业务都要在法律许可下进行，税务筹划也不例外，一切节税活动均要在法律许可的前提下进行。国家通过立法参与社会经济活动，和纳税人形成一种强制性、无偿性、固定的税收法律关系。税务筹划首先要对税收法律、法规、政策有全面、深刻的理解，在懂法的前提下尽最大可能合理运用税收法律、法规，通过对日常经营、投资理财等财务活动的提前安排来实现企业税收负担最小化的愿望。
2.前瞻
企业是在交易发生后取得利润时才有纳税义务，这为事先筹划纳税创造了先决条件；企业可以针对税法的要求，在经济活动发生前减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的发生，在事先筹划出的多种方案中选择最佳纳税方案；在没有筹划好时使经济活动发生，将会丧失税收筹划的余地。因此必须在经济活动发生前进行统筹规划合理安排，筹划要有前瞻性。例如要注册一个新的企业，首先可以利用国家、地方对行业的优惠政策选择投资项目。
3.节税
企业通过合法地筹划少缴税和递延缴纳税，获取货币资金的时间价值，在维护自身合法利益的同时也达到了节税的目的。综上所述，税务筹划是在合法的原则下进行，具有前瞻性（事前筹划）是其基本特征，最终目标是企业少缴税和递延缴纳税。
二、常用的税务筹划方法
一个企业如何进行税务筹划才能使它税负最小、效益最大呢?在此，笔者想从企业的成立注册、日常的生产经营、投资理财等财务活动浅谈一下自己的粗浅认识。
1.成立前的筹划
一个新企业的成立首先要考虑的问题是注册地的选择。因为各个国家的经济发展水平是不同的，同一个国家不同地区的经济水平也未必相同；所以国与国之间、国家不同地区之间在制订税收政策时，出于对当地经济发展的考虑都会有一定政策上的优惠，这样为企业在注册地的选择上提供了合法空间，为进行下一步的税务筹划提供了先决条件。比如我国新建企业可以从以下几个方面考虑注册地：经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、“老、少、边、穷”等地区。国家级高新技术产业开发区新办的高新技术企业（必须有科技部门的认定）自投产两年免征企业所得税，以后所得税减按15％征收。更有西部大开发战略为企业注册地筹划提供了优惠的条件。再例如，企业要设立分公司和子公司也应当进行税务筹划。分公司和总公司在法律上属于同一法律实体，分公司实现的盈利要同总公司合并缴纳，而子公司作为独立法人要单独纳税。如果新建企业生产初期亏损，则设立分公司比较有利。
2.生产经营筹划
日常生产经营活动中，企业更要进行税务筹划。如企业给职工发放奖金，一次发放比分次发放要多缴个人所得税，因此分次发放奖金比一次发放要节税。如果准备一次发放，应按月计提奖金，每月进入成本、费用，到时在一次发放，将起到节税效果。
企业在扩大规模时可以通过新建也可以收购企业进行，若是收购亏损企业，使其成为分公司就可以利用合并财务报表的方法，用亏损额抵消盈利就起到了一定的避税作用。
3.递延纳税筹划
可以利用固定资产折旧年限的时间差进行筹划，如可以缩短折旧年限，产生递延纳税，虽然最终缴的所得税总额一样多，是把缴税的时间延后，相当于企业获得了一笔零成本的资金，对企业缓解资金周转的困难十分有益。
4.投资理财筹划
如购买有价证券时以便从持有或转让中获取收益。从税收角度上看，应重点考虑投资收益，选择购买利率高、周转快、税后收益大的那些有价证券。如我国税法规定企业取得的国债收入中的利息收入属于不计入应纳税所得额、不征收所得税，但购买了国债以外的如重点建设债券和金融债券等，这些债券收入就要交纳企业所得税。因此，出于税收上的考虑，当国债利息率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，企业应当购买国债。
5.筹资筹划
企业进行筹资，一般常用方法有举债和人股两种方式。举债筹资时，企业付出的利息作为准予扣除项目在税前扣除能起到一定的节税效果，但同时增大了企业的经营风险；若是以股权形式筹资，将无利息的支出，可以降低风险，但会使企业税负增加。在实际中，企业依据实际情况提前筹划多种筹资方案，使每个入选方案在具有财务可行性的前提下比较各自优劣，然后利用评价指标从各个被选方案中选出最优方案，使企业税负最小、效益最大。
三、纳税筹划应注意的风险
上面简单介绍了一些纳税筹划的方法，但在实际中应提前防范一定风险。一是政策的风险。合法是纳税筹划的关键。开始有些纳税筹划符合原来的税收政策，但后来却不符合变化后的政策，使得这些筹划方案成为不合法筹划，终将失败。税收政策总处于调整变化之中，是为了不断适应经济发展方向及完善的需要。这就需要企业税务筹划人员了解经济发展动向，时刻关注税收政策及其变动并及时更新税务政策。二是经营的风险。由于纳税筹划具有超前性的特点，最终能否实现带有一定的不确定性；另外，税务筹划的收益也常常不能准确计量，若将其纳入财务预算中有可能导致偷、漏税而招致经营风险。
四、总结
提前的税收筹划并不等同于偷、漏税，而是利用税法没有明令禁止或与现有税收优惠政策相结合，达到尽可能少交税的目的。随着企业对自身利益要求的重视和加强，企业必然会更加注重和强化税务筹划工作。税务筹划有很多种，这里只简单介绍了几种，应从企业日常的生产经营、财务活动的各个方面探索筹划的内容。通过合法的税务筹划来推动经营决策和财务决策科学化，不断寻求增加企业价值的途径，为企业挖掘出更大的经济效益，更好地实现现代企业财务管理目标。
参考文献：
[1]艾华.税收筹划研究[M].武汉:武汉大学出版社,2006．
[2]董再平.对税收筹划的几点看法[J].税务研究,2005,(1)．
（责任编辑：王祝萍）
关键词：合法；前瞻；节税
作者简介：蔺瀑（1971-），男，陕西西安人，陕西电力科学研究院，会计师；张波（1973-），男，陕西西安人，西安众一财务咨询有限公司总经理。（陕西 西安 710054）
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2011）09-0071-01
现代社会竞争的激烈迫使企业从最初的创建到发展壮大的每个时期都离不开精心合理的规划。税务筹划作为企业规划的一个重要组成部分，在现代化企业的全程规划中扮演着一个极其重要、不可或缺的角色。
一、税务筹划的含义
税务筹划是指纳税人在税收政策法律规定的范围内，在纳税发生之前，其系统地对企业经营行为、投资行为作出事先安排，以尽量地少缴所得税。主要思路是：企业在日常的生产经营、投资理财等财务活动中事先筹划、安排，再选择优化的纳税方案，旨在尽可能减轻企业税收负担，以获得正当的税收利益而进行的一种合理的避税行为，更多地体现为一种“事前筹划”；通过对自身生产经营、投资理财活动的调整，尽可能避开国家限制的方面，迎合国家政策导向优惠的税收政策，最终达到企业递延缴纳税和少缴税的税收筹划目标。
1.合法
很多人一听税务筹划就认为是偷税、漏税。其实不然，作为一个现代化的企业，无论从事任何业务都要在法律许可下进行，税务筹划也不例外，一切节税活动均要在法律许可的前提下进行。国家通过立法参与社会经济活动，和纳税人形成一种强制性、无偿性、固定的税收法律关系。税务筹划首先要对税收法律、法规、政策有全面、深刻的理解，在懂法的前提下尽最大可能合理运用税收法律、法规，通过对日常经营、投资理财等财务活动的提前安排来实现企业税收负担最小化的愿望。
2.前瞻
企业是在交易发生后取得利润时才有纳税义务，这为事先筹划纳税创造了先决条件；企业可以针对税法的要求，在经济活动发生前减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的发生，在事先筹划出的多种方案中选择最佳纳税方案；在没有筹划好时使经济活动发生，将会丧失税收筹划的余地。因此必须在经济活动发生前进行统筹规划合理安排，筹划要有前瞻性。例如要注册一个新的企业，首先可以利用国家、地方对行业的优惠政策选择投资项目。
3.节税
企业通过合法地筹划少缴税和递延缴纳税，获取货币资金的时间价值，在维护自身合法利益的同时也达到了节税的目的。综上所述，税务筹划是在合法的原则下进行，具有前瞻性（事前筹划）是其基本特征，最终目标是企业少缴税和递延缴纳税。
二、常用的税务筹划方法
一个企业如何进行税务筹划才能使它税负最小、效益最大呢?在此，笔者想从企业的成立注册、日常的生产经营、投资理财等财务活动浅谈一下自己的粗浅认识。
1.成立前的筹划
一个新企业的成立首先要考虑的问题是注册地的选择。因为各个国家的经济发展水平是不同的，同一个国家不同地区的经济水平也未必相同；所以国与国之间、国家不同地区之间在制订税收政策时，出于对当地经济发展的考虑都会有一定政策上的优惠，这样为企业在注册地的选择上提供了合法空间，为进行下一步的税务筹划提供了先决条件。比如我国新建企业可以从以下几个方面考虑注册地：经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、“老、少、边、穷”等地区。国家级高新技术产业开发区新办的高新技术企业（必须有科技部门的认定）自投产两年免征企业所得税，以后所得税减按15％征收。更有西部大开发战略为企业注册地筹划提供了优惠的条件。再例如，企业要设立分公司和子公司也应当进行税务筹划。分公司和总公司在法律上属于同一法律实体，分公司实现的盈利要同总公司合并缴纳，而子公司作为独立法人要单独纳税。如果新建企业生产初期亏损，则设立分公司比较有利。
2.生产经营筹划
日常生产经营活动中，企业更要进行税务筹划。如企业给职工发放奖金，一次发放比分次发放要多缴个人所得税，因此分次发放奖金比一次发放要节税。如果准备一次发放，应按月计提奖金，每月进入成本、费用，到时在一次发放，将起到节税效果。
企业在扩大规模时可以通过新建也可以收购企业进行，若是收购亏损企业，使其成为分公司就可以利用合并财务报表的方法，用亏损额抵消盈利就起到了一定的避税作用。
3.递延纳税筹划
可以利用固定资产折旧年限的时间差进行筹划，如可以缩短折旧年限，产生递延纳税，虽然最终缴的所得税总额一样多，是把缴税的时间延后，相当于企业获得了一笔零成本的资金，对企业缓解资金周转的困难十分有益。
4.投资理财筹划
如购买有价证券时以便从持有或转让中获取收益。从税收角度上看，应重点考虑投资收益，选择购买利率高、周转快、税后收益大的那些有价证券。如我国税法规定企业取得的国债收入中的利息收入属于不计入应纳税所得额、不征收所得税，但购买了国债以外的如重点建设债券和金融债券等，这些债券收入就要交纳企业所得税。因此，出于税收上的考虑，当国债利息率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，企业应当购买国债。
5.筹资筹划
企业进行筹资，一般常用方法有举债和人股两种方式。举债筹资时，企业付出的利息作为准予扣除项目在税前扣除能起到一定的节税效果，但同时增大了企业的经营风险；若是以股权形式筹资，将无利息的支出，可以降低风险，但会使企业税负增加。在实际中，企业依据实际情况提前筹划多种筹资方案，使每个入选方案在具有财务可行性的前提下比较各自优劣，然后利用评价指标从各个被选方案中选出最优方案，使企业税负最小、效益最大。
三、纳税筹划应注意的风险
上面简单介绍了一些纳税筹划的方法，但在实际中应提前防范一定风险。一是政策的风险。合法是纳税筹划的关键。开始有些纳税筹划符合原来的税收政策，但后来却不符合变化后的政策，使得这些筹划方案成为不合法筹划，终将失败。税收政策总处于调整变化之中，是为了不断适应经济发展方向及完善的需要。这就需要企业税务筹划人员了解经济发展动向，时刻关注税收政策及其变动并及时更新税务政策。二是经营的风险。由于纳税筹划具有超前性的特点，最终能否实现带有一定的不确定性；另外，税务筹划的收益也常常不能准确计量，若将其纳入财务预算中有可能导致偷、漏税而招致经营风险。
四、总结
提前的税收筹划并不等同于偷、漏税，而是利用税法没有明令禁止或与现有税收优惠政策相结合，达到尽可能少交税的目的。随着企业对自身利益要求的重视和加强，企业必然会更加注重和强化税务筹划工作。税务筹划有很多种，这里只简单介绍了几种，应从企业日常的生产经营、财务活动的各个方面探索筹划的内容。通过合法的税务筹划来推动经营决策和财务决策科学化，不断寻求增加企业价值的途径，为企业挖掘出更大的经济效益，更好地实现现代企业财务管理目标。
参考文献：
[1]艾华.税收筹划研究[M].武汉:武汉大学出版社,2006．
[2]董再平.对税收筹划的几点看法[J].税务研究,2005,(1)．
（责任编辑：王祝萍）