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摘 要：由于历史的原因，我国高校内部控制中还存在着一些问题，比如对加强内部控制认识不足、监督机制不够完善、工作程序不合理等等。文章对这些问题进行了分析，同时提出了解决问题的对策。
关键词：高校内部会计控制存在问题原则措施
中图分类号：G647，F234.3
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）01-113-02
近年来，我国“科教兴国”战略得到了全面的实施，广大高校逐步采取与深化了各项改革措施，从而使我国的高等教育事业实现了蓬勃发展。笔者作为一名高校的财务管理工作者，一方面为高校取得的成绩感到无比的欣慰，另一方面也感到在高等事业飞速发展的同时，还存在着一些问题，需要认真解决。本文就将以高校内部会计控制面临的问题展开分析、探讨，以便使今后更加复杂与多样化的高校经济活动能够牢牢把握正确的运作方向，减少挫折，避免失误，有效地推动高校各项事业长足发展。
一、目前高校内部会计控制中存在的问题
如何保证在高校内部贯彻落实国家相关的财会法律法规；保证各项国有资产的完整与安全，防止不当流失；保证各项会计信息完整、真实、全面，降低和避免各种可能发生的风险，防患于未然——这是高校内部会计控制的目标，也是高校财务管理人员的神圣职责。但是，一些高校特别是一些领导干部，对加强学校内部会计控制制度的重要性认识不够，没有将提高校的内部会计控制制度和强化工作程序放到学校的工作日程上，也没有建立科学、有效的监督机制与责任追究机制。因此，导致一些学校的内部会计管理工作出现了一些问题：
1.片面地理解内部控制制度，认为会计内部控制是财务管理人员的事。高校中许多教职员工和领导干部认为内部会计制度是财务、审计以及纪检、监察部门的事，与己无关。在一些处室、院系把建章立制当成是表面文章，认为摆摆样子就可以了，存在着严重的敷衍了事，“事不关己，高高挂起”的现象。从客观上弱化了内部控制的作用，自然就极易发生财务风险。
2.没有建立有效的激励监督机制，缺乏系统、全面的内控制度。近20多年来。我国虽然相应地颁发并实施了一系列内部会计制度，譬如，《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——工程项目》等，但是其适应范围主要还是企业。新的《事业单位会计制度》从2013年1月1日起才开始实行，导致了近年来高校内部控制机制的滞后，难以形成相互牵制或有效监督：一是财务、审计等内部控制单位的独立性、权威性都不够；二是具有财务、审计、计算机等方面知识的监督人员人数太少；三是监督、控制的范围难以确定，不明确也不全面；四是缺乏综合的评价体系，操作起来很困惑。
3.受传统的观念影响，重视社会效益，轻视经济效益，导致内控力度不够。高校不同于企业，长期以来一直是“君子远庖厨”，重社会效益，轻经济效益，一些领导认为如果一味地抓内部控制，会被人认为“金钱味太浓。不是做学问的”，因此导致学校的科技产业发展、重大项目支出乃至高校后勤化改革等等，都缺少全面的论证，出现决策失误、浪费严重的问题也就见多不怪了。
4.缺乏明确的奖惩制度，导致该奖的没有得到奖励，该罚的没有受到惩罚。“无信而不立”，一些高校缺乏必要的奖惩制度，也没有建立专门的机构定期或不定期地对学校的二级单位执行内部会计制度的情况进行检查，发现问题也不能得到及时纠正、处理，有的甚至听之任之，得过且过；对敢于坚持原则，与违纪行为作斗争的财会人员也没有旗帜鲜明地表态支持，更没有对违纪人员进行批评教育，采取惩罚手段，结果自然不言自明。久而久之，问题会越来越多。
二、解决高校内部会计控制问题的着力点
笔者在高校财务管理工作的实践中深深体会到，要想解决当前高校内部会计控制中存在的问题，就必须找到解决问题的着力点，自上而下地依靠广大的教职员工同心同德，从以下几个方面入手，才能做到“纲举目张”，真正解决问题。
其一，要按照新的《事业单位会计制度》颁布的统一的内部会计标准进行控制，划好红线，“不可越雷池一步”。学校中的所有单位，无论是哪一处室或是那一院系，哪一级领导，只要是涉及财务工作的所有单位与人员，都要严格按照统一的标准执行，不得有任何特殊。
其二，要将所有经费（无论是财政性经费或是创收经费）统一纳入内部会计控制范畴，不得以收入渠道不同为由采取不同的会计处理方式。
其三，要建立相关的内部财务控制领导小组，严格控制财务支出。由分管校领导担任组长，组成财务、审计、纪检等相关处室以及二级院系分管负责人参加的可以对“本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”的领导小组，从上到下，以身作则，将对内部会计控制落到实处。
其四，要开展内部会计控制的“流程再造”，及时调整和设置适合本校特点、学科设置、科研方向等方面的会计业务处理流程。近年来，一些学校采取了对重大投资决策与工程项目投资决策的集体审议联签责任制度，这一举措能够有效地对内部会计主体和内容进行内部牵制，从而进一步发挥内部会计控制的作用，取得了比较好的效果。因此，高校应实施业务控制和业务循环控制相结合的方法，在执行、监督、反馈各个阶段，不但能够有效地监控相关的具体业务，而且还可以控制业务循环以及相关的关键点，避免可能出现的问题。
三、关于强化高校内部会计控制的具体对策
2013年1月1日开始实施的《事业单位会计制度》为我们规范高校的会计核算，保证会计信息质量，提供了有效的保障。但是，由于这一制度是针对整体的事业单位而言的，对我们高校来说，执行起来还不够具体、详细。笔者特提出以下建议：
1.提高思想认识，强化各项规章制度。规章制度不能只是“说在嘴上，贴在墙上”，无论是学校的高层领导、管理干部，还是教职员工，都要一视同仁，严格执行内部会计制度，将制度细化到每一位责任人，哪个岗位有哪些责任和义务，都要明明白白，清清楚楚。通过规范的业务操作，加强财务凭证和印章的管理。保证日日结，月月清，账账、账款、账实、账表一目了然，随查随清。采取切实有效的防控措施，避免隐患，杜绝一切可能发生的财务风险，从而做到“令行禁止”，确保学校的内部会计制度得到有效的贯彻落实。 2.关口前移，对相关的关键岗位和部门，要采取决策权、执行权、监督权分离制度，将一个部门或一个人办的事，分成两个部门或两个人办，避免一些部门和个人权力的高度集中。对资金投入、重大项目确立等决策权限分级授权、分级管理，实行职务交叉，岗位、职能之间相互制约机制，杜绝越权行为，理顺内部会计控制，保证财务会计信息的真实性与会计工作的独立性。
3.强化监管职能，建立内部会计控制评价与监督体制。重点要放在防范上，定期或不定期地对财务、物资、仓储、设备等重点部门和重点岗位进行检查，检查的重点除了对日常工作的督查外，还应向高层次的职能转变：一是合规性督查，二是风险督查，三是责任人的责任督查。对发现的问题与薄弱环节要有整改意见，要看整改结果，并且要有验收报告，跟踪监督、评价意见反馈。从而加强内部的自我约束能力，提高内控意识，完善高校内部会计控制机制。
4.奖罚严明，无信不立。对严格执行高校内部会计制度的单位和个人要给予奖励，甚至重奖；同时也要对违反内部会计控制制度的单位和个人给予批评教育，对屡改屡犯的人和事，不论涉及到哪一级领导或哪一个单位，都要重罚，使其的错误成本远远大于收益，这样才能起到作用，收到效果。
5.创新才能有动力，创新才能保持活力。高校采取严格的内部会计控制制度的最大目的是为了促进学校的教育、科研事业快速、健康发展吗，而不是束缚手脚，这也不敢干，那也不能做，停滞不前。管控是为了更好地良性发展，避免发生风险。因此，对于校内的创新工作都要给予大力支持，促进创新与控制二者的有效结合，切实提高内部会计控制的活力。
6.进一步发挥内审部门的作用，适时引进社会上的审计机构，提高高校内部会计控制制度的质量。随着高校利益主体的多元化、分配形式的多样化、经济管理的复杂化，内部审计部门为经济发展保驾护航的作用越来越重要。各高校的审计、监察部门的任务艰巨，工作日益繁重，是避免各项经济工作发生风险的一大屏障，具有其他部门无法替代的功能。笔者认为，在适当的情况下，引入社会审计机构，即采取内部控制外部化的方式，把学校的一些重大工程或适合外部控制的一些工作内容交给社会审计机构来完成，既可以达到审计的目的，又可以提高学校内部控制制度质量，达到标本兼治的效果。
“沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春。”随着社会的不断进步，高等教育事业的迅速发展，高校利益主体的多元化、分配形式的多样化、经济管理的日益复杂化，建立与完善高校内部会计控制制度的作用越来越重要。各高校都面临着进一步强化内部控制，完善内部会计制度这一艰巨的任务。笔者相信，只要我们用发展的眼光看待高校内部会计控制制度建设，就一定能够一套有效、科学的内部会计控制制度，使我国的高等教育事业走上一条健康、快速、良性发展的道路。
参考文献：
[1] 杜军.浅谈在企业改制中规范财务行为防止国有资产流失.财会研究，2005（6）
[2] 李静，毛金.构建高等学校内部会计控制的思考.经济师，2009（1）
[3] 刘秋林.加强高校国有资产管理与提高资产效益初探.陕西师范大学学报（哲学社科版），2003（12）
（作者单位：山东农业大学财务处 山东泰安 271000）
（责编：若佳）
关键词：高校内部会计控制存在问题原则措施
中图分类号：G647，F234.3
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）01-113-02
近年来，我国“科教兴国”战略得到了全面的实施，广大高校逐步采取与深化了各项改革措施，从而使我国的高等教育事业实现了蓬勃发展。笔者作为一名高校的财务管理工作者，一方面为高校取得的成绩感到无比的欣慰，另一方面也感到在高等事业飞速发展的同时，还存在着一些问题，需要认真解决。本文就将以高校内部会计控制面临的问题展开分析、探讨，以便使今后更加复杂与多样化的高校经济活动能够牢牢把握正确的运作方向，减少挫折，避免失误，有效地推动高校各项事业长足发展。
一、目前高校内部会计控制中存在的问题
如何保证在高校内部贯彻落实国家相关的财会法律法规；保证各项国有资产的完整与安全，防止不当流失；保证各项会计信息完整、真实、全面，降低和避免各种可能发生的风险，防患于未然——这是高校内部会计控制的目标，也是高校财务管理人员的神圣职责。但是，一些高校特别是一些领导干部，对加强学校内部会计控制制度的重要性认识不够，没有将提高校的内部会计控制制度和强化工作程序放到学校的工作日程上，也没有建立科学、有效的监督机制与责任追究机制。因此，导致一些学校的内部会计管理工作出现了一些问题：
1.片面地理解内部控制制度，认为会计内部控制是财务管理人员的事。高校中许多教职员工和领导干部认为内部会计制度是财务、审计以及纪检、监察部门的事，与己无关。在一些处室、院系把建章立制当成是表面文章，认为摆摆样子就可以了，存在着严重的敷衍了事，“事不关己，高高挂起”的现象。从客观上弱化了内部控制的作用，自然就极易发生财务风险。
2.没有建立有效的激励监督机制，缺乏系统、全面的内控制度。近20多年来。我国虽然相应地颁发并实施了一系列内部会计制度，譬如，《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——工程项目》等，但是其适应范围主要还是企业。新的《事业单位会计制度》从2013年1月1日起才开始实行，导致了近年来高校内部控制机制的滞后，难以形成相互牵制或有效监督：一是财务、审计等内部控制单位的独立性、权威性都不够；二是具有财务、审计、计算机等方面知识的监督人员人数太少；三是监督、控制的范围难以确定，不明确也不全面；四是缺乏综合的评价体系，操作起来很困惑。
3.受传统的观念影响，重视社会效益，轻视经济效益，导致内控力度不够。高校不同于企业，长期以来一直是“君子远庖厨”，重社会效益，轻经济效益，一些领导认为如果一味地抓内部控制，会被人认为“金钱味太浓。不是做学问的”，因此导致学校的科技产业发展、重大项目支出乃至高校后勤化改革等等，都缺少全面的论证，出现决策失误、浪费严重的问题也就见多不怪了。
4.缺乏明确的奖惩制度，导致该奖的没有得到奖励，该罚的没有受到惩罚。“无信而不立”，一些高校缺乏必要的奖惩制度，也没有建立专门的机构定期或不定期地对学校的二级单位执行内部会计制度的情况进行检查，发现问题也不能得到及时纠正、处理，有的甚至听之任之，得过且过；对敢于坚持原则，与违纪行为作斗争的财会人员也没有旗帜鲜明地表态支持，更没有对违纪人员进行批评教育，采取惩罚手段，结果自然不言自明。久而久之，问题会越来越多。
二、解决高校内部会计控制问题的着力点
笔者在高校财务管理工作的实践中深深体会到，要想解决当前高校内部会计控制中存在的问题，就必须找到解决问题的着力点，自上而下地依靠广大的教职员工同心同德，从以下几个方面入手，才能做到“纲举目张”，真正解决问题。
其一，要按照新的《事业单位会计制度》颁布的统一的内部会计标准进行控制，划好红线，“不可越雷池一步”。学校中的所有单位，无论是哪一处室或是那一院系，哪一级领导，只要是涉及财务工作的所有单位与人员，都要严格按照统一的标准执行，不得有任何特殊。
其二，要将所有经费（无论是财政性经费或是创收经费）统一纳入内部会计控制范畴，不得以收入渠道不同为由采取不同的会计处理方式。
其三，要建立相关的内部财务控制领导小组，严格控制财务支出。由分管校领导担任组长，组成财务、审计、纪检等相关处室以及二级院系分管负责人参加的可以对“本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”的领导小组，从上到下，以身作则，将对内部会计控制落到实处。
其四，要开展内部会计控制的“流程再造”，及时调整和设置适合本校特点、学科设置、科研方向等方面的会计业务处理流程。近年来，一些学校采取了对重大投资决策与工程项目投资决策的集体审议联签责任制度，这一举措能够有效地对内部会计主体和内容进行内部牵制，从而进一步发挥内部会计控制的作用，取得了比较好的效果。因此，高校应实施业务控制和业务循环控制相结合的方法，在执行、监督、反馈各个阶段，不但能够有效地监控相关的具体业务，而且还可以控制业务循环以及相关的关键点，避免可能出现的问题。
三、关于强化高校内部会计控制的具体对策
2013年1月1日开始实施的《事业单位会计制度》为我们规范高校的会计核算，保证会计信息质量，提供了有效的保障。但是，由于这一制度是针对整体的事业单位而言的，对我们高校来说，执行起来还不够具体、详细。笔者特提出以下建议：
1.提高思想认识，强化各项规章制度。规章制度不能只是“说在嘴上，贴在墙上”，无论是学校的高层领导、管理干部，还是教职员工，都要一视同仁，严格执行内部会计制度，将制度细化到每一位责任人，哪个岗位有哪些责任和义务，都要明明白白，清清楚楚。通过规范的业务操作，加强财务凭证和印章的管理。保证日日结，月月清，账账、账款、账实、账表一目了然，随查随清。采取切实有效的防控措施，避免隐患，杜绝一切可能发生的财务风险，从而做到“令行禁止”，确保学校的内部会计制度得到有效的贯彻落实。 2.关口前移，对相关的关键岗位和部门，要采取决策权、执行权、监督权分离制度，将一个部门或一个人办的事，分成两个部门或两个人办，避免一些部门和个人权力的高度集中。对资金投入、重大项目确立等决策权限分级授权、分级管理，实行职务交叉，岗位、职能之间相互制约机制，杜绝越权行为，理顺内部会计控制，保证财务会计信息的真实性与会计工作的独立性。
3.强化监管职能，建立内部会计控制评价与监督体制。重点要放在防范上，定期或不定期地对财务、物资、仓储、设备等重点部门和重点岗位进行检查，检查的重点除了对日常工作的督查外，还应向高层次的职能转变：一是合规性督查，二是风险督查，三是责任人的责任督查。对发现的问题与薄弱环节要有整改意见，要看整改结果，并且要有验收报告，跟踪监督、评价意见反馈。从而加强内部的自我约束能力，提高内控意识，完善高校内部会计控制机制。
4.奖罚严明，无信不立。对严格执行高校内部会计制度的单位和个人要给予奖励，甚至重奖；同时也要对违反内部会计控制制度的单位和个人给予批评教育，对屡改屡犯的人和事，不论涉及到哪一级领导或哪一个单位，都要重罚，使其的错误成本远远大于收益，这样才能起到作用，收到效果。
5.创新才能有动力，创新才能保持活力。高校采取严格的内部会计控制制度的最大目的是为了促进学校的教育、科研事业快速、健康发展吗，而不是束缚手脚，这也不敢干，那也不能做，停滞不前。管控是为了更好地良性发展，避免发生风险。因此，对于校内的创新工作都要给予大力支持，促进创新与控制二者的有效结合，切实提高内部会计控制的活力。
6.进一步发挥内审部门的作用，适时引进社会上的审计机构，提高高校内部会计控制制度的质量。随着高校利益主体的多元化、分配形式的多样化、经济管理的复杂化，内部审计部门为经济发展保驾护航的作用越来越重要。各高校的审计、监察部门的任务艰巨，工作日益繁重，是避免各项经济工作发生风险的一大屏障，具有其他部门无法替代的功能。笔者认为，在适当的情况下，引入社会审计机构，即采取内部控制外部化的方式，把学校的一些重大工程或适合外部控制的一些工作内容交给社会审计机构来完成，既可以达到审计的目的，又可以提高学校内部控制制度质量，达到标本兼治的效果。
“沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春。”随着社会的不断进步，高等教育事业的迅速发展，高校利益主体的多元化、分配形式的多样化、经济管理的日益复杂化，建立与完善高校内部会计控制制度的作用越来越重要。各高校都面临着进一步强化内部控制，完善内部会计制度这一艰巨的任务。笔者相信，只要我们用发展的眼光看待高校内部会计控制制度建设，就一定能够一套有效、科学的内部会计控制制度，使我国的高等教育事业走上一条健康、快速、良性发展的道路。
参考文献：
[1] 杜军.浅谈在企业改制中规范财务行为防止国有资产流失.财会研究，2005（6）
[2] 李静，毛金.构建高等学校内部会计控制的思考.经济师，2009（1）
[3] 刘秋林.加强高校国有资产管理与提高资产效益初探.陕西师范大学学报（哲学社科版），2003（12）
（作者单位：山东农业大学财务处 山东泰安 271000）
（责编：若佳）