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摘 要：为了加强商业银行财务监管，提升商业银行经营管理水平，文章以S商业银行为例，探讨了商业银行传统绩效评价体系中存在的问题，以期能够进一步完善商业银行绩效评价体系，促进商业银行健康持续发展。
关键词：商业银行；绩效评价；持续发展
一、引言
传统绩效评价主要是以财务数据为核心对商业银行进行绩效分析，无法兼顾长远性考虑和风险等因素，因此文章通过对S商业银行传统绩效进行评价研究，揭示商业银行传统绩效评价中存在的问题，并提出对策建议。
二、盈利能力分析
盈利能力指标主要包括净资产收益率、总资产报酬率、成本收入比等3个指标，主要反映金融企业一定经营期间的投入产出水平和盈利质量。
②权重来源：财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
从表1中可以看出，2013年到2017年该银行的净资产收益率和总资产报酬率均逐年下降，幅度越来越小趋于平稳；2013年到2017年成本收入比则呈现逐年下降再上升的抛物线状。净资产收益率和总资产报酬率下降，说明该银行由于投资带来的收益能力在变弱，经分析可知，其基本因素是S商业银行主动适应经济发展新常态，体现该银行稳定中求发展的战略目标。
三、经营增长分析
经营增长指标主要包括总资产增长率、营业收入增长率、利润增长率等4个指标，主要反映金融企业的资本增值状况和经营增长水平。
②权重来源：财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
③总资产增长率和营业收入增长率替换②文件中（国有）资本保值增值率和经济利润率
从表2可以得出，2013年-2016年该银行的总资产增长率逐年大幅度上升，2017年骤然下降，分析原因主要是为了降低经营风险，S商业银行在投资证券及其他金融资产方面大幅度下降；2013年-2015年营业收入增长率和利润增长率上升再略有下降，2016年同样骤然下降，直至2017年成为负数，原因主要是净利息收入减少所致；手续费及佣金净收入占比上升，主要受利率市场化及“营改增”后利息收入“价税分离”的影响，付息负债成本率上升幅度大于生息资产收益率上升幅度。
四、资产质量分析
包括不良贷款率、拨备覆盖率、流动性比例、杠杆率等4个指标，主要反映商业银行所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性；
②中国银监会2015年1月30日颁布《商业银行杠杆率管理办法（修订）》，因此数据只有2015年-2017年三年的数据
③权重来源：财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
由表3可知，S商业银行不良贷款率在2013年-2014年在1%左右，而在2015年-2017年均稳定在1.6%左右；拨备覆盖率在2013年最高，2014年情况有所好转，在2015年-2017年趋于稳定在155%左右；杠杆率则在近三年波动浮动不大。三个指标整体说明近三年S商业银行的资产质量一般，虽然波动幅度不大，但整体风险较2013年-2014年增大。
五、偿付能力分析
偿付能力指标主要包括资本充足率、一级资本充足率、核心一级资本充足率等3个指标，主要反映商业银行的债务水平高低、偿付能力强弱及其债务风险大小。
②财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
中国银监会《商业银行资本管理办法（试行）》（2013）中规定，资本充足率、一级资本充足率、核心一级资本充足率分别不小于8%、6%、5%。由表4可知，S商业银行的偿付能力指标均达到银监会规定指标标准，2017年明显较2016年增加，表明S商业银行资本充足水平明显提升，偿付水平风险控制良好。
六、S商业银行传统绩效评价问题分析
S商业银行根据国家财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）文件调整传统财务绩效评价体系虽然结构完整，但是仍存在一定问题。
1.忽视股东权益资本成本
该指标体系主要关注的仍然是商业银行的盈利能力和风险防范能力，针对投入资本中的股权资本成本并没有纳入到整体资本成本中，因此会高估商业银行的业绩。
2.未反映出商业银行长期发展能力
该指标体系仅反映商业银行的短期绩效，即企业现在及以前的盈利能力和风险防范能力，并不可以作为预判未来趋势的主要依据。而这种重短期，忽视长期的评价体系，不利于商业银行长期持续的发展。
3.短期行为易操控财务数据
该指标体系主要是以会计利润为核心的财务绩效评价体系，指标单一，核算相对容易。由于忽视长期战略发展眼光，过于注重短期，缺乏针对长期发展的衡量，容易造成财务数据失真，操控财务数据，以达到短期绩效目的。该评价体系已不再具有时效性，难以继续适应当前经济信息时代的快速发展需求。从长远角度来说，不利于S商业银行的发展。
4.未考虑非财务指标的绩效评价
传统的绩效评价体系是单一的建立在会计数据之上，而无法体现财务数据之外的绩效状况。商业银行的持续发展，不仅体现在基于利好的财务数据的指标上，商业银行内部的管理人员和员工的绩效好坏与提升，同样更加有利于商业银行的长期健康发展。
七、针对S商业银行传统绩效评价问题提出对策建议
1.可以同时引入EVA和BSC
商业银行可以同时引入EVA指标和BSC方法，建立基于BSC和EVA为中心的绩效评价体系。既弥补了传统绩效评价中忽视了股权资本成本的计量，又纳入了对非财务指标的绩效评价。使得商业银行可以更加稳健发展。
2.建议引入经济增加值（EVA）指标
EVA正是以价值为核心的绩效评价指标，其财务管理的目标就是股东财富最大化，同时与传统绩效评价方法相比，在计算会计利润的时候，不仅确认和计量了债务的资本成本，还考虑了权益资本成本。
3.建议引入平衡计分卡（BSC）
平衡计分卡不仅包括财务指标还包括非财务指标绩效评价。一个商业银行的健康持续的发展不仅仅体现在财务报表中可测量的财务数据，针对客户、内部流程、学习与发展这类非财务指标同样对商业银行的可持续发展起着至关重要的作用。平衡计分卡正是通过财务维度，客户维度，内部流程维度，学习与发展维度，四个维度可以多角度对商业银行的绩效进行评价分析。
参考文献：
[1]财政部关于印发《金融企业绩效评价办法》的通知-附件3，财会[2016]35号.
[2]张庆萍，陈新国.上市股份制银行基于EVA绩效的对标应用研究-以A银行为例[J].会计之友，2018（4）：116-119.
[3]王焱.提升商业银行绩效管理效能的研究与管理[J].商业会计，2017（9）：104-106.
[4]杨伟.我国上市商业银行财务绩效分析[J].财经界，2017（2）：194-195
[5]郭科成，章振东.新常态下管理会计应用创新探讨[J].财会研究，2016（11）：24-27.
[6]王麒，王海東.我国上市商业银行财务绩效评价研究[J].商场现代化，2016（6）：191-192.
关键词：商业银行；绩效评价；持续发展
一、引言
传统绩效评价主要是以财务数据为核心对商业银行进行绩效分析，无法兼顾长远性考虑和风险等因素，因此文章通过对S商业银行传统绩效进行评价研究，揭示商业银行传统绩效评价中存在的问题，并提出对策建议。
二、盈利能力分析
盈利能力指标主要包括净资产收益率、总资产报酬率、成本收入比等3个指标，主要反映金融企业一定经营期间的投入产出水平和盈利质量。
②权重来源：财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
从表1中可以看出，2013年到2017年该银行的净资产收益率和总资产报酬率均逐年下降，幅度越来越小趋于平稳；2013年到2017年成本收入比则呈现逐年下降再上升的抛物线状。净资产收益率和总资产报酬率下降，说明该银行由于投资带来的收益能力在变弱，经分析可知，其基本因素是S商业银行主动适应经济发展新常态，体现该银行稳定中求发展的战略目标。
三、经营增长分析
经营增长指标主要包括总资产增长率、营业收入增长率、利润增长率等4个指标，主要反映金融企业的资本增值状况和经营增长水平。
②权重来源：财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
③总资产增长率和营业收入增长率替换②文件中（国有）资本保值增值率和经济利润率
从表2可以得出，2013年-2016年该银行的总资产增长率逐年大幅度上升，2017年骤然下降，分析原因主要是为了降低经营风险，S商业银行在投资证券及其他金融资产方面大幅度下降；2013年-2015年营业收入增长率和利润增长率上升再略有下降，2016年同样骤然下降，直至2017年成为负数，原因主要是净利息收入减少所致；手续费及佣金净收入占比上升，主要受利率市场化及“营改增”后利息收入“价税分离”的影响，付息负债成本率上升幅度大于生息资产收益率上升幅度。
四、资产质量分析
包括不良贷款率、拨备覆盖率、流动性比例、杠杆率等4个指标，主要反映商业银行所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性；
②中国银监会2015年1月30日颁布《商业银行杠杆率管理办法（修订）》，因此数据只有2015年-2017年三年的数据
③权重来源：财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
由表3可知，S商业银行不良贷款率在2013年-2014年在1%左右，而在2015年-2017年均稳定在1.6%左右；拨备覆盖率在2013年最高，2014年情况有所好转，在2015年-2017年趋于稳定在155%左右；杠杆率则在近三年波动浮动不大。三个指标整体说明近三年S商业银行的资产质量一般，虽然波动幅度不大，但整体风险较2013年-2014年增大。
五、偿付能力分析
偿付能力指标主要包括资本充足率、一级资本充足率、核心一级资本充足率等3个指标，主要反映商业银行的债务水平高低、偿付能力强弱及其债务风险大小。
②财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）
中国银监会《商业银行资本管理办法（试行）》（2013）中规定，资本充足率、一级资本充足率、核心一级资本充足率分别不小于8%、6%、5%。由表4可知，S商业银行的偿付能力指标均达到银监会规定指标标准，2017年明显较2016年增加，表明S商业银行资本充足水平明显提升，偿付水平风险控制良好。
六、S商业银行传统绩效评价问题分析
S商业银行根据国家财政部《金融企业绩效评价办法》（2016）文件调整传统财务绩效评价体系虽然结构完整，但是仍存在一定问题。
1.忽视股东权益资本成本
该指标体系主要关注的仍然是商业银行的盈利能力和风险防范能力，针对投入资本中的股权资本成本并没有纳入到整体资本成本中，因此会高估商业银行的业绩。
2.未反映出商业银行长期发展能力
该指标体系仅反映商业银行的短期绩效，即企业现在及以前的盈利能力和风险防范能力，并不可以作为预判未来趋势的主要依据。而这种重短期，忽视长期的评价体系，不利于商业银行长期持续的发展。
3.短期行为易操控财务数据
该指标体系主要是以会计利润为核心的财务绩效评价体系，指标单一，核算相对容易。由于忽视长期战略发展眼光，过于注重短期，缺乏针对长期发展的衡量，容易造成财务数据失真，操控财务数据，以达到短期绩效目的。该评价体系已不再具有时效性，难以继续适应当前经济信息时代的快速发展需求。从长远角度来说，不利于S商业银行的发展。
4.未考虑非财务指标的绩效评价
传统的绩效评价体系是单一的建立在会计数据之上，而无法体现财务数据之外的绩效状况。商业银行的持续发展，不仅体现在基于利好的财务数据的指标上，商业银行内部的管理人员和员工的绩效好坏与提升，同样更加有利于商业银行的长期健康发展。
七、针对S商业银行传统绩效评价问题提出对策建议
1.可以同时引入EVA和BSC
商业银行可以同时引入EVA指标和BSC方法，建立基于BSC和EVA为中心的绩效评价体系。既弥补了传统绩效评价中忽视了股权资本成本的计量，又纳入了对非财务指标的绩效评价。使得商业银行可以更加稳健发展。
2.建议引入经济增加值（EVA）指标
EVA正是以价值为核心的绩效评价指标，其财务管理的目标就是股东财富最大化，同时与传统绩效评价方法相比，在计算会计利润的时候，不仅确认和计量了债务的资本成本，还考虑了权益资本成本。
3.建议引入平衡计分卡（BSC）
平衡计分卡不仅包括财务指标还包括非财务指标绩效评价。一个商业银行的健康持续的发展不仅仅体现在财务报表中可测量的财务数据，针对客户、内部流程、学习与发展这类非财务指标同样对商业银行的可持续发展起着至关重要的作用。平衡计分卡正是通过财务维度，客户维度，内部流程维度，学习与发展维度，四个维度可以多角度对商业银行的绩效进行评价分析。
参考文献：
[1]财政部关于印发《金融企业绩效评价办法》的通知-附件3，财会[2016]35号.
[2]张庆萍，陈新国.上市股份制银行基于EVA绩效的对标应用研究-以A银行为例[J].会计之友，2018（4）：116-119.
[3]王焱.提升商业银行绩效管理效能的研究与管理[J].商业会计，2017（9）：104-106.
[4]杨伟.我国上市商业银行财务绩效分析[J].财经界，2017（2）：194-195
[5]郭科成，章振东.新常态下管理会计应用创新探讨[J].财会研究，2016（11）：24-27.
[6]王麒，王海東.我国上市商业银行财务绩效评价研究[J].商场现代化，2016（6）：191-192.