论文部分内容阅读
摘要：2006年2月，财政部颁布了新的会计准则，其中最大亮点就是再次引入公允价值。但金融危机之后，公允价值计量的应用成为讨论的焦点。本文主要讨论了公允价值在应用过程中的面临的问题以及解决方法等。
关键词：公允价值；新会计准则；应用
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0154-01
2006年2月，财政部发布的新《企业会计准则——基本准则》中，在39项准则中，涉及公允价值初始计量和后续计量的有17项准则。新《准则》的最大亮点就是运用了公允价值。而在这17项具体准则中投资性房地产、金融工具、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项中公允价值的应用情况尤为引人瞩目。金融危机爆发之后，公允价值计量的应用成为讨论的焦点。为应对金融危机，相关国际组织与部分地区纷纷对会计准则进行了修改。从当前我国会计运行环境来看，公允价值在会计实务中的使用也受到了限制。
一、公允价值在具体运用过程中所发现的问题
公允价值被广泛运用于交易性金融资产(或负债)现行价值的计量，这些计量基础存在一个共同特征，即“在计量日”。通过金融危机可以看到，在计量日所计量的资产和负债存在一个可持续计量的交易市场的假设并不是永远成立的。在这个前提下，公允价值在会计中的应用存在着以下方面的缺陷：1.生产要素市场不发达；2.资本市场运作有待规范；3.公允价值的不确定及估值技术的不完善；4.会计准则执行机制不健全，会计监督有待完善；5.容易成为企业操纵利润的工具。
二、公允价值运用环境的完善和建议
(一)创建完善活跃的金融市场
公允价值计量的前提是存在完全市场，即交易双方在一个开放的、不受干扰的市场中，平等自愿地进行交换所产生的价值。没有完善的市场，就很难获取充足的市场信息，进而难以为公允价值计量的会计信息的鉴证提供参考依据。市场经济成熟的国家都有一个成熟的信息系统，由相应的机构定期发布相关信息，其中有很多公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数，公允价值较容易取得。
在我国，金融资本市场尚处于发展阶段，市场价格尚不成熟，其信息数据并没有在一个公开的网络或者相应全国性行业价格平台披露，也就是说，价格体系不完善，无法给公允价值一个统一的标准或者价格。因此，要使采用公允价值计量属性过程中透明度高，获得的计量成本尽量降低，不仅需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际可操作性，同时要建立信息共享平台，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得。
(二)加快营造完善的会计市场环境
市场环境是会计准则赖以生存的土壤，成熟、发达的市场才能促进会计准则的生根、发芽、开花、结果。而我国目前的市场状况较差，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间交易不规范；货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢等。为了改善这种状况，我们应加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，形成有法可依、违法必究的局面，最终建立公平的交易环境。同时，资本市场、外汇市场应逐步实现市场化，这既是我国加入WTO的承诺，也是我国经济发展的现实需要。
(三)促进公允价值技术完善
目前我国金融市场还不成熟，当金融产品无法取得合理的公允价值时，准则要求采用估值技术来确定。对于不同使用价值、不同使用年限、不同计量单位的各类金融资产，其估值技术的应用需要专业的评估机构和评估人员。为此，只有提高和完善评估技术，引导价值评估服务于会计报告实务，才能使公允价值计量行之有效。
制定全面统一的计量指南是提高公允价值计量操作性的重要途径。公允价值涉及的问题主要有两方面：一是哪些交易或事项应按公允价值计量；二是如何对他们进行公允价值计量。现有关于公允价值内容的准则制定目的单一、分布零散，准则之间存在差异，甚至抵触或矛盾，从而加剧了公允价值计量的复杂性，导致实务操作多样化、计量结果缺乏可比性。可以借鉴美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，提供具有普遍适用性的统一公允价值计量指南，替代其他准则中的相关内容，增强了公允价值计量的实务操作性和计量结果的可比性。
(四)加强会计准则执行机制，加大监管力度
制定和完善相关法规制度，为公允价值的获取提供配套服务。加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。提高市场有效监管的水平，搞好各项会计监管机制的建设：强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严格监管。通过外部惩处机制和内在职业道德修养提高双重机制，有效地保证使用人自觉按照公允价值进行确认、计量和报告。
(五)建立良好的公司治理结构，充分发挥社会中介机构的作用
要制定内部控制制度和定期检查制度，充分发挥证监会、注册会计师和其他民间审计部门的作用，严格监督公允价值的使用，给违规者以处罚，震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。同时，给公允价值的实施创造一个良好的环境，在会计计量过程中，可以利用评估机构的评估资料，合理确定公允价值，从而克服在公允价值形成过程中的主观盲目性。随着我国市场化程度的提高和资产评估业的发展，公允价值计量将形成以市场规则为主，相关政府机构监督为辅的，不受特定主体操纵的良性机制。
综上所述，由于公允价值计量在一定情况下存在难点，要认识到对公允价值计量的不断改进和完善是一个长期而艰巨的任务，应该始终坚持务实的精神，在科学指导下，积极探索改进计量方法，切实提高会计计量水平。遵循谨慎性原则，运用有效的计量方法，以真实地反映出资产的内在价值和企业的经营成果。
参考文献：
[1]宋文秀.金融危机下对公允价值的再认识[J].会计论坛,2009(12).
[2]房莉.从金融危机看我国公允价值的运用与发展[J].财会研究,2009(15).
[3]滕学荣.浅谈公允价值计量模式在会计核算中的应用[J].财会研究,2009(16).
[4]陈书丽,杨金霞.浅议公允价值在我国会计中的应用[OL].中国知网,2009,1.
关键词：公允价值；新会计准则；应用
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0154-01
2006年2月，财政部发布的新《企业会计准则——基本准则》中，在39项准则中，涉及公允价值初始计量和后续计量的有17项准则。新《准则》的最大亮点就是运用了公允价值。而在这17项具体准则中投资性房地产、金融工具、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项中公允价值的应用情况尤为引人瞩目。金融危机爆发之后，公允价值计量的应用成为讨论的焦点。为应对金融危机，相关国际组织与部分地区纷纷对会计准则进行了修改。从当前我国会计运行环境来看，公允价值在会计实务中的使用也受到了限制。
一、公允价值在具体运用过程中所发现的问题
公允价值被广泛运用于交易性金融资产(或负债)现行价值的计量，这些计量基础存在一个共同特征，即“在计量日”。通过金融危机可以看到，在计量日所计量的资产和负债存在一个可持续计量的交易市场的假设并不是永远成立的。在这个前提下，公允价值在会计中的应用存在着以下方面的缺陷：1.生产要素市场不发达；2.资本市场运作有待规范；3.公允价值的不确定及估值技术的不完善；4.会计准则执行机制不健全，会计监督有待完善；5.容易成为企业操纵利润的工具。
二、公允价值运用环境的完善和建议
(一)创建完善活跃的金融市场
公允价值计量的前提是存在完全市场，即交易双方在一个开放的、不受干扰的市场中，平等自愿地进行交换所产生的价值。没有完善的市场，就很难获取充足的市场信息，进而难以为公允价值计量的会计信息的鉴证提供参考依据。市场经济成熟的国家都有一个成熟的信息系统，由相应的机构定期发布相关信息，其中有很多公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数，公允价值较容易取得。
在我国，金融资本市场尚处于发展阶段，市场价格尚不成熟，其信息数据并没有在一个公开的网络或者相应全国性行业价格平台披露，也就是说，价格体系不完善，无法给公允价值一个统一的标准或者价格。因此，要使采用公允价值计量属性过程中透明度高，获得的计量成本尽量降低，不仅需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际可操作性，同时要建立信息共享平台，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得。
(二)加快营造完善的会计市场环境
市场环境是会计准则赖以生存的土壤，成熟、发达的市场才能促进会计准则的生根、发芽、开花、结果。而我国目前的市场状况较差，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间交易不规范；货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢等。为了改善这种状况，我们应加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，形成有法可依、违法必究的局面，最终建立公平的交易环境。同时，资本市场、外汇市场应逐步实现市场化，这既是我国加入WTO的承诺，也是我国经济发展的现实需要。
(三)促进公允价值技术完善
目前我国金融市场还不成熟，当金融产品无法取得合理的公允价值时，准则要求采用估值技术来确定。对于不同使用价值、不同使用年限、不同计量单位的各类金融资产，其估值技术的应用需要专业的评估机构和评估人员。为此，只有提高和完善评估技术，引导价值评估服务于会计报告实务，才能使公允价值计量行之有效。
制定全面统一的计量指南是提高公允价值计量操作性的重要途径。公允价值涉及的问题主要有两方面：一是哪些交易或事项应按公允价值计量；二是如何对他们进行公允价值计量。现有关于公允价值内容的准则制定目的单一、分布零散，准则之间存在差异，甚至抵触或矛盾，从而加剧了公允价值计量的复杂性，导致实务操作多样化、计量结果缺乏可比性。可以借鉴美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，提供具有普遍适用性的统一公允价值计量指南，替代其他准则中的相关内容，增强了公允价值计量的实务操作性和计量结果的可比性。
(四)加强会计准则执行机制，加大监管力度
制定和完善相关法规制度，为公允价值的获取提供配套服务。加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。提高市场有效监管的水平，搞好各项会计监管机制的建设：强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严格监管。通过外部惩处机制和内在职业道德修养提高双重机制，有效地保证使用人自觉按照公允价值进行确认、计量和报告。
(五)建立良好的公司治理结构，充分发挥社会中介机构的作用
要制定内部控制制度和定期检查制度，充分发挥证监会、注册会计师和其他民间审计部门的作用，严格监督公允价值的使用，给违规者以处罚，震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。同时，给公允价值的实施创造一个良好的环境，在会计计量过程中，可以利用评估机构的评估资料，合理确定公允价值，从而克服在公允价值形成过程中的主观盲目性。随着我国市场化程度的提高和资产评估业的发展，公允价值计量将形成以市场规则为主，相关政府机构监督为辅的，不受特定主体操纵的良性机制。
综上所述，由于公允价值计量在一定情况下存在难点，要认识到对公允价值计量的不断改进和完善是一个长期而艰巨的任务，应该始终坚持务实的精神，在科学指导下，积极探索改进计量方法，切实提高会计计量水平。遵循谨慎性原则，运用有效的计量方法，以真实地反映出资产的内在价值和企业的经营成果。
参考文献：
[1]宋文秀.金融危机下对公允价值的再认识[J].会计论坛,2009(12).
[2]房莉.从金融危机看我国公允价值的运用与发展[J].财会研究,2009(15).
[3]滕学荣.浅谈公允价值计量模式在会计核算中的应用[J].财会研究,2009(16).
[4]陈书丽,杨金霞.浅议公允价值在我国会计中的应用[OL].中国知网,2009,1.