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摘要：舞弊行为在IPO中频繁地发生，这既损害了投资人的利益，也损害了投资人对IPO的印象。因此，IPO审计的质量必须尽快得到提升。IPO审计工作本就有着工作量大，复杂性高的特点，而为了在IPO中获取最大的收益，进行IPO活动前的公司往往会弄虚作假，这令IPO审计风险进一步提升。要降低IPO审计工作的失败率，并提升IPO审计工作的质量，就要对IPO审计风险控制进行研究。研究的第一步是具体的分析IPO审计风险高的内在原因和外在原因，分析出原因之后，便可以针对性地提出解决方案。
关键词：IPO;审计风险;审计风险控制
Abstract： fraud happens frequently in IPO， which not only damages investors’ interests， but also damages investors’ impression of IPO. Therefore， the quality of IPO audit must be improved as soon as possible. IPO audit work has the characteristics of large workload and high complexity， and in order to obtain the maximum profits in the IPO， companies before IPO activities tend to resort to fraud， which further increases the risk of IPO audit. To reduce the failure rate of IPO audit and improve the quality of IPO audit， it is necessary to study the risk control of IPO audit. The first step of the study is to analyze the internal and external reasons for the high risk of IPO audit. After analyzing the reasons， we can propose targeted solutions.
Key words： IPO; Audit risk; Audit risk control
引言
IPO审计风险居高不下，这令审计行业、资本市场的声誉及投资人的收益都受到了不良影响。如何降低IPO审计风险，这个问题一直是审计行业的一道难题，针对IPO审计风险控制的研究一直在持续进行。审计人员必须对IPO审计风险控制控制不断进行研究与学习，只有这样才能降低IPO审计风险。研究IPO审计风险控制，先要对IPO审计的相关概念有所了解，其次再具体分析IPO审计风险的成因，最后根据分析，提出风险控制的方案。
一、IPO审计风险相关概念综述
1.IPO的定义
IPO即首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO），是指一家企业或公司第一次将它的股份向公众出售。
通常，上市公司的股份是根据相应证监会出具的招股书或登记声明中约定的条款通过经纪商或做市商进行销售。一般来说，一旦首次公开上市完成后，这家公司就可以申请到证券交易所或报价系统挂牌交易。
IPO是企业上市集资的第一步，也是极为关键的一步。企业能够从IPO中获得巨大的资金收益，也能初步奠定其日后在资本市场上的地位。
IPO业务复杂、持续时间长、参与方多，且企业对于IPO审核的成功往往抱有殷切期望，注册会计师在IPO审计中所获得的收入也多于其他业务。这些特点使IPO业务更显特殊。
2.审计风险的定义与特征
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险所组成，它具有下列四个特征：
普遍性：被审计单位内部控制程度差或蓄意舞弊所引起的重大错报风险一直存在，而检查风险往往伴随着一些客观的审计的固有局限，且注册会计师的一些行为也会引发检查风险。可以说，审计风险贯穿于整个审计过程中，审计风险是具有普遍性的。
客观性：抽样审计总会令审计结果与事实情况有所偏差，注册会计师个人的道德素质、经济业务的复杂程度也会多多少少的带来审计风险。审计风险由诸多客观的、不可控的因素造成，其具有客观性。
潜在性：审计中的错误（或重大错误）是否会被发现，取决于审计报告是否引起了不良后果。若是一时间内没有产生不良后果，那么此时审计风险便处于潜在状态，没有转化为实在的风险。这说明审计风险具有潜在性。审计风险具有潜在性这一点，意味着潜在的审计风险会随着时间的推移越积越多。
可控性：在了解了审计风险的上述三个特征后，注册会计师们可以根据这些特征，在审计工作中进行针对性地风险控制，以降低审计风险，因此审计风险有可控性。
3.形成审计风险的因素
审计主体：由注册会计师及其隶属的会计师事务所造成的审计风险。
审计客体：由被审计单位所造成的审计风险。
外部环境：由监管环境和法律法规等外部条件的共同作用下引发的审计风险。
二、IPO审计风险成因分析
1.IPO业务本身所帶来的审计风险
IPO业务本身就是一个非常复杂的过程。律师、保荐人及评估师都会参与这个过程。IPO的成功需要多个中介机构的配合，这增加了注册会计师的工作难度。
IPO审计的工作量大、持续时间长，导致注册会计师的工作强度很高，在巨大的工作压力面前，注册会计师自然会有所懈怠。 IPO审计工作的持续时间往往长达三年之久，潜在的审计风险得以积累。
IPO的审计对象也较为复杂，其对象可能是国企，也可能是民企。不同类型的公司的会计基础不同，账务核算也不同，这也增加了审计工作的难度。
可见，IPO业务的特殊性，让IPO业务本身带有的审计风险远高于其他业务。
2.会计师事务所方面所带来的审计风险
IPO审计工作成本高、耗时久，这往往使得会计师事务所急于求成并对对注册会计师施加压力，注册会计师的独立性可能会因此受到影响。
而对于会计师事务所而言，承担审计失败的风险是偶然事件。由于承担责任的可能性小，会计师事务所往往不会在IPO审计风险的控制上多费心思。
3.被审计单位所带来的审计风险
IPO所带来的巨大利益，诱使被审计单位不惜弄虚作假以满足证监会所制定的IPO财务指标，而繁杂的业务使得造假舞弊带来的审计难度成倍提升，大大地增加了审计风险。除了在文件数据上作假，被审计单位还可能使出其他手段阻扰审计工作的进行，使注册会计师更加力不从心。
4.外部环境所带来的审计风险
会计信息系统的普及造成了审计与会计的脱节，被审计单位大可利用这一点进行信息化的造假。如何监察以会计信息系统为平台进行账务处理的公司，这对于还没有完全跟上信息化节奏的审计行业无疑是一道难题。各部门对注册会计师的监管范围重合，使得在一些问题上执法口径不一，进而在实务中出现监管混乱与重复。监管环境的混乱，给企业造假舞弊提供了可乘之机。
三、IPO审计风险控制分析
1.对IPO业务本身所带来的审计风险控制
由IPO业务本身所带来的审计风险属于客观审计风险，注册会计师们难以改变。只能通过提升自身的职业素养、道德素养等方面，使自己更加地适应IPO审计工作，从而间接地规避审计风险。但在针对不同的审计对象时，注册会计师便可通过具体分析不同企业地基本情况，来分析那些可能发生审计风险的部分。
2.对会计师事务所方面所带来的审计风险控制
应从各个当面大力提高审计人员素质。包括政治素质方面，政策水平和法制观念方面，专业技能方面以及职业道德素养方面等等。要在会计师事务所层面行，通过人力资源地合理配置，达到事务所审计人员整体素质地最大化。同时也要加强会计师事务所的审计流程内部控制。在审计执行过程中，要严格按照审计程序进行审计，对于容易发生问题的部分，要更加严格的审计。若是发生了注册会计师收取贿赂的问题，一定要及时断绝合作关系以规避审计风险。
3.对被审计单位所带来的审计风险控制
在与被审计单位签订审计业务约定書时，一定要写明委托方要对提供资料的完整性和真实性负责等内容，要求被审计单位管理当局提交声明书，以防止委托方提供虚假的证据。同时要建立会计师事务所的保障制度，使会计师事务所拥有更好的抗风险能力，并对注册会计师提供进一步的保护。一定要慎重地看待被审计单位的舞弊行为，不可贪图眼前利益、抛弃动摇客观公正的立场，舞弊尤为恶劣的单位应直接举报，拒绝拖泥带水以致惹祸上身。
4.对外部环境所带来的审计风险控制
审计信息化并非一朝一夕能就能完成，在当今的技术条件下，只能靠提升审计团队的IT素养，来增加审计团队对会计电算化的适应度。提升审计团队的IT素养，需要在在审计团队中增加更多的IT专业人才，并促使IT专业人才与注册会计师加深合作。与IPO审计监管的相关法律法规也应得到完善。要明确各部门的职权与监管范围，加强督促证监会以及其他政府部门的监管作用。
结束语
关于IPO审计风险控制的研究，已经有了许多的学术成果，但要真正使得审计行业的平均IPO审计风险降低，则需要各会计师事务所、各政府监管的努力与支持。希望各界各单位能够重视这些研究成果，从中吸取经验教训，并在审计工作运用这些研究者给出的风险控制方法，只有这样，学者们的付出才算有回报。
参考文献
[1]刘玮玮.IPO审计风险研究[D].昆明：云南大学，2015，7-8.
[2]严智群. IPO审计的风险分析及控制对策研究[J]. 《中国乡镇企业会计》，2015，（10）.
[3]彭贵刚，边安. IPO审计风险管理研究_以绿大地及洪良国际为例[J]. 中国投资， 2013，（S2）.
[4]任明川，张延玲. 关于审计独立性的几个基本理论问题[J].中国注册会计师，2012，（7），43.
[5]刘晓磊. IPO审计风险及控制[J].内蒙古煤炭经济，2018，（15），79-79+145.
关键词：IPO;审计风险;审计风险控制
Abstract： fraud happens frequently in IPO， which not only damages investors’ interests， but also damages investors’ impression of IPO. Therefore， the quality of IPO audit must be improved as soon as possible. IPO audit work has the characteristics of large workload and high complexity， and in order to obtain the maximum profits in the IPO， companies before IPO activities tend to resort to fraud， which further increases the risk of IPO audit. To reduce the failure rate of IPO audit and improve the quality of IPO audit， it is necessary to study the risk control of IPO audit. The first step of the study is to analyze the internal and external reasons for the high risk of IPO audit. After analyzing the reasons， we can propose targeted solutions.
Key words： IPO; Audit risk; Audit risk control
引言
IPO审计风险居高不下，这令审计行业、资本市场的声誉及投资人的收益都受到了不良影响。如何降低IPO审计风险，这个问题一直是审计行业的一道难题，针对IPO审计风险控制的研究一直在持续进行。审计人员必须对IPO审计风险控制控制不断进行研究与学习，只有这样才能降低IPO审计风险。研究IPO审计风险控制，先要对IPO审计的相关概念有所了解，其次再具体分析IPO审计风险的成因，最后根据分析，提出风险控制的方案。
一、IPO审计风险相关概念综述
1.IPO的定义
IPO即首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO），是指一家企业或公司第一次将它的股份向公众出售。
通常，上市公司的股份是根据相应证监会出具的招股书或登记声明中约定的条款通过经纪商或做市商进行销售。一般来说，一旦首次公开上市完成后，这家公司就可以申请到证券交易所或报价系统挂牌交易。
IPO是企业上市集资的第一步，也是极为关键的一步。企业能够从IPO中获得巨大的资金收益，也能初步奠定其日后在资本市场上的地位。
IPO业务复杂、持续时间长、参与方多，且企业对于IPO审核的成功往往抱有殷切期望，注册会计师在IPO审计中所获得的收入也多于其他业务。这些特点使IPO业务更显特殊。
2.审计风险的定义与特征
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险所组成，它具有下列四个特征：
普遍性：被审计单位内部控制程度差或蓄意舞弊所引起的重大错报风险一直存在，而检查风险往往伴随着一些客观的审计的固有局限，且注册会计师的一些行为也会引发检查风险。可以说，审计风险贯穿于整个审计过程中，审计风险是具有普遍性的。
客观性：抽样审计总会令审计结果与事实情况有所偏差，注册会计师个人的道德素质、经济业务的复杂程度也会多多少少的带来审计风险。审计风险由诸多客观的、不可控的因素造成，其具有客观性。
潜在性：审计中的错误（或重大错误）是否会被发现，取决于审计报告是否引起了不良后果。若是一时间内没有产生不良后果，那么此时审计风险便处于潜在状态，没有转化为实在的风险。这说明审计风险具有潜在性。审计风险具有潜在性这一点，意味着潜在的审计风险会随着时间的推移越积越多。
可控性：在了解了审计风险的上述三个特征后，注册会计师们可以根据这些特征，在审计工作中进行针对性地风险控制，以降低审计风险，因此审计风险有可控性。
3.形成审计风险的因素
审计主体：由注册会计师及其隶属的会计师事务所造成的审计风险。
审计客体：由被审计单位所造成的审计风险。
外部环境：由监管环境和法律法规等外部条件的共同作用下引发的审计风险。
二、IPO审计风险成因分析
1.IPO业务本身所帶来的审计风险
IPO业务本身就是一个非常复杂的过程。律师、保荐人及评估师都会参与这个过程。IPO的成功需要多个中介机构的配合，这增加了注册会计师的工作难度。
IPO审计的工作量大、持续时间长，导致注册会计师的工作强度很高，在巨大的工作压力面前，注册会计师自然会有所懈怠。 IPO审计工作的持续时间往往长达三年之久，潜在的审计风险得以积累。
IPO的审计对象也较为复杂，其对象可能是国企，也可能是民企。不同类型的公司的会计基础不同，账务核算也不同，这也增加了审计工作的难度。
可见，IPO业务的特殊性，让IPO业务本身带有的审计风险远高于其他业务。
2.会计师事务所方面所带来的审计风险
IPO审计工作成本高、耗时久，这往往使得会计师事务所急于求成并对对注册会计师施加压力，注册会计师的独立性可能会因此受到影响。
而对于会计师事务所而言，承担审计失败的风险是偶然事件。由于承担责任的可能性小，会计师事务所往往不会在IPO审计风险的控制上多费心思。
3.被审计单位所带来的审计风险
IPO所带来的巨大利益，诱使被审计单位不惜弄虚作假以满足证监会所制定的IPO财务指标，而繁杂的业务使得造假舞弊带来的审计难度成倍提升，大大地增加了审计风险。除了在文件数据上作假，被审计单位还可能使出其他手段阻扰审计工作的进行，使注册会计师更加力不从心。
4.外部环境所带来的审计风险
会计信息系统的普及造成了审计与会计的脱节，被审计单位大可利用这一点进行信息化的造假。如何监察以会计信息系统为平台进行账务处理的公司，这对于还没有完全跟上信息化节奏的审计行业无疑是一道难题。各部门对注册会计师的监管范围重合，使得在一些问题上执法口径不一，进而在实务中出现监管混乱与重复。监管环境的混乱，给企业造假舞弊提供了可乘之机。
三、IPO审计风险控制分析
1.对IPO业务本身所带来的审计风险控制
由IPO业务本身所带来的审计风险属于客观审计风险，注册会计师们难以改变。只能通过提升自身的职业素养、道德素养等方面，使自己更加地适应IPO审计工作，从而间接地规避审计风险。但在针对不同的审计对象时，注册会计师便可通过具体分析不同企业地基本情况，来分析那些可能发生审计风险的部分。
2.对会计师事务所方面所带来的审计风险控制
应从各个当面大力提高审计人员素质。包括政治素质方面，政策水平和法制观念方面，专业技能方面以及职业道德素养方面等等。要在会计师事务所层面行，通过人力资源地合理配置，达到事务所审计人员整体素质地最大化。同时也要加强会计师事务所的审计流程内部控制。在审计执行过程中，要严格按照审计程序进行审计，对于容易发生问题的部分，要更加严格的审计。若是发生了注册会计师收取贿赂的问题，一定要及时断绝合作关系以规避审计风险。
3.对被审计单位所带来的审计风险控制
在与被审计单位签订审计业务约定書时，一定要写明委托方要对提供资料的完整性和真实性负责等内容，要求被审计单位管理当局提交声明书，以防止委托方提供虚假的证据。同时要建立会计师事务所的保障制度，使会计师事务所拥有更好的抗风险能力，并对注册会计师提供进一步的保护。一定要慎重地看待被审计单位的舞弊行为，不可贪图眼前利益、抛弃动摇客观公正的立场，舞弊尤为恶劣的单位应直接举报，拒绝拖泥带水以致惹祸上身。
4.对外部环境所带来的审计风险控制
审计信息化并非一朝一夕能就能完成，在当今的技术条件下，只能靠提升审计团队的IT素养，来增加审计团队对会计电算化的适应度。提升审计团队的IT素养，需要在在审计团队中增加更多的IT专业人才，并促使IT专业人才与注册会计师加深合作。与IPO审计监管的相关法律法规也应得到完善。要明确各部门的职权与监管范围，加强督促证监会以及其他政府部门的监管作用。
结束语
关于IPO审计风险控制的研究，已经有了许多的学术成果，但要真正使得审计行业的平均IPO审计风险降低，则需要各会计师事务所、各政府监管的努力与支持。希望各界各单位能够重视这些研究成果，从中吸取经验教训，并在审计工作运用这些研究者给出的风险控制方法，只有这样，学者们的付出才算有回报。
参考文献
[1]刘玮玮.IPO审计风险研究[D].昆明：云南大学，2015，7-8.
[2]严智群. IPO审计的风险分析及控制对策研究[J]. 《中国乡镇企业会计》，2015，（10）.
[3]彭贵刚，边安. IPO审计风险管理研究_以绿大地及洪良国际为例[J]. 中国投资， 2013，（S2）.
[4]任明川，张延玲. 关于审计独立性的几个基本理论问题[J].中国注册会计师，2012，（7），43.
[5]刘晓磊. IPO审计风险及控制[J].内蒙古煤炭经济，2018，（15），79-79+145.