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摘要：健全企业内部会计控制是建立现代企业制度的客观要求，是贯彻落实具体会计准则的基本前提，也是市场竞争的迫切需要。为了保证会计信息质量，不仅《会计法》明确要求各单位必须建立内部会计控制制度，而且财政部也于2001年颁布了《内部会计控制规范——基本规范》，进一步明确了企业建立内部会计控制制度的必要性。本文简要分析企业内部会计控制存在的问题，进而提出了完善企业内部会计控制的若干对策和建议。
关键词：内部控制;企业管理;现代企业制度
1.企业内部会计控制的含义
财政部于2001年颁发了《内部会计控制基本规范（试行）》（财会[2001]41号）。企业内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护财产物资的安全性和完整性，确保财务活动的合法性及有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是整个单位内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高管理效率、防范危机、防止腐败等具有重要作用。企业内部会计控制的主体是企业内部会计监督机构和会计工作人员;企业内部会计控制的对象是企业的一切经济活动。企业内部会计控制的目标是提高会计信息的准确性，完善经营管理制度，追求综合效益。
2.企业内部会计控制存在的问题
目前我国大多数企业都或多或少建立了内部会计控制的相关制度和措施，但是内部会计控制职能的发挥却参差不齐，有些更是形同虚设。造成企业内部会计控制未充分发挥效能的原因主要有：
2.1内部会计控制意识淡薄和制度缺失
受传统管理思想、方法、手段的影响，企业对内部会计控制重视不够，有章不循和无章可循的现象较为突出。企业负责人行政干预会计工作，致使内部会计监督流于形式，会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效发挥。造成这种状况的主要原因是大多数企业经营管理者对内部会计控制制度的理论学习不够，企业对内部会计控制制度的建立和实施重视不足，即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，和具体实际操作差距较大。
2.2内控会计制度执行不力和缺乏监督
企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督。由于管理者的职业素质和业务能力上的差异，一些人为的因素导致内部会计控制工作执行不力，流于形式。内部稽核控制不全面，导致账目混乱、财产不实和数据失真;违反不相容职务分离原则，岗位职务设置不合理;会计从业人员素质和职业道德水平参差不齐，以及单位领导的授意等致使会计信息失真。
3.企业内部会计控制的若干建议
3.1强化财务预算刚性控制
坚持财务预算和财务规划对公司经济业务的引领作用。公司所有的经济业务事项，严格遵守“预算、立项、合同、支付”不可逆原则。财务预算必须体现本单位的业务活动，明确职责，由上而下或由下而上，将各项费用、支出、收入等全部纳入单位预算;在预算执行过程中，因客观原因需调整预算的，应经过授权批准才能对财务预算进行调整;需及时或定期反馈预算执行情况;预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，分析产生差异的原因，将预算执行中出现的问题及时纠正，提出改进措施。
3.2坚守会计基础工作控制
严格按照《会计基础工作规范》开展会计业务，是做好内部会计控制的第一道屏障，是内部会计控制有效性重要保障。具体包括：依据相关财经法规，以及公司制定的各项成本费用管理规定，严格审核原始凭证的合法性、真实性、有效性，对发现问题的予以退回或要求更正，情节严重的予以上报;对记账凭证进行复核控制，发挥复核作用避免流于形式;加强记账凭证的档案管理，避免凭证缺少，及时移交公司档案保管;会计报表的编制，做到数字准确，内容完整，报送及时，为股东方和其他会计报告使用者提供真实有效的会计信息。
3.3建立健全财务授权控制
财务授权是赋予企业相应管理人员审批经济事项的权利，包括：立项与合同批准、合同变更、合同索赔、支付申请、预算变更、贷款审批、资产购置、资产处置、资产清查处理、资产减值准备、费用预支和开支、税费及行政规范缴纳批准、债务保值操作、重大经济事项总会计师审核权等。任何一个企业都应该对内部会计控制的具体行为者进行适当授权。财务授权的原则应坚持“直线授受、因岗设权、责权相符、斥岗分离”。被授权人应在授权范围内，从事本岗位职责范围内的授权审批工作，不得超职责范围进行业务审批。被授权人行使职权的同时担负相应的职责，避免有权无责和有责无权的授权状态。
3.4坚持不相容岗位分离控制
岗位分离是指对不相容的岗位必须由不同的部门或人员来完成，而不能由同一个部门或一个人同时兼任，以减少差错，阻塞漏洞，防止职务犯罪，保护财产安全。《会计法》要求“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。实际工作中，如财务部门不能参与具体的材料采购，财务负责人的执行职责不能承担具体的财务业务，管钱的不能管物，管支票的不能管印鉴。通过不相容岗位相分离，以促使内部会计控制得到有效实施。
3.5定期开展岗位轮换控制
《会计基础工作规范》要求定期开展岗位轮换。财务各岗位员工，因个人素质不同、职业道德水平不同，即使是企業再精心设计的内部控制制度，也会被个别人钻空子，因而应定期轮换，杜绝因长期从事某岗位而缺少相应的监管。同时由于各岗位所从事的业务领域不同，岗位轮换可以拓展员工业务水平，提高业务技能。只有通过轮岗才能打造出有战斗力的财务团队，同时岗位轮换，也能够发现不同人员在工作中的不足，找出差距，有利于工作改进和创新。
3.6发挥财务内部稽核控制
《会计法》第三十七条“会计机构内部应当建立稽核制度”。会计稽核是会计工作的重要内容，是会计基础工作规范化和会计机构内部的监督环节，加强会计稽核工作是做好会计核算工作的重要保证。开展事后稽核业务，以会计规范与准则为基础，以公司各项管理程序为依据，对会计核算业务进行全面内部审核、监督检查，防范会计差错和舞弊行为，为完善会计内部控制提出管理建议。会计稽核的形式可以是定期稽核，也可以是专项稽核。企业应建立健全会计稽核工作标准，明确稽核范围。会计稽核人员的配备至关重要，应配备责任心强且具备相应的业务技能的人员。
3.7提高财务信息化控制
随着信息技术的发展，企业在财务管理各环节已逐渐实现信息化。内部会计控制，应充分借助信息化技术，逐步建立起自业务端到财务端的全流程闭环管理。如通过税企直联，实现发票查询、审核、记账、认证、报税功能，杜绝发票过期现象，避免人因差错;通过UPM等业务流程设置，实现业务线上管理，杜绝人为手工蓄意调整，同时完整保留各环节信息，也便于事后跟踪记录。
3.8健全综合考评控制
内部会计控制制度的运行如果不进行考核、评价、奖励和惩罚，就无法保证其有效推进和运行。只有通过定期考评，肯定成绩，找出问题，分析原因，才能实事求是、客观公正的反映内部会计控制制度的执行情况，才能激励和推动各部门和相关人员积极主动地做好内部会计控制制度，使企业降低成本，提高效益。
综上所述，内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，加强内部会计控制对企业来说至关重要。只有在企业中切切实实的建立起内部会计控制制度，认认真真的实施内部会计控制制度，才能真正规范我们企业的会计行为和财务活动，为公司规范经营保驾护航。
关键词：内部控制;企业管理;现代企业制度
1.企业内部会计控制的含义
财政部于2001年颁发了《内部会计控制基本规范（试行）》（财会[2001]41号）。企业内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护财产物资的安全性和完整性，确保财务活动的合法性及有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是整个单位内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高管理效率、防范危机、防止腐败等具有重要作用。企业内部会计控制的主体是企业内部会计监督机构和会计工作人员;企业内部会计控制的对象是企业的一切经济活动。企业内部会计控制的目标是提高会计信息的准确性，完善经营管理制度，追求综合效益。
2.企业内部会计控制存在的问题
目前我国大多数企业都或多或少建立了内部会计控制的相关制度和措施，但是内部会计控制职能的发挥却参差不齐，有些更是形同虚设。造成企业内部会计控制未充分发挥效能的原因主要有：
2.1内部会计控制意识淡薄和制度缺失
受传统管理思想、方法、手段的影响，企业对内部会计控制重视不够，有章不循和无章可循的现象较为突出。企业负责人行政干预会计工作，致使内部会计监督流于形式，会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效发挥。造成这种状况的主要原因是大多数企业经营管理者对内部会计控制制度的理论学习不够，企业对内部会计控制制度的建立和实施重视不足，即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，和具体实际操作差距较大。
2.2内控会计制度执行不力和缺乏监督
企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督。由于管理者的职业素质和业务能力上的差异，一些人为的因素导致内部会计控制工作执行不力，流于形式。内部稽核控制不全面，导致账目混乱、财产不实和数据失真;违反不相容职务分离原则，岗位职务设置不合理;会计从业人员素质和职业道德水平参差不齐，以及单位领导的授意等致使会计信息失真。
3.企业内部会计控制的若干建议
3.1强化财务预算刚性控制
坚持财务预算和财务规划对公司经济业务的引领作用。公司所有的经济业务事项，严格遵守“预算、立项、合同、支付”不可逆原则。财务预算必须体现本单位的业务活动，明确职责，由上而下或由下而上，将各项费用、支出、收入等全部纳入单位预算;在预算执行过程中，因客观原因需调整预算的，应经过授权批准才能对财务预算进行调整;需及时或定期反馈预算执行情况;预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，分析产生差异的原因，将预算执行中出现的问题及时纠正，提出改进措施。
3.2坚守会计基础工作控制
严格按照《会计基础工作规范》开展会计业务，是做好内部会计控制的第一道屏障，是内部会计控制有效性重要保障。具体包括：依据相关财经法规，以及公司制定的各项成本费用管理规定，严格审核原始凭证的合法性、真实性、有效性，对发现问题的予以退回或要求更正，情节严重的予以上报;对记账凭证进行复核控制，发挥复核作用避免流于形式;加强记账凭证的档案管理，避免凭证缺少，及时移交公司档案保管;会计报表的编制，做到数字准确，内容完整，报送及时，为股东方和其他会计报告使用者提供真实有效的会计信息。
3.3建立健全财务授权控制
财务授权是赋予企业相应管理人员审批经济事项的权利，包括：立项与合同批准、合同变更、合同索赔、支付申请、预算变更、贷款审批、资产购置、资产处置、资产清查处理、资产减值准备、费用预支和开支、税费及行政规范缴纳批准、债务保值操作、重大经济事项总会计师审核权等。任何一个企业都应该对内部会计控制的具体行为者进行适当授权。财务授权的原则应坚持“直线授受、因岗设权、责权相符、斥岗分离”。被授权人应在授权范围内，从事本岗位职责范围内的授权审批工作，不得超职责范围进行业务审批。被授权人行使职权的同时担负相应的职责，避免有权无责和有责无权的授权状态。
3.4坚持不相容岗位分离控制
岗位分离是指对不相容的岗位必须由不同的部门或人员来完成，而不能由同一个部门或一个人同时兼任，以减少差错，阻塞漏洞，防止职务犯罪，保护财产安全。《会计法》要求“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。实际工作中，如财务部门不能参与具体的材料采购，财务负责人的执行职责不能承担具体的财务业务，管钱的不能管物，管支票的不能管印鉴。通过不相容岗位相分离，以促使内部会计控制得到有效实施。
3.5定期开展岗位轮换控制
《会计基础工作规范》要求定期开展岗位轮换。财务各岗位员工，因个人素质不同、职业道德水平不同，即使是企業再精心设计的内部控制制度，也会被个别人钻空子，因而应定期轮换，杜绝因长期从事某岗位而缺少相应的监管。同时由于各岗位所从事的业务领域不同，岗位轮换可以拓展员工业务水平，提高业务技能。只有通过轮岗才能打造出有战斗力的财务团队，同时岗位轮换，也能够发现不同人员在工作中的不足，找出差距，有利于工作改进和创新。
3.6发挥财务内部稽核控制
《会计法》第三十七条“会计机构内部应当建立稽核制度”。会计稽核是会计工作的重要内容，是会计基础工作规范化和会计机构内部的监督环节，加强会计稽核工作是做好会计核算工作的重要保证。开展事后稽核业务，以会计规范与准则为基础，以公司各项管理程序为依据，对会计核算业务进行全面内部审核、监督检查，防范会计差错和舞弊行为，为完善会计内部控制提出管理建议。会计稽核的形式可以是定期稽核，也可以是专项稽核。企业应建立健全会计稽核工作标准，明确稽核范围。会计稽核人员的配备至关重要，应配备责任心强且具备相应的业务技能的人员。
3.7提高财务信息化控制
随着信息技术的发展，企业在财务管理各环节已逐渐实现信息化。内部会计控制，应充分借助信息化技术，逐步建立起自业务端到财务端的全流程闭环管理。如通过税企直联，实现发票查询、审核、记账、认证、报税功能，杜绝发票过期现象，避免人因差错;通过UPM等业务流程设置，实现业务线上管理，杜绝人为手工蓄意调整，同时完整保留各环节信息，也便于事后跟踪记录。
3.8健全综合考评控制
内部会计控制制度的运行如果不进行考核、评价、奖励和惩罚，就无法保证其有效推进和运行。只有通过定期考评，肯定成绩，找出问题，分析原因，才能实事求是、客观公正的反映内部会计控制制度的执行情况，才能激励和推动各部门和相关人员积极主动地做好内部会计控制制度，使企业降低成本，提高效益。
综上所述，内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，加强内部会计控制对企业来说至关重要。只有在企业中切切实实的建立起内部会计控制制度，认认真真的实施内部会计控制制度，才能真正规范我们企业的会计行为和财务活动，为公司规范经营保驾护航。