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摘 要：营业税改征增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点和意义是减少重复征税，可以促使社会税收形成更好的良性循环，有利于企业减轻税负。而对于自营建造不动产业务，“营改增”后实务操作出现较大变化，原本不能抵扣的进项税额，现分两年抵扣。本文则就“营改增”的意义及“营改增”对自营建造不动产业务教学产生影响作简要分析。
关键词：营改增；会计实务操作；自营
在我国，从2016年5月1日起，营业税改征增值税试点在所有行业全面推行，并将所有企业新增不动产所含增值税进项税额纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的税收体系，把原本征收营业税的应税业务变成了征收增值税的应税业务，完成了从“价内税”到“价外税”的改变，形成了新的增值税进项税额和销项税额的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。“营改增”全面实施对会计实务操作产生影响，尤其对于自营建造不动产业务，实务操作教学过程中要注意重点强调增值税进项税额现可进行抵扣，但要分两年抵扣。
一、 全面推进“营改增”的意义
（一） 减轻税负，创造良好的税收环境。营业税，是就单位和个人在中国境内取得的营业额征收的一种流转税，主要是针对全部营业额进行征税，即层层叠加，全额征税。而增值税是对产品、劳务在流转过程中产生的增值额征收的价外税，也就是说，有增值额征收，无增值额不需要征收。由此看来，“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。同时，调整了我国的税收结构，为创造良好的税收环境奠定坚实基础。
（二） 调整产业结构，促进现代服务业发展。我国产业结构主要分为三个组成部分，而之前营业税主要是适用于第三产业，即服务业。在“营改增”的实施过程中，之前按营业额全额征税的服务业，现已全部按增值額改征增值税，计税基础从全部营业额变为增值额，金额降低，进而使得税负降低，从而使得服务业高速发展，越来越多的现代服务产业随之产生。因此，“营改增”实现了调整产业结构的转型，促进现代服务业进一步发展的目标。
（三） 降低出口成本，提高国际竞争力。企业经营的最终目的是获取利润，而合理有效地控制成本对企业利润有着重要影响。“营改增”后，出口货物可以退税，企业税负减轻，经营成本降低。在成本得到有效控制的同时，为了促销，价格上可以做出一定的让步，售价相应有所降低，在国际市场上，也就存在一定的价格优势，进而提高了出口货物的国际竞争力，有利于企业可持续发展。
二、 “营改增”前后自营建造不动产业务的实务操作步骤
（一） “营改增”前自营建造不动产业务的实务操作。“营改增”前自营建造不动产业务的处理步骤：首先采购的工程物资，按增值税专用发票上注明的价税款合计入“工程物资”账户；领用工程物资建设不动产，由“工程物资”账户转入“在建工程”账户；然后领用原材料，按原材料账面价值计入“在建工程”，同时原材料所负担的进行税额全部不能抵扣，均作进项税额的转出，计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”；如果领用企业自产产品，按产品账面价值视同销售计税，产生销项税额，将产品账面价值及涉及的销项税额计入“在建工程”；最后，完工达到预定可使用状态，将“在建工程”全部价值结转计入“固定资产”账户。
（二） “营改增”后自营建造不动产业务的实务操作。“营改增”后自营建造不动产业务的处理步骤：首先采购的工程物资按其账面价值计入“工程物资”账户，涉及的增值税按60%本期抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，剩余40%暂时计入“应交税费——待抵扣进项税额”，待到第二年再抵扣；领用工程物资建设不动产，由“工程物资”账户转入“在建工程”账户；然后领用原材料及自产产品，均应按其账面价值计入“在建工程”账户，同时根据现行增值税制度规定，领用材料的进项税额中以后期间可抵扣的40%先转入“应交税费——待抵扣进项税额”，待到第二年时转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”进行抵扣；最后，完工达到预定可使用状态，将“在建工程”全部价值结转计入“固定资产”账户。
三、 对“营改增”前后的教学对比分析
（一） 实务操作变复杂，教学过程中注意梳理步骤。从上述自营建造不动产的账务处理步骤不难看出，全面实施“营改增”之后，对于进项税额的处理更加复杂，需要进行分年抵扣处理。由于增值税中进项税额的处理出现变化，实务操作中的分录也比之前复杂，所涉及应交税费的明细科目也有所增多，例如，待抵扣进项税额。因此在教学过程中，重点强调自营建造不动产业务在“营改增”之后涉及增值税进项税额的具体实务操作，梳理操作步骤，进而帮助学生适应新的变化，提高实务操作能力。
（二） 增值税分年抵扣，减轻企业税负。“营改增”之前，采购工程物资的增值税直接全部计入其账面价值，领用材料的增值税作“进项税额转出”，领用产品视同销售计税均不能作进项税额抵扣。在“营改增”之后，采购工程物资进项税额的60%当年抵扣，剩余40%待到第二年抵扣；领用材料负担的进项税额可按60%本年抵扣，剩余40%部分转入“待抵扣进项税额”，以便下年抵扣；领用产品的增值税按40%暂时转入“应交税费——待抵扣进项税额”，待到第二年进行抵扣，真正实现了增值税进项税额的分年抵扣。
（三） 对企业利润计算产生影响。“营改增”后，自营建造不动产的企业，进项税额可以抵扣，不再全部计入其账面价值，因此账面价值比“营改增”之前核算的价值有所减少，因为账面价值减少，计提累计折旧也相应减少，同时计入对应成本费用类科目的金额也有所减少，最终使得营业利润的总额有所增加。
总的来说，全面实施“营改增”是对全社会具有深远影响的，能够减轻税负，创造良好的税收环境，为企业经营提供良好的社会环境；调整产业结构，促进现代服务业发展，加速产业结构的优化；降低出口成本，提高国际竞争力，促进出口业务加速发展。另外，在教学过程中，要及时更新“营改增”后自营建造不动产实务操作的新要求，跟学生强调注意增值税的60%计入进项税额，当期抵扣，剩余40%计入待抵扣进项税额，用作第二年抵扣。帮助学生适应“营改增”的政策，同时学习不动产分两年抵扣增值税的账务处理，掌握新的实务操作步骤，进一步提高其实务操作的能力。
参考文献：
[1]朱景龙.“营改增”对企业自营建造不动产财务的影响[J].中国农业会计，2017（8）：4-5.
[2]刘超.浅析营改增对会计核算的影响[J].中国乡镇企业会计，2017（1）：52-53.
作者简介：
禹贤玥，江苏省南京市，南京六合中等专业学校。
关键词：营改增；会计实务操作；自营
在我国，从2016年5月1日起，营业税改征增值税试点在所有行业全面推行，并将所有企业新增不动产所含增值税进项税额纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的税收体系，把原本征收营业税的应税业务变成了征收增值税的应税业务，完成了从“价内税”到“价外税”的改变，形成了新的增值税进项税额和销项税额的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。“营改增”全面实施对会计实务操作产生影响，尤其对于自营建造不动产业务，实务操作教学过程中要注意重点强调增值税进项税额现可进行抵扣，但要分两年抵扣。
一、 全面推进“营改增”的意义
（一） 减轻税负，创造良好的税收环境。营业税，是就单位和个人在中国境内取得的营业额征收的一种流转税，主要是针对全部营业额进行征税，即层层叠加，全额征税。而增值税是对产品、劳务在流转过程中产生的增值额征收的价外税，也就是说，有增值额征收，无增值额不需要征收。由此看来，“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。同时，调整了我国的税收结构，为创造良好的税收环境奠定坚实基础。
（二） 调整产业结构，促进现代服务业发展。我国产业结构主要分为三个组成部分，而之前营业税主要是适用于第三产业，即服务业。在“营改增”的实施过程中，之前按营业额全额征税的服务业，现已全部按增值額改征增值税，计税基础从全部营业额变为增值额，金额降低，进而使得税负降低，从而使得服务业高速发展，越来越多的现代服务产业随之产生。因此，“营改增”实现了调整产业结构的转型，促进现代服务业进一步发展的目标。
（三） 降低出口成本，提高国际竞争力。企业经营的最终目的是获取利润，而合理有效地控制成本对企业利润有着重要影响。“营改增”后，出口货物可以退税，企业税负减轻，经营成本降低。在成本得到有效控制的同时，为了促销，价格上可以做出一定的让步，售价相应有所降低，在国际市场上，也就存在一定的价格优势，进而提高了出口货物的国际竞争力，有利于企业可持续发展。
二、 “营改增”前后自营建造不动产业务的实务操作步骤
（一） “营改增”前自营建造不动产业务的实务操作。“营改增”前自营建造不动产业务的处理步骤：首先采购的工程物资，按增值税专用发票上注明的价税款合计入“工程物资”账户；领用工程物资建设不动产，由“工程物资”账户转入“在建工程”账户；然后领用原材料，按原材料账面价值计入“在建工程”，同时原材料所负担的进行税额全部不能抵扣，均作进项税额的转出，计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”；如果领用企业自产产品，按产品账面价值视同销售计税，产生销项税额，将产品账面价值及涉及的销项税额计入“在建工程”；最后，完工达到预定可使用状态，将“在建工程”全部价值结转计入“固定资产”账户。
（二） “营改增”后自营建造不动产业务的实务操作。“营改增”后自营建造不动产业务的处理步骤：首先采购的工程物资按其账面价值计入“工程物资”账户，涉及的增值税按60%本期抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，剩余40%暂时计入“应交税费——待抵扣进项税额”，待到第二年再抵扣；领用工程物资建设不动产，由“工程物资”账户转入“在建工程”账户；然后领用原材料及自产产品，均应按其账面价值计入“在建工程”账户，同时根据现行增值税制度规定，领用材料的进项税额中以后期间可抵扣的40%先转入“应交税费——待抵扣进项税额”，待到第二年时转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”进行抵扣；最后，完工达到预定可使用状态，将“在建工程”全部价值结转计入“固定资产”账户。
三、 对“营改增”前后的教学对比分析
（一） 实务操作变复杂，教学过程中注意梳理步骤。从上述自营建造不动产的账务处理步骤不难看出，全面实施“营改增”之后，对于进项税额的处理更加复杂，需要进行分年抵扣处理。由于增值税中进项税额的处理出现变化，实务操作中的分录也比之前复杂，所涉及应交税费的明细科目也有所增多，例如，待抵扣进项税额。因此在教学过程中，重点强调自营建造不动产业务在“营改增”之后涉及增值税进项税额的具体实务操作，梳理操作步骤，进而帮助学生适应新的变化，提高实务操作能力。
（二） 增值税分年抵扣，减轻企业税负。“营改增”之前，采购工程物资的增值税直接全部计入其账面价值，领用材料的增值税作“进项税额转出”，领用产品视同销售计税均不能作进项税额抵扣。在“营改增”之后，采购工程物资进项税额的60%当年抵扣，剩余40%待到第二年抵扣；领用材料负担的进项税额可按60%本年抵扣，剩余40%部分转入“待抵扣进项税额”，以便下年抵扣；领用产品的增值税按40%暂时转入“应交税费——待抵扣进项税额”，待到第二年进行抵扣，真正实现了增值税进项税额的分年抵扣。
（三） 对企业利润计算产生影响。“营改增”后，自营建造不动产的企业，进项税额可以抵扣，不再全部计入其账面价值，因此账面价值比“营改增”之前核算的价值有所减少，因为账面价值减少，计提累计折旧也相应减少，同时计入对应成本费用类科目的金额也有所减少，最终使得营业利润的总额有所增加。
总的来说，全面实施“营改增”是对全社会具有深远影响的，能够减轻税负，创造良好的税收环境，为企业经营提供良好的社会环境；调整产业结构，促进现代服务业发展，加速产业结构的优化；降低出口成本，提高国际竞争力，促进出口业务加速发展。另外，在教学过程中，要及时更新“营改增”后自营建造不动产实务操作的新要求，跟学生强调注意增值税的60%计入进项税额，当期抵扣，剩余40%计入待抵扣进项税额，用作第二年抵扣。帮助学生适应“营改增”的政策，同时学习不动产分两年抵扣增值税的账务处理，掌握新的实务操作步骤，进一步提高其实务操作的能力。
参考文献：
[1]朱景龙.“营改增”对企业自营建造不动产财务的影响[J].中国农业会计，2017（8）：4-5.
[2]刘超.浅析营改增对会计核算的影响[J].中国乡镇企业会计，2017（1）：52-53.
作者简介：
禹贤玥，江苏省南京市，南京六合中等专业学校。