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摘 要：分析了增值税改革对交通运输业的赋税影响，分析其对企业日常经营活动，财务状况，经营成果等的影响，由此得出营业税改增值税对于部分运输企业的税收负担影响，并提出相关改进建议。
关键词：增值税改革；交通运输业；营业税
一、背景
自从1994年以来，税收中增值税的税收比例一直在稳定增长，占总额比40%以上，作为第一大税种，在财政收入方面起到了关键的作用。随着经济的不断发展，1994 税制改革，建立了具有中国特色的适应当时经济发展需要的生产型增值税制，但是生产性增值税不允许抵扣购进固定资产的税额等，存在重复征税问题。自2009 年1 月1 日起，我国的增值税由原来的完全生产型增值税逐渐向消费型增值税转换，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人对其新购进设备所含的进项税额抵扣。财政部和国税总局在2011 年11 月17 日公布的营业税改正增值税试点方案中指出，于2012 年1 月1 日起在上海市部分行业开展营业税改征增值税试点工作。此次改革在现行增值税17% 标准税率和13% 低税率基础上，新增11%和6% 两档低税率。租赁有形动产等适用17% 税率，交通运输业、建筑业等适用11% 税率，其他部分现代服务业适用6% 税率。作为国民经济重要环节的交通运输部门，增值税的改革对其的影响到底如何？本文将此问题展开分析。
二、交通运输业负税分析
营业税属于价内税，以企业的应税营业额全额计征。交通运输企业的营业税税率为3%。计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。假设提供运输服务的总收入为A，那么交通运输业企业所要交的营业税为A乘以3%。改革后交通运输部门增值税税率为11%，进项税额可以抵扣（小规模纳税人除外）。对于一般纳税人应交税额为：销项税额减去可抵扣的进项税额。那么应交税费为不含税收入乘以11%减去可抵扣成本再乘以17%。若要使税负在改革前小于改革后，那么增值税可抵扣的成本必须占营业额的40%以上。如果可抵扣的成本小于40%那么，运输行业的负税其实比改革前更重。
三、对于企业的影响
随着我国产业的发展，增值税和营业税并存已经不再适应现代产业链了，重复计税矛盾突出，且生产型企业无法抵扣而引发的矛盾较为突出。
对于下游企业来说，增值税改革能为减轻其税负。对于交通运输企业，理论上可以减轻其税负，但是由于销项税额较高，同时交通运输企业可以抵扣的进项税额项目较少，如购买固定资产，交通部门的固定资产大多寿命较长，不会经常购置。再来就是燃料，修理费用等。通常达不到所占主营业额的40%以上。所以，赋税反而可能增加。部分交通运输企业无法将增值税转嫁，比如铁路运输部门，无法直接转嫁给消费者。但是对于能足额抵扣的运输企业，增值税改革有利于降低企业税负、增加利润（在财务报表上反应，资产负债表中主要反应在应交税费科目中，改革后流动负债也会增加）、促进企业发展。在100%扣除的情况下，而改革后购入资产的进项税额可以抵扣，这就有利于企业税负降低，税收支出减少。数据显示：水上运输业和航空运输业行业税负下降了，道路运输业、诚实公共交通业、管道运输业、税负上升。所以，概括起来说，增值税改革对于运输行业的影响有喜有悲。并非所有企业税收负担都降低了。
四、提出的建议
由于增值税改革还存在诸如中央和地方共享税，这会导致改革影响到地方政府收入而挫伤其积极性，发票管理问题，税率是否合理问题等。以下提出一些个人的建议。
1.针对税收范围来说，应逐步的分阶段扩大，将增值税推向社会各个环节，逐渐替代营业税。增值税试点地区，应逐渐扩大到全国范围内。
2.建议将运输部门的试点税率调低，采用物流辅助业税率，这样才能解决税率高，低抵扣项目的问题。这样也有利于稽查减少企业税收筹划等操作。
3增加抵扣项目，对运输企业来说，过路费等占成本较高，这些费用也可以列入抵扣项目。
4协调征管，建议都由国税局征管，这样符合国际惯例，执法尺度统一民政官秩序得以保障。
五、结束语
增值税改革，有利于实现企业可持续发展，推动我国国民经济的发展，优化我国的税制制度，与国际接轨，有利于解决重复计税，赋税压力大的问题。在长期的不断完善和改进，建立规范化增值税制度，确保中国增值税制度适应市场经济发展要求，作为此次改革的交通运输业和现代服务业，应积极利用改革政策，制定与企业相符合的会计政策，税收筹划。达到减轻税负的目的，享受政策带来的减税机会。从而促进中国经济的发展。（作者单位：西南科技大学经济管理学院）
参考文献：
[1] 王淑萍，史建梁等.财务报告分析（第3版）[M].北京：清华大学出版社，2011.02务总局公告[2013]第22号
[2] 董存存 浅谈对增值税试点改革的认识刊名：中国经贸英文刊名： China Business Monthly年，卷（期）： 2012（14）[4]财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值试点税收政策的通知财税[2013]第37号
[3] 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳人资格认定有关事项的公告国家税务总局公告[2013]第28号
[4] 国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告国家税
[5] 增值税改革对上海交通运输业税负的影响 作者：陈晓光 雷良海 期刊：科技与管理 第14卷 第5期 2012年9 月
[6] 浅析增值税改革 作者：卢欣 期刊：经济视野 2013（7）
[7] 增值税试点改革对交通运输业负税的影响分析 作者：王小宁 付晓琼 周立权 刊物：物流技术 2013，32（7）
关键词：增值税改革；交通运输业；营业税
一、背景
自从1994年以来，税收中增值税的税收比例一直在稳定增长，占总额比40%以上，作为第一大税种，在财政收入方面起到了关键的作用。随着经济的不断发展，1994 税制改革，建立了具有中国特色的适应当时经济发展需要的生产型增值税制，但是生产性增值税不允许抵扣购进固定资产的税额等，存在重复征税问题。自2009 年1 月1 日起，我国的增值税由原来的完全生产型增值税逐渐向消费型增值税转换，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人对其新购进设备所含的进项税额抵扣。财政部和国税总局在2011 年11 月17 日公布的营业税改正增值税试点方案中指出，于2012 年1 月1 日起在上海市部分行业开展营业税改征增值税试点工作。此次改革在现行增值税17% 标准税率和13% 低税率基础上，新增11%和6% 两档低税率。租赁有形动产等适用17% 税率，交通运输业、建筑业等适用11% 税率，其他部分现代服务业适用6% 税率。作为国民经济重要环节的交通运输部门，增值税的改革对其的影响到底如何？本文将此问题展开分析。
二、交通运输业负税分析
营业税属于价内税，以企业的应税营业额全额计征。交通运输企业的营业税税率为3%。计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。假设提供运输服务的总收入为A，那么交通运输业企业所要交的营业税为A乘以3%。改革后交通运输部门增值税税率为11%，进项税额可以抵扣（小规模纳税人除外）。对于一般纳税人应交税额为：销项税额减去可抵扣的进项税额。那么应交税费为不含税收入乘以11%减去可抵扣成本再乘以17%。若要使税负在改革前小于改革后，那么增值税可抵扣的成本必须占营业额的40%以上。如果可抵扣的成本小于40%那么，运输行业的负税其实比改革前更重。
三、对于企业的影响
随着我国产业的发展，增值税和营业税并存已经不再适应现代产业链了，重复计税矛盾突出，且生产型企业无法抵扣而引发的矛盾较为突出。
对于下游企业来说，增值税改革能为减轻其税负。对于交通运输企业，理论上可以减轻其税负，但是由于销项税额较高，同时交通运输企业可以抵扣的进项税额项目较少，如购买固定资产，交通部门的固定资产大多寿命较长，不会经常购置。再来就是燃料，修理费用等。通常达不到所占主营业额的40%以上。所以，赋税反而可能增加。部分交通运输企业无法将增值税转嫁，比如铁路运输部门，无法直接转嫁给消费者。但是对于能足额抵扣的运输企业，增值税改革有利于降低企业税负、增加利润（在财务报表上反应，资产负债表中主要反应在应交税费科目中，改革后流动负债也会增加）、促进企业发展。在100%扣除的情况下，而改革后购入资产的进项税额可以抵扣，这就有利于企业税负降低，税收支出减少。数据显示：水上运输业和航空运输业行业税负下降了，道路运输业、诚实公共交通业、管道运输业、税负上升。所以，概括起来说，增值税改革对于运输行业的影响有喜有悲。并非所有企业税收负担都降低了。
四、提出的建议
由于增值税改革还存在诸如中央和地方共享税，这会导致改革影响到地方政府收入而挫伤其积极性，发票管理问题，税率是否合理问题等。以下提出一些个人的建议。
1.针对税收范围来说，应逐步的分阶段扩大，将增值税推向社会各个环节，逐渐替代营业税。增值税试点地区，应逐渐扩大到全国范围内。
2.建议将运输部门的试点税率调低，采用物流辅助业税率，这样才能解决税率高，低抵扣项目的问题。这样也有利于稽查减少企业税收筹划等操作。
3增加抵扣项目，对运输企业来说，过路费等占成本较高，这些费用也可以列入抵扣项目。
4协调征管，建议都由国税局征管，这样符合国际惯例，执法尺度统一民政官秩序得以保障。
五、结束语
增值税改革，有利于实现企业可持续发展，推动我国国民经济的发展，优化我国的税制制度，与国际接轨，有利于解决重复计税，赋税压力大的问题。在长期的不断完善和改进，建立规范化增值税制度，确保中国增值税制度适应市场经济发展要求，作为此次改革的交通运输业和现代服务业，应积极利用改革政策，制定与企业相符合的会计政策，税收筹划。达到减轻税负的目的，享受政策带来的减税机会。从而促进中国经济的发展。（作者单位：西南科技大学经济管理学院）
参考文献：
[1] 王淑萍，史建梁等.财务报告分析（第3版）[M].北京：清华大学出版社，2011.02务总局公告[2013]第22号
[2] 董存存 浅谈对增值税试点改革的认识刊名：中国经贸英文刊名： China Business Monthly年，卷（期）： 2012（14）[4]财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值试点税收政策的通知财税[2013]第37号
[3] 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳人资格认定有关事项的公告国家税务总局公告[2013]第28号
[4] 国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告国家税
[5] 增值税改革对上海交通运输业税负的影响 作者：陈晓光 雷良海 期刊：科技与管理 第14卷 第5期 2012年9 月
[6] 浅析增值税改革 作者：卢欣 期刊：经济视野 2013（7）
[7] 增值税试点改革对交通运输业负税的影响分析 作者：王小宁 付晓琼 周立权 刊物：物流技术 2013，32（7）