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【摘 要】 目前中職学校普遍存在着成本意识不强、资源配置效率低下、无法简便快捷地提供较为准确的教育成本信息等问题，本文通过对中职学校进行教育成本测算，希望能为中职学校加强成本控制、做好成本分析提供依据和操作借鉴，以使中职学校获得持续健康发展的能力。
【关键词】 中职学校 教育成本 测算
长期以来，我国中职教育缺乏成本意识，导致教育成本管理水平低下，教育资源浪费严重，制约了中职教育事业的发展。笔者从事中职学校财务管理工作已近十年，对中职学校在教育成本控制方面的弊端感触颇深，因此，就如何进行教育成本测算、服务教育成本分析发表一些自己的看法。
1. 中职学校教育成本测算的必要性
1.1有利于优化资源配置，提高办学效益
由于历史和长期实行计划经济政策等原因，中职学校往往不考虑怎样合理使用教育资源，造成中职教育结构以及管理上的许多欠缺。不珍惜教育资源成为普遍问题，它直接导致了学校资源的普遍浪费和低效率。要想走出困境，步入良性发展轨道，既要通过多元渠道，努力增加教育投入，又要加强管理，提高资源的运行效率。所以说进行教育成本控制可谓是一剂良方。
1.2穷校做强做大，必须树立经营理念
职业教育的飞速发展，中职学校的规模迅速扩张，学生数量成倍增加，与中职学校教育经费紧张、原有教学资源匮乏的矛盾日益突出。尽管各级财政对中职学校的经费投入也有显著增长，但经费增长的速度远跟不上人员增加、学校发展的速度。为此，进行教育成本控制是中职学校合理经营学校的必由之路。
1.3中职学校竞争中求发展的需要
中职学校生源的竞争是学校生存的竞争。有竞争优势的中职学校不仅在财政资金的分配获取中具有优先或更多的获得权，而且这种优势具有滚动效应，能提高学校的声望，得到个人和社会团体的认可，获得更多的资助，如此形成良性循环，改善办学条件。效益差的中职不适应竞争，而不参与竞争的中职学校则无法生存。中职学校只有走成本管理之路，才能提高办学效益，在社会变革中适应社会发展，同时促使中职教育自身的发展。
1.4学校教职工要求公开中职学校教育成本信息
近年来，随着职业教育的大发展，我国中职学校大多执行着“新校区建设-老校区置换-升格高职”的发展步骤。一个中职学校的办学经费有多少？都做了些什么？是不是都用到了教育发展事业上去？由于关乎学校广大教职工的切身利益，所以，财务公开、教育成本公开也是广大教职员工的呼声。
2. 中职学校教育成本测算的程序
中职学校教育成本应遵循一定的程序进行测算，使其能准确、合理地计算成本，提供真实可靠的信息。实际核算时，我们可以按照以下几个程序来进行：
2.1确定中职学校教育成本的计算对象
中职学校是提供教育服务的机构，学生文化知识、实践能力、价值准则和行为规范的提高与完善正是接受教育服务后所产生的结果。中职学校的产品只能是它提供的服务，包括向学生和社会提供的服务。所以，中职学校教育成本的计算对象正应该是中职学校向学生提供的教育服务以及向社会提供的其他服务的成本。
2.2确定中职学校教育成本的计算期间
中职学校教育成本的计算期间是指按成本计算对象确定、核算以及报告教育成本的周期。中职学校教育成本的计算期间以会计年度为单位。
2.3确定中职学校教育成本的计算内容
中职学校的财务管理模式一直都是参照高校财务管理体系执行，在办学、提供教学科研服务的过程中，必然会发生许多成本开支。主要包括：
2.3.1工资福利支出。中职学校在职人员的基本工资福利支出。包括基本工资、绩效工资、社会保障缴费及其它工资福利支出。
2.3.2商品和服务支出。中职学校用于日常管理及有关公务活动的费用。包括办公费、印刷费、邮电费、水电费、公用取暖费、差旅费、交通费、宣传及会议费、培训费、工会经费、职工福利费、劳务费、业务费、租赁费、物业管理费、维修费、招待费和其他公用支出。
2.3.3对个人和家庭的补助支出。中职学校支出的对个人和家庭的无偿性补助支出。包括抚离休费、退休费、抚恤金、遗属生活补助、医疗费、住房补贴（包括住房公积金）、助学金等。
2.3.4其他资本性支出。指反映学校预算年度为满足基本办学条件需开支的用于固定资产购建、大型修缮等支出，包括房屋建筑物购建、大型修缮和办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、信息网络购建等专项公用支出以及其他资本性支出。确定中职学校生均教育成本时，包含图书但不包含文物和陈列品类固定资产。
2.3.5项目支出。指学校为完成某项特定工作任务，安排的专项资金。包括基本建设项目和零星工程、资产的维修维护、老校区置换、新校区建设等方面。
2.4中职学校教育成本测算应明确的其它问题
在测算中职学校教育成本时，对上述计算内容中涉及到离退休人员支出、完全社会化的后勤支出、校办企业和与教学无关的附属机构支出等不能计入中职学校教育成本；对学生助（奖）学金、未实现后勤社会化的后勤支出应全部计入中职学校教育成本；对新校区建设相关支出、老校区置换相关支出则应该分摊计入中职学校的教育成本。
3. 中职学校教育成本测算的方法
在归集已有的会计资料数据后，可以计算出中职学校公历年度的教育总成本，再除以约当在校生人数，即可得到中职学校生均教育成本。具体步骤如下：
3.1确定与学生培养有关的支出项目
依据中职学校财务决算支出明细表，针对中职学校的具体情况，我们可以将教育成本划分成基本支出、项目支出两部分。在剔除与学生培养无关的支出项目，我们可以把基本支出分列为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出、其他资本性支出；把项目支出分列为专项支出、新校区建设支出、老校区置换支出。
3.2确定上述支出范围中各项目的具体计入量
3.2.1基本支出中工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出教学业务支出（明确与学生培养有关的部分）全额计入教育成本； 3.2.2其他资本性支出计入教育成本，主要体现在固定资产折旧方面。
（1）折旧方法均采用直线法进行，且不考虑固定资产残值。
（2）可计入中职学校教育成本的固定资产折旧计提基数的确定。可以将中职学校在工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）、其他资本性支出等方面支出之和在本年度中职学校支出额中的比重作为折算比例，乘以学校固定资产总值，求得教育成本计提折旧的固定资产基数。
（3）固定资产折旧年限的确定。房屋和建筑物按40年使用期计提折旧、专用设备按8年使用期计提折旧、电子产品及通讯设备按5年使用期计提折旧、通用设备及其他设备按10年使用期计提折旧、图书资料按15年使用期计提折旧较为合理。
3.2.3新校区建设支出和老校区置换支出参照房屋和建筑物40年使用期，按2.5%计入教育成本。
3.3中职学校教育总成本测算公式
中职学校教育总成本分为三个部分：可直接计入的教育成本支出（TC1）、计入教育成本的全校固定资产折旧费（TC2）和按比例计入教育成本的项目支出（TC3）。公式如下：
TC=TC1+TC2+TC3=■Xi+■Yi+■Zi
TC：总教育成本；
TC1：可直接计入教育成本的费用；
TC2：按比例计入教育成本的费用（科研支出）；
TC3：全校固定资产折旧费。
X1：工资福利支出、；
X2：商品和服务支出；
X3：对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）。
Y1：房屋和建筑物折旧额（年初及年末平均值xA/40）；
Y2：专用设备折旧额（年初及年末平均值xA/8）；
Y3：电子产品及通讯设备（年初及年末平均值xA/5）；
Y4：通用及其他设备折旧额（年初及年末平均值xA/10）；
Y5：图书的折旧额（年初及年末平均值/15）；
A：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）、其他资本性支出等方面支出之和在本年度中职学校支出额中的比重。
Z1：新校区建设支出；
Z2：老校区置换支出。
3.4中职学校生均教育成本测算公式
对于中职学校而言，不同层级、不同专业、不同年级的生均教育成本存在着明显的差异，只有分类计量才能计算出更准确的生均教育成本。对于学生人数，则应采用学生当量计算法求得，即对学校不同类型的学生人数按一定的当量系数折算成统一的学生当量数，以此作为生均教育成本的计算基础。我们可以这样来操作：
中职学校折合在校生人数（当量学生数）=普通中专生人数+（预科生数+成人脱产班学生数）x0.3+（远程和函授生数+订单培养学生数）x0.1。
因此，生均教育成本的计算公式如下：
AC=■
Dr=Br+0.3R1+0.1R2
AC：生均教育成本
TC：总教育成本
Dr：当量学生人数
Br：普通中专学生人数
R1：预科生和成人脱产班学生数之和
R2：远程、函授生数、订单培养学生数之和
4. 中职学校教育成本测算实例
我们以河南省内某中职学校2011年的财务数据为依据，进行生均成本测算实证研究。用于测算的财务数据主要来源于该校2011年年度《支出决算明细表》、《资产负债表》、《资产情况表》、《基本数字表》等财务决算相关报表。
下面我们以该中职学校2011年财务数据为依据，进行该校校级学生生均成本测算。
（1）首先从支出明细表中剔除与学生培养无关的支出，得到与学生培养有关的支出项目表，如下所示：
与学生培养成本有关的支出项目表（单位：元）
（2）确定当量在校生人数。依据资料，学校年度平均普通中专学生人数为7047人，预科生及成人脱产生472人，远程、函授生数、订单培养学生2534人。按照前述学生人数约当折算标准，确定该校当量学生人数：
Dr= Br+0.3R1+0.1R2=7047+0.3x472
+0.1 x2534 =7442人
学生人数折算表
（3）计算该校学生教育总成本费用。
教育总成本TC=可直接计入教育成本的费用十按比例计入教育成本的费用+全校固定资产折旧费
=TC1+TC2+TC3=■Xi+■Yi+■Zi
TC=工资福利支出+商品和服务支出+对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）
=17813980.59+6006950.86+7063190.00
=30884121.45（元）
A=【工资福利支出+商品和服务支出+对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）+其他资本性支出+专项支出】/学校支出总额
（17813980.59+6006950.86+7063190.00
+5856570.98+2350000.00）/47079471.37=0.83
我們先整理出固定资产增减变动情况如下表：
TC2=房屋和建筑物折旧额+专用设备折旧额+电子产品及其它设备折旧额+通用及其他设备折旧额+图书的折旧额
=1223939.15+1258004.17+1282706.39
+2155853.42+179001.14=6099504.27（元）
TC3=（新校区建设支出、老校区置换支出全校科研支出）x2.5%
=（4336944.00+435765.80）x2.5%
=119317.75（元）
因此，TC= TC1+TC2+TC3
=30884121.45+6099504.27+119317.75
=37102943.47（元）
归集该校学生教育成本如下：
某中职学校教育成本构成表
（4）计算该校生均教育成本：
AC= ■=37102943.47/7442=4985.61（元）
则该中职学校校级学生生均教育成本为4985.61元。
（5）测算结果简要评价
由于采用不同的计算方法，许多学者在计算全国中职学校生均教育成本时得出了不同的数字，大多集中在2700一15600元之间，依据2010年全国各省中等职业学校生均公共财政预算教育事业费排名，全国平均水平为4800元左右，河南省中等职业学校生均公共财政预算教育事业费为3600元左右。笔者认为，按照本文的计算方法，考虑到该学校办学历史比较长、正处于新校区建设前期、升格高职待评估阶段，2011年度学校基础能力投入较往年增长显著等情况，测算使用的数据与河南省内中职学校相比相对较高，生均教育成本测算结果在5000元左右应基本属于正常或略高于正常水平，比省内高职院校生均教育成本略低，但也基本能够满足对该校的成本分析研究需要。
参考文献：
[1] 2011年企业财务会计报告编制手册，
经济科学出版社.
[2] 李捷，硕士论文，高等学校教育成本及其测算问题研究，2007.
[3] 《高等学校校会计制度》讲座，中国人民大学出版社，1998.11.
[4] 《最新高校财务会计管理制度全书》，中国财政经济管理出版社，2010年.
[5] 张言雄，谈谈中职学校的办学成本，
《科技咨询导报》，2006（1）.
（作者单位：刘兴革，哈尔滨商业大学；张言雄，哈尔滨商业大学2010级在职研究生 郑州工业贸易学校）
【关键词】 中职学校 教育成本 测算
长期以来，我国中职教育缺乏成本意识，导致教育成本管理水平低下，教育资源浪费严重，制约了中职教育事业的发展。笔者从事中职学校财务管理工作已近十年，对中职学校在教育成本控制方面的弊端感触颇深，因此，就如何进行教育成本测算、服务教育成本分析发表一些自己的看法。
1. 中职学校教育成本测算的必要性
1.1有利于优化资源配置，提高办学效益
由于历史和长期实行计划经济政策等原因，中职学校往往不考虑怎样合理使用教育资源，造成中职教育结构以及管理上的许多欠缺。不珍惜教育资源成为普遍问题，它直接导致了学校资源的普遍浪费和低效率。要想走出困境，步入良性发展轨道，既要通过多元渠道，努力增加教育投入，又要加强管理，提高资源的运行效率。所以说进行教育成本控制可谓是一剂良方。
1.2穷校做强做大，必须树立经营理念
职业教育的飞速发展，中职学校的规模迅速扩张，学生数量成倍增加，与中职学校教育经费紧张、原有教学资源匮乏的矛盾日益突出。尽管各级财政对中职学校的经费投入也有显著增长，但经费增长的速度远跟不上人员增加、学校发展的速度。为此，进行教育成本控制是中职学校合理经营学校的必由之路。
1.3中职学校竞争中求发展的需要
中职学校生源的竞争是学校生存的竞争。有竞争优势的中职学校不仅在财政资金的分配获取中具有优先或更多的获得权，而且这种优势具有滚动效应，能提高学校的声望，得到个人和社会团体的认可，获得更多的资助，如此形成良性循环，改善办学条件。效益差的中职不适应竞争，而不参与竞争的中职学校则无法生存。中职学校只有走成本管理之路，才能提高办学效益，在社会变革中适应社会发展，同时促使中职教育自身的发展。
1.4学校教职工要求公开中职学校教育成本信息
近年来，随着职业教育的大发展，我国中职学校大多执行着“新校区建设-老校区置换-升格高职”的发展步骤。一个中职学校的办学经费有多少？都做了些什么？是不是都用到了教育发展事业上去？由于关乎学校广大教职工的切身利益，所以，财务公开、教育成本公开也是广大教职员工的呼声。
2. 中职学校教育成本测算的程序
中职学校教育成本应遵循一定的程序进行测算，使其能准确、合理地计算成本，提供真实可靠的信息。实际核算时，我们可以按照以下几个程序来进行：
2.1确定中职学校教育成本的计算对象
中职学校是提供教育服务的机构，学生文化知识、实践能力、价值准则和行为规范的提高与完善正是接受教育服务后所产生的结果。中职学校的产品只能是它提供的服务，包括向学生和社会提供的服务。所以，中职学校教育成本的计算对象正应该是中职学校向学生提供的教育服务以及向社会提供的其他服务的成本。
2.2确定中职学校教育成本的计算期间
中职学校教育成本的计算期间是指按成本计算对象确定、核算以及报告教育成本的周期。中职学校教育成本的计算期间以会计年度为单位。
2.3确定中职学校教育成本的计算内容
中职学校的财务管理模式一直都是参照高校财务管理体系执行，在办学、提供教学科研服务的过程中，必然会发生许多成本开支。主要包括：
2.3.1工资福利支出。中职学校在职人员的基本工资福利支出。包括基本工资、绩效工资、社会保障缴费及其它工资福利支出。
2.3.2商品和服务支出。中职学校用于日常管理及有关公务活动的费用。包括办公费、印刷费、邮电费、水电费、公用取暖费、差旅费、交通费、宣传及会议费、培训费、工会经费、职工福利费、劳务费、业务费、租赁费、物业管理费、维修费、招待费和其他公用支出。
2.3.3对个人和家庭的补助支出。中职学校支出的对个人和家庭的无偿性补助支出。包括抚离休费、退休费、抚恤金、遗属生活补助、医疗费、住房补贴（包括住房公积金）、助学金等。
2.3.4其他资本性支出。指反映学校预算年度为满足基本办学条件需开支的用于固定资产购建、大型修缮等支出，包括房屋建筑物购建、大型修缮和办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、信息网络购建等专项公用支出以及其他资本性支出。确定中职学校生均教育成本时，包含图书但不包含文物和陈列品类固定资产。
2.3.5项目支出。指学校为完成某项特定工作任务，安排的专项资金。包括基本建设项目和零星工程、资产的维修维护、老校区置换、新校区建设等方面。
2.4中职学校教育成本测算应明确的其它问题
在测算中职学校教育成本时，对上述计算内容中涉及到离退休人员支出、完全社会化的后勤支出、校办企业和与教学无关的附属机构支出等不能计入中职学校教育成本；对学生助（奖）学金、未实现后勤社会化的后勤支出应全部计入中职学校教育成本；对新校区建设相关支出、老校区置换相关支出则应该分摊计入中职学校的教育成本。
3. 中职学校教育成本测算的方法
在归集已有的会计资料数据后，可以计算出中职学校公历年度的教育总成本，再除以约当在校生人数，即可得到中职学校生均教育成本。具体步骤如下：
3.1确定与学生培养有关的支出项目
依据中职学校财务决算支出明细表，针对中职学校的具体情况，我们可以将教育成本划分成基本支出、项目支出两部分。在剔除与学生培养无关的支出项目，我们可以把基本支出分列为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出、其他资本性支出；把项目支出分列为专项支出、新校区建设支出、老校区置换支出。
3.2确定上述支出范围中各项目的具体计入量
3.2.1基本支出中工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出教学业务支出（明确与学生培养有关的部分）全额计入教育成本； 3.2.2其他资本性支出计入教育成本，主要体现在固定资产折旧方面。
（1）折旧方法均采用直线法进行，且不考虑固定资产残值。
（2）可计入中职学校教育成本的固定资产折旧计提基数的确定。可以将中职学校在工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）、其他资本性支出等方面支出之和在本年度中职学校支出额中的比重作为折算比例，乘以学校固定资产总值，求得教育成本计提折旧的固定资产基数。
（3）固定资产折旧年限的确定。房屋和建筑物按40年使用期计提折旧、专用设备按8年使用期计提折旧、电子产品及通讯设备按5年使用期计提折旧、通用设备及其他设备按10年使用期计提折旧、图书资料按15年使用期计提折旧较为合理。
3.2.3新校区建设支出和老校区置换支出参照房屋和建筑物40年使用期，按2.5%计入教育成本。
3.3中职学校教育总成本测算公式
中职学校教育总成本分为三个部分：可直接计入的教育成本支出（TC1）、计入教育成本的全校固定资产折旧费（TC2）和按比例计入教育成本的项目支出（TC3）。公式如下：
TC=TC1+TC2+TC3=■Xi+■Yi+■Zi
TC：总教育成本；
TC1：可直接计入教育成本的费用；
TC2：按比例计入教育成本的费用（科研支出）；
TC3：全校固定资产折旧费。
X1：工资福利支出、；
X2：商品和服务支出；
X3：对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）。
Y1：房屋和建筑物折旧额（年初及年末平均值xA/40）；
Y2：专用设备折旧额（年初及年末平均值xA/8）；
Y3：电子产品及通讯设备（年初及年末平均值xA/5）；
Y4：通用及其他设备折旧额（年初及年末平均值xA/10）；
Y5：图书的折旧额（年初及年末平均值/15）；
A：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）、其他资本性支出等方面支出之和在本年度中职学校支出额中的比重。
Z1：新校区建设支出；
Z2：老校区置换支出。
3.4中职学校生均教育成本测算公式
对于中职学校而言，不同层级、不同专业、不同年级的生均教育成本存在着明显的差异，只有分类计量才能计算出更准确的生均教育成本。对于学生人数，则应采用学生当量计算法求得，即对学校不同类型的学生人数按一定的当量系数折算成统一的学生当量数，以此作为生均教育成本的计算基础。我们可以这样来操作：
中职学校折合在校生人数（当量学生数）=普通中专生人数+（预科生数+成人脱产班学生数）x0.3+（远程和函授生数+订单培养学生数）x0.1。
因此，生均教育成本的计算公式如下：
AC=■
Dr=Br+0.3R1+0.1R2
AC：生均教育成本
TC：总教育成本
Dr：当量学生人数
Br：普通中专学生人数
R1：预科生和成人脱产班学生数之和
R2：远程、函授生数、订单培养学生数之和
4. 中职学校教育成本测算实例
我们以河南省内某中职学校2011年的财务数据为依据，进行生均成本测算实证研究。用于测算的财务数据主要来源于该校2011年年度《支出决算明细表》、《资产负债表》、《资产情况表》、《基本数字表》等财务决算相关报表。
下面我们以该中职学校2011年财务数据为依据，进行该校校级学生生均成本测算。
（1）首先从支出明细表中剔除与学生培养无关的支出，得到与学生培养有关的支出项目表，如下所示：
与学生培养成本有关的支出项目表（单位：元）
（2）确定当量在校生人数。依据资料，学校年度平均普通中专学生人数为7047人，预科生及成人脱产生472人，远程、函授生数、订单培养学生2534人。按照前述学生人数约当折算标准，确定该校当量学生人数：
Dr= Br+0.3R1+0.1R2=7047+0.3x472
+0.1 x2534 =7442人
学生人数折算表
（3）计算该校学生教育总成本费用。
教育总成本TC=可直接计入教育成本的费用十按比例计入教育成本的费用+全校固定资产折旧费
=TC1+TC2+TC3=■Xi+■Yi+■Zi
TC=工资福利支出+商品和服务支出+对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）
=17813980.59+6006950.86+7063190.00
=30884121.45（元）
A=【工资福利支出+商品和服务支出+对个人和家庭的补助支出（在职人员及学生方面）+其他资本性支出+专项支出】/学校支出总额
（17813980.59+6006950.86+7063190.00
+5856570.98+2350000.00）/47079471.37=0.83
我們先整理出固定资产增减变动情况如下表：
TC2=房屋和建筑物折旧额+专用设备折旧额+电子产品及其它设备折旧额+通用及其他设备折旧额+图书的折旧额
=1223939.15+1258004.17+1282706.39
+2155853.42+179001.14=6099504.27（元）
TC3=（新校区建设支出、老校区置换支出全校科研支出）x2.5%
=（4336944.00+435765.80）x2.5%
=119317.75（元）
因此，TC= TC1+TC2+TC3
=30884121.45+6099504.27+119317.75
=37102943.47（元）
归集该校学生教育成本如下：
某中职学校教育成本构成表
（4）计算该校生均教育成本：
AC= ■=37102943.47/7442=4985.61（元）
则该中职学校校级学生生均教育成本为4985.61元。
（5）测算结果简要评价
由于采用不同的计算方法，许多学者在计算全国中职学校生均教育成本时得出了不同的数字，大多集中在2700一15600元之间，依据2010年全国各省中等职业学校生均公共财政预算教育事业费排名，全国平均水平为4800元左右，河南省中等职业学校生均公共财政预算教育事业费为3600元左右。笔者认为，按照本文的计算方法，考虑到该学校办学历史比较长、正处于新校区建设前期、升格高职待评估阶段，2011年度学校基础能力投入较往年增长显著等情况，测算使用的数据与河南省内中职学校相比相对较高，生均教育成本测算结果在5000元左右应基本属于正常或略高于正常水平，比省内高职院校生均教育成本略低，但也基本能够满足对该校的成本分析研究需要。
参考文献：
[1] 2011年企业财务会计报告编制手册，
经济科学出版社.
[2] 李捷，硕士论文，高等学校教育成本及其测算问题研究，2007.
[3] 《高等学校校会计制度》讲座，中国人民大学出版社，1998.11.
[4] 《最新高校财务会计管理制度全书》，中国财政经济管理出版社，2010年.
[5] 张言雄，谈谈中职学校的办学成本，
《科技咨询导报》，2006（1）.
（作者单位：刘兴革，哈尔滨商业大学；张言雄，哈尔滨商业大学2010级在职研究生 郑州工业贸易学校）