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[摘要]本文本人通过对影响工程造价质量的客观因素和主观因素的分析，提出防范工程造价审计风险的相应措施，以提高工程造价审计工作质量，有效控制工程造价。
[关键词]工程造价；审计工作；人员素质；质量控制
由于工程建设规模大，工期长，项目参加者众多，在实施过程中工程变更多，材料价格波动大，使得工程造价存在很大的不确定性。由于我国法律法规还不完善，合同管理水平较低，从而加大了工程造价审计工作的难度。目前我国工程造价审计工作还未能很好地发挥其应有的作用，审计工作质量总体水平不高，从而影响了项目的投资效果。因此，有必要进一步提高审计工作质量，促使工程造价审计工作朝着健康的方向发展。
工程造价审计是工程造价管理工作的重要组成部分。审计工作质量水平的高低，对能否客观反映建筑工程产品价值，能否有效控制工程造价、最大限度地发挥投资效益，都起着举足轻重的作用。
1.审计工作质量的影响因素
1.1客观因素
1.1.1审计法律环境的影响。
近年来，我国相继颁布实施了《建筑法》《招标投标法》《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》和《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》。这些法律法规的实施，对净化建筑市场、促使工程造价管理工作健康发展起着重要作用。但是，从目前的情况看，法律法规仍然不完善，存在着工程相关人员法律意识淡漠甚至公然践踏法律的现象，如在招投标过程中出现陪标、串标、抬标、行贿受贿等违法现象，一旦中标后即使在审计过程中发现问题，审计人员也无法更改中标价格；再如，由于业主方合同意识淡漠，施工合同条款不合理而导致工程造价审计工作很难开展。
1.1.2审计外部环境的影响。
(1)承包商虚报高套。由于建筑市场竞争激烈，承包商为得到工程，在报价时不惜压价竞争。一旦中标后，承包商为了获利，往往利用工程变更的机会恶意提高工程造价。如虚报工程量、高套定额、提高工程取费标准、加大材料用量、提高材料价格。如笔者审计的某工程，承包商报送的工程变更签证中，有一项墙面瓷砖采用干粉黏结剂镶贴，而干粉黏结剂的价格用的却是油漆工程中此类产品的价格，仅此一项就虚增造价约l4万元。又如某分项工程，承包商投标报价为1O．5万元，而到竣工结算时报送价格为38万元，经过审计发现，承包商利用工程变更虚报工程量。审计后实际工程造价为23万元，虚报工程造价15万元，虚报额占总价的65.5％。
(2)监理人员工作不力。监理工作直接决定工程造价是否能够得到有效控制，因此，监理人员在工程实施过程中应当加强工程造价的控制工作。但是，由于我国监理人员总体素质不高，使得监理阶段工程造价控制工作形同虚设。更有甚者，有些监理人员与承包商勾结，弄虚作假，乱支点工，重复签证，虚假签证，恶意夸大工程造价，给工程造价审计工作带来很大麻烦。
(3)审计取证困难。造价审计工作需要大量工程资料作为证据，工程资料是否齐全、准确直接影响造价审计工作质量。其中有很多问题需要工程参加者加以配合，但是，由于缺乏约束机制，工程参加者配合缺乏积极性。更有甚者，由于种种原因，有些参加者不仅不配合，反而没置障碍。在没有强制手段的情况下，无法保证工程造价审计工作质量。
1.2主观因素
1.2.1审计技术的局限性。
现代审计工作的突出特点是实行抽样审计。由于工程造价审计工作量大，时间紧，迫使造价审计人员选择更加节省人力和时间的审核方法。如重视工程量大，造价高的分项工程，忽视零星工程；对钢筋工程实行抽样审核方法等等。
1.2.2审计内容的复杂性。
工程造价审计一般不直接参与工程建设，而主要是以工程信息为媒介的间接审计。审计后的工程造价能否准确、客观地反映建筑工程产品价值在很大程度上取决于工程信息是否准确齐全。同时，由于工程涉及面广，既包括士建工程，也包括安装工程、装饰工程、市政工程等。这就要求工程造价审计人员具备丰富的专业知识，否则造价审计工作就难以取得满意的结果。
1.2.3审计内部因素的影响。
(1)从业人员素质。从业人员素质直接影响审计工作质量，如果审计工作人员具备丰富的专业知识和审计经验，具有较高的职业道德和较强的工作责任心，审计工作质量就较高；反之，审计工作质量就难以保证。
(2)审计单位内部管理水平。审计单位内部管理制度是否健全，管理工作是否有效，均会对审计工作质量产生重大影响。
1.3提高审计工作质量的措施
1.3.1提高审计人员的素质
1.3.2树立审计质量意识。
从审计人员的思想意识人手，树立质量意识，使大家认识到审核质量关系到国家利益、声誉和权威；加强法则教育，提高个人道德修养，培养高尚人格。只有这样才能确保造价审计工作质量。
1.4加强职业道德建设。
职业道德是造价审计人员在执业过程中应当遵守的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到相应的标准。只有严格职业道德要求，在工作中恪守独立、客观、公正的原则，才能保证审计工作质量，确保不会发生重大人为审计事故。
1.5提高执业水平。
工程造价审计的目的是对工程造价进行准确估算。估算的准确与否取决于审计人员的经验和专业能力。工程造价的形成贯穿于工程建设的全过程，涉及面非常广，因此，审计人员不但要具备相应的专业知识，还需要具备丰富的实践经验。这就要求审计人员不断加强业务学习，丰富实践经验，以提高审计工作质量。
2.建立健全造价审计管理制度
2.1工程造价档案管理制度。
工程造价信息包括工程合同、招投标文件、施工图纸、变更签证、工程验收资料、人工、材料价格
信息等与工程造价相关的资料。这要求造价审计人员在工程建设初期就参与其中，及时收集工程造价信息资料，确保工程造价审计质量。
2.2执业资格制度和审计责任制度。
为保证工程造价审计质量，造价审计人员应当具备相应的执业资格，并按照其执业资格等级确定各自审核的范围和专业。同时，实行造价审计签名负责制，由审计人员对自己所审核的工程造价全权负责，以提高审计工作质量意识。
2.3专业负责人把关否决制。
实行专业分组，由专业负责人把关，通过单方造价、主要材料单方消耗指标审查工程造价审计质量，如发现审计结果与实际工程造价存在较大差异，责令审计人员重新审计。
2.4考核奖惩制度。
对工程造价审计工作进行层层控制，采取多种方法，从影响审计质量的各个因素人手，定期对审计人员的审计质量进行考核，并将考核结果与奖惩联系在一起，以激发审计人员的主动性、积极性和创造性。
2.5依法审计。
在工程造价审计工作中，严格遵守我国法律法规，按照工程量计算规则核对工程量计算的真实性和准确性，按照国家和地方建设主管部门颁布的定额和取费标准套用定额和取费，将工程造价审计工作纳入法制化轨道。
2.6对工程实行全过程跟踪。
工程造价审计主要是以工程资料为依据进行间接审计，一般不直接参与工程建设。由于不能直接掌握工程的实际情况，只能通过反馈的工程信息资料间接了解工程情况，审计后的工程造价是否准确、客观在很大程度上取决于工程信息是否准确齐全。在实际工作中，有些承包商将对自己有利的变更签证提供出来，而隐藏于己不利的工程资料，业主方或监理人员有时由于工作疏忽，提供的资料也不齐全，而审计人员又不掌握工程实际情况，这样，工程造价审计质量就无法得到保证。因此，审计人员应当及早主动介入并对工程实施进行全过程追踪，如参与工程招投标标底和报价的审核工作，参与施工合同的签订，对工程变更推行审批和备案制度，以便审计人员能够获得第一手资料，保证审计工作真实客观。
2.7建立约束机制。
约束各工程参与方的行为，杜绝弄虚作假和缺乏责任心的现象发生。对承包商建立信用评价制度，如果承包商虚估高套，弄虚作假，除了按规定审计以外，对其信用进行扣分，当达到一定分值以后，通知有关部门，建议停止其参加本单位工程投标一次；如果分值达到一定极限，建议取消其参加本单位工程投标资格。对监理单位，建立工程档案定期交流制度，要求监理人员定期将相关工程资料副本报送审计部门，并对相关人员加强监督，以杜绝渎职和腐败现象的发生。
2.8加强与相关单位的协作和交流。
工程造价审计工作离不开工程资料，工程资料是否齐全、准确直接影响造价审计工作质量。这就需要众多工程参加者加以支持和配合，以保证工程资料真实完整。同时，正确处理甲乙双方的关系，坚持客观、公正、平等的审计原则，切实维护双方的合法权益，实事求是，保证工程造价真实、合理。
3.结束语
综上所述，提高工程造价审计工作质量，有效控制工程造价，关键在于改变现行的工程造价审计模式-在工程完工后进行，属于事后审计。在这种审计模式下，出现了审计滞后性严重、审计难度大、资料不准确齐全、审计监督权力发挥的空间小、审计结果缺少法律支持等问题。如何有效的解决这些矛盾，笔者认为关键就是要充分发挥审计机关的监督职能，加强工程造价的事前、事中控制，改变旧的审计模式，大力发展工程造价跟踪审计。
［文章编号］1006-7619(2009)06-24-504
[关键词]工程造价；审计工作；人员素质；质量控制
由于工程建设规模大，工期长，项目参加者众多，在实施过程中工程变更多，材料价格波动大，使得工程造价存在很大的不确定性。由于我国法律法规还不完善，合同管理水平较低，从而加大了工程造价审计工作的难度。目前我国工程造价审计工作还未能很好地发挥其应有的作用，审计工作质量总体水平不高，从而影响了项目的投资效果。因此，有必要进一步提高审计工作质量，促使工程造价审计工作朝着健康的方向发展。
工程造价审计是工程造价管理工作的重要组成部分。审计工作质量水平的高低，对能否客观反映建筑工程产品价值，能否有效控制工程造价、最大限度地发挥投资效益，都起着举足轻重的作用。
1.审计工作质量的影响因素
1.1客观因素
1.1.1审计法律环境的影响。
近年来，我国相继颁布实施了《建筑法》《招标投标法》《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》和《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》。这些法律法规的实施，对净化建筑市场、促使工程造价管理工作健康发展起着重要作用。但是，从目前的情况看，法律法规仍然不完善，存在着工程相关人员法律意识淡漠甚至公然践踏法律的现象，如在招投标过程中出现陪标、串标、抬标、行贿受贿等违法现象，一旦中标后即使在审计过程中发现问题，审计人员也无法更改中标价格；再如，由于业主方合同意识淡漠，施工合同条款不合理而导致工程造价审计工作很难开展。
1.1.2审计外部环境的影响。
(1)承包商虚报高套。由于建筑市场竞争激烈，承包商为得到工程，在报价时不惜压价竞争。一旦中标后，承包商为了获利，往往利用工程变更的机会恶意提高工程造价。如虚报工程量、高套定额、提高工程取费标准、加大材料用量、提高材料价格。如笔者审计的某工程，承包商报送的工程变更签证中，有一项墙面瓷砖采用干粉黏结剂镶贴，而干粉黏结剂的价格用的却是油漆工程中此类产品的价格，仅此一项就虚增造价约l4万元。又如某分项工程，承包商投标报价为1O．5万元，而到竣工结算时报送价格为38万元，经过审计发现，承包商利用工程变更虚报工程量。审计后实际工程造价为23万元，虚报工程造价15万元，虚报额占总价的65.5％。
(2)监理人员工作不力。监理工作直接决定工程造价是否能够得到有效控制，因此，监理人员在工程实施过程中应当加强工程造价的控制工作。但是，由于我国监理人员总体素质不高，使得监理阶段工程造价控制工作形同虚设。更有甚者，有些监理人员与承包商勾结，弄虚作假，乱支点工，重复签证，虚假签证，恶意夸大工程造价，给工程造价审计工作带来很大麻烦。
(3)审计取证困难。造价审计工作需要大量工程资料作为证据，工程资料是否齐全、准确直接影响造价审计工作质量。其中有很多问题需要工程参加者加以配合，但是，由于缺乏约束机制，工程参加者配合缺乏积极性。更有甚者，由于种种原因，有些参加者不仅不配合，反而没置障碍。在没有强制手段的情况下，无法保证工程造价审计工作质量。
1.2主观因素
1.2.1审计技术的局限性。
现代审计工作的突出特点是实行抽样审计。由于工程造价审计工作量大，时间紧，迫使造价审计人员选择更加节省人力和时间的审核方法。如重视工程量大，造价高的分项工程，忽视零星工程；对钢筋工程实行抽样审核方法等等。
1.2.2审计内容的复杂性。
工程造价审计一般不直接参与工程建设，而主要是以工程信息为媒介的间接审计。审计后的工程造价能否准确、客观地反映建筑工程产品价值在很大程度上取决于工程信息是否准确齐全。同时，由于工程涉及面广，既包括士建工程，也包括安装工程、装饰工程、市政工程等。这就要求工程造价审计人员具备丰富的专业知识，否则造价审计工作就难以取得满意的结果。
1.2.3审计内部因素的影响。
(1)从业人员素质。从业人员素质直接影响审计工作质量，如果审计工作人员具备丰富的专业知识和审计经验，具有较高的职业道德和较强的工作责任心，审计工作质量就较高；反之，审计工作质量就难以保证。
(2)审计单位内部管理水平。审计单位内部管理制度是否健全，管理工作是否有效，均会对审计工作质量产生重大影响。
1.3提高审计工作质量的措施
1.3.1提高审计人员的素质
1.3.2树立审计质量意识。
从审计人员的思想意识人手，树立质量意识，使大家认识到审核质量关系到国家利益、声誉和权威；加强法则教育，提高个人道德修养，培养高尚人格。只有这样才能确保造价审计工作质量。
1.4加强职业道德建设。
职业道德是造价审计人员在执业过程中应当遵守的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到相应的标准。只有严格职业道德要求，在工作中恪守独立、客观、公正的原则，才能保证审计工作质量，确保不会发生重大人为审计事故。
1.5提高执业水平。
工程造价审计的目的是对工程造价进行准确估算。估算的准确与否取决于审计人员的经验和专业能力。工程造价的形成贯穿于工程建设的全过程，涉及面非常广，因此，审计人员不但要具备相应的专业知识，还需要具备丰富的实践经验。这就要求审计人员不断加强业务学习，丰富实践经验，以提高审计工作质量。
2.建立健全造价审计管理制度
2.1工程造价档案管理制度。
工程造价信息包括工程合同、招投标文件、施工图纸、变更签证、工程验收资料、人工、材料价格
信息等与工程造价相关的资料。这要求造价审计人员在工程建设初期就参与其中，及时收集工程造价信息资料，确保工程造价审计质量。
2.2执业资格制度和审计责任制度。
为保证工程造价审计质量，造价审计人员应当具备相应的执业资格，并按照其执业资格等级确定各自审核的范围和专业。同时，实行造价审计签名负责制，由审计人员对自己所审核的工程造价全权负责，以提高审计工作质量意识。
2.3专业负责人把关否决制。
实行专业分组，由专业负责人把关，通过单方造价、主要材料单方消耗指标审查工程造价审计质量，如发现审计结果与实际工程造价存在较大差异，责令审计人员重新审计。
2.4考核奖惩制度。
对工程造价审计工作进行层层控制，采取多种方法，从影响审计质量的各个因素人手，定期对审计人员的审计质量进行考核，并将考核结果与奖惩联系在一起，以激发审计人员的主动性、积极性和创造性。
2.5依法审计。
在工程造价审计工作中，严格遵守我国法律法规，按照工程量计算规则核对工程量计算的真实性和准确性，按照国家和地方建设主管部门颁布的定额和取费标准套用定额和取费，将工程造价审计工作纳入法制化轨道。
2.6对工程实行全过程跟踪。
工程造价审计主要是以工程资料为依据进行间接审计，一般不直接参与工程建设。由于不能直接掌握工程的实际情况，只能通过反馈的工程信息资料间接了解工程情况，审计后的工程造价是否准确、客观在很大程度上取决于工程信息是否准确齐全。在实际工作中，有些承包商将对自己有利的变更签证提供出来，而隐藏于己不利的工程资料，业主方或监理人员有时由于工作疏忽，提供的资料也不齐全，而审计人员又不掌握工程实际情况，这样，工程造价审计质量就无法得到保证。因此，审计人员应当及早主动介入并对工程实施进行全过程追踪，如参与工程招投标标底和报价的审核工作，参与施工合同的签订，对工程变更推行审批和备案制度，以便审计人员能够获得第一手资料，保证审计工作真实客观。
2.7建立约束机制。
约束各工程参与方的行为，杜绝弄虚作假和缺乏责任心的现象发生。对承包商建立信用评价制度，如果承包商虚估高套，弄虚作假，除了按规定审计以外，对其信用进行扣分，当达到一定分值以后，通知有关部门，建议停止其参加本单位工程投标一次；如果分值达到一定极限，建议取消其参加本单位工程投标资格。对监理单位，建立工程档案定期交流制度，要求监理人员定期将相关工程资料副本报送审计部门，并对相关人员加强监督，以杜绝渎职和腐败现象的发生。
2.8加强与相关单位的协作和交流。
工程造价审计工作离不开工程资料，工程资料是否齐全、准确直接影响造价审计工作质量。这就需要众多工程参加者加以支持和配合，以保证工程资料真实完整。同时，正确处理甲乙双方的关系，坚持客观、公正、平等的审计原则，切实维护双方的合法权益，实事求是，保证工程造价真实、合理。
3.结束语
综上所述，提高工程造价审计工作质量，有效控制工程造价，关键在于改变现行的工程造价审计模式-在工程完工后进行，属于事后审计。在这种审计模式下，出现了审计滞后性严重、审计难度大、资料不准确齐全、审计监督权力发挥的空间小、审计结果缺少法律支持等问题。如何有效的解决这些矛盾，笔者认为关键就是要充分发挥审计机关的监督职能，加强工程造价的事前、事中控制，改变旧的审计模式，大力发展工程造价跟踪审计。
［文章编号］1006-7619(2009)06-24-504