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作者简介：苗祥涛（1989.08-），男，山东枣庄人，云南民族大学呈贡校区管理学院会计学，在读研究生。
摘要：审计诚信是经济社会发展的客观要求。而且诚信不仅是审计行业对社会所应承担的责任和义务，也是审计行业生存与发展的基础，本文通过研究了民间审计诚信的涵义、现状、审计诚信问题的缺失，以从而发现了一些的问题，并在此基础上提出的一系列的对策建议。
关键词：审计风险；诚信文化；风险控制
近年来不断由审计失败事件曝光，注册会计师的诚信问题影响了社会公众的信心，影响了正常的社会经济秩序和社会经济发展。而诚信是注册会计师行业的行业之规、立业之本和执业之基。目前注册会计师的诚信危机问题已成为我国注册会计师行业面临生存和发展的关键问题。因此，在市场经济大环境下，分析注册会计师诚信危机具有重要意义。
一、审计风险产生的原因
（一） 环境因素
1.现阶段我国处于经济的高速发展过程中法律环境的不断变化是审计风险产生的重要原因之一，审计作为经济活动的一个重要组成部分，必然要受到法律的管制和监督。随着相关法律的不断完善，公民法律观念的增强，对审计的影响不断加大，审计风险也随之增大。
2.资本的全球化经济发展的不稳定因素显著增加，企业的规模也不断扩大。公司为了在激烈的竞争环境中发展交易活动不断复杂化，这些因素对审计人员形成恰当的审计意见的难度不断加大。现代审计活动已经成为被审计单位与第三方利益相关方之间关系变动与维持的中心。各利益相关方对审计报告的依赖程度增强，也是审计风险产生的原因之一。
（二）内部因素
1.审计人员专业胜任能力的有限性。专业胜任能力是审计人员接受审计业务的重要条件，专业胜任能力包括专业技术所需的各种专业知识、精湛的实务能力和丰富的实践经验。审计人员的专业能力不能胜任会导致不能实施正确的审计程序得到不恰当的审计结论。
2.审计人员的社会责任心和应有的职业关注也是影响审计风险的重要因素。审计人员应承担起应有的社会责任，根据审计对象的特征制定合理的审计计划实施适当的审计程序，以查出对财务报表有重大影响的错误或舞弊行为，同时审计人员在实施审计程序的过程中保持应有的职业关注和职业怀疑的态度，关注被审计单位中存在的问题。审计人员的工作责任心，要求审计人员德才兼备，可因种种因素， 并不是人人能达到这一要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。
3.虽然现代审计是风险导向的审计模式，但是审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷，审计人员在审计过程中审计成本和审计风险的均衡，审计程序的固有局限性，以及选择的审计抽样方法，导致了审计必然会存在一定的风险。
二、审计与诚信
为维护社会主义市场经济的健康发展，需要诚信的支持。审计活动作为经济运行的综合监督行为，它的性质、职能、地位和作用，决定着它在加强社会经济诚信体系建设中将起到不可替代的作用。健全和维护社会主义市场经济的诚信体系，审计部门有重要责任。审计部门必须强化诚信理念，才能为促进社会主义市场经济诚信体系的建设发挥其作用。
在审计计划阶段，审计人员以及事务所面临的最大风险就是考虑是否承接特定的业务。在该阶段，审计师通过对客户经营风险的评估，结合事务所和自身的风险承受能力，决定是否和客户建立契约关系。如果选择失误，不仅可能使事务所多年的经营收入毁于一旦，还可能因此招致法律诉讼，损害事务所苦心经营多年的职业声誉。
在审计实施环节，诚信文化可以约束审计人员职业判断时道德风险的发生概率，从而达到调控检查风险的效果。检查风险指注册会计师通过执行审计程序，识别检查出财务报表中重大错报的可能性。在审计程序执行环节，根据计划阶段风险评估的结果，以此作为该阶段起点即审计目标，根据审计目标制定总体审计策略和设计具体的审计程序，界定审计范围，最终获取充分、适当的审计证据。
在审计报告阶段，诚信文化有利于契约双方的沟通协调。诚信的作用在于，只有审计人员具备内在的诚意，作为对立方的管理层才会相信我们，从而乐于接受调整建议。诚信是双方的互动，只有我们具备诚意，才能换取对方的谅解和信任。最终达到双方的和谐与双赢。
三、审计诚信的缺失引起审计风险
（一）经济利益的诱惑是审计人员参与造假，导致审计诚信危机的诱因
市场经济的参与者把追求经济利润的最大化作为行为的出发点和最终归宿，具有很强的功利性，而巨大的经济利益是虚假的财务信息背后的主要动力。企业通过提供虚假的会计信息骗取投资者、债权人及国家有关机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。在健全的资本市场中，失信将获得一次性收益，损失更多的长远利益。我国目前会计师事务所正处于买方市场的困境之下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，审计人员往往会在经济利益的驱动下出具虚假审计报告。
（二）独立性的缺失是审计人员诚信问题的根源
独立性是审计的灵魂，审计人员保持客观公正独立，才有可能诚实守信。审计人员的独立性为双向独立，既要独立于财务报告预期使用者，又要独立于被审计单位。但是，目前我国上市公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，破坏了审计行业的基本属性——独立性。审计属于服务性行业，审计客户永远是他们主要收入来源。由于我国目前审计市场为买方市场竞争激烈，国内小会计事务所为了生存，靠降低审计收费，拉关系来争夺客户。审计收费的降低可能会是审计人员减少必要的审计程序来降低成本。导致审计风险的增大。
四、审计诚信缺失的控制方法
（一）完善审计人员准入机制加强从业人员职业道德建设。把不诚信人员挡在门外。CPA道德水准的高低对各种业务规范的贯彻执行是一种决定性因素。因此，要重视职业道德教育，制定CPA的职业道德细则，在后续教育、资格考试和大学会计教育等各环节，增加职业道德教育的内容，运用多种手段对审计从业人员进行职业道德教育。同时制定相应的诚信考核制度，引进配套的激励机制。 （二）提高审计人员的专业胜任能力。注册会计师审计的目的是对被审计单位财务报表不存在错误或舞弊导致的重大错报提供合理保证。这种高水平的保证依靠审计从业人员丰富的实践经验和专业能力。这就要求审计的从业人员要不断地加强自身执业水平的修养，不断地学习工作中碰到的新问题，不断地丰富实践经验，不断地提高自己分析问题判断问题的能力。只有具备相当的专业素质能力才能尽量减少审计风险的发生。
（三）强化诚信制度建设。建立社会经济活动参与者的信用档案，定期公布不良信用记录，使有不良行为记录者无处藏身，名誉扫地。完善诚信教育体系。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。建立从小学到大学的诚信教育体系以及职业诚信教育规范。强化《会计职业道德准则》和《审计职业道德准则》和《公民道德建设实施纲要》的重要地位，强化会计从业人员继续教育中诚信教育，树立正确的道德观、价值观。（作者单位：云南民族大学管理学院会计学）
参考文献：
[1]苏运法.论内部审计的风险与控制[J].审计理论与实践.2003，（03）
[2]王思妍.审计风险及其合理控制[J].中山大学学报论丛.2005，（03）
[3]齐大双.审计风险及其控制途径[J].荆门职业技术学院学报.2000，（05）
[4]徐艳.浅议控制审计风险的对策[J].商业经济.2006，（09）
[5]张瑞明.审计风险及其与审计重要性和审计证据的关系[J].科技情报开发与经济.2005，（18）
[6]李赢.防范审计风险对策的思考[J].科技信息（学术研究）.2006，（06）
[7]苏永强.产权、契约与审计——对审计本质的再认识[J].财会通讯（学术版）.2004，（12）
[8]罗正英.上市公司信息披露诚信机制的建立与完善[J].会计研究.2002，（08）
[9]周莉.我国注册会计师行业诚信问题研究[J].商场现代化.2009，（03）
[10]吴琦华.吴光明.审计风险的成因与对策[J].商业经济与管理.2000，（07）
[11]封铁英，段兴民.试论审计风险及其防范与控制[J].西安交通大学学报.2002，（06）
[12]胡春元.论审计风险[J].当代经济科学.1998（05）
摘要：审计诚信是经济社会发展的客观要求。而且诚信不仅是审计行业对社会所应承担的责任和义务，也是审计行业生存与发展的基础，本文通过研究了民间审计诚信的涵义、现状、审计诚信问题的缺失，以从而发现了一些的问题，并在此基础上提出的一系列的对策建议。
关键词：审计风险；诚信文化；风险控制
近年来不断由审计失败事件曝光，注册会计师的诚信问题影响了社会公众的信心，影响了正常的社会经济秩序和社会经济发展。而诚信是注册会计师行业的行业之规、立业之本和执业之基。目前注册会计师的诚信危机问题已成为我国注册会计师行业面临生存和发展的关键问题。因此，在市场经济大环境下，分析注册会计师诚信危机具有重要意义。
一、审计风险产生的原因
（一） 环境因素
1.现阶段我国处于经济的高速发展过程中法律环境的不断变化是审计风险产生的重要原因之一，审计作为经济活动的一个重要组成部分，必然要受到法律的管制和监督。随着相关法律的不断完善，公民法律观念的增强，对审计的影响不断加大，审计风险也随之增大。
2.资本的全球化经济发展的不稳定因素显著增加，企业的规模也不断扩大。公司为了在激烈的竞争环境中发展交易活动不断复杂化，这些因素对审计人员形成恰当的审计意见的难度不断加大。现代审计活动已经成为被审计单位与第三方利益相关方之间关系变动与维持的中心。各利益相关方对审计报告的依赖程度增强，也是审计风险产生的原因之一。
（二）内部因素
1.审计人员专业胜任能力的有限性。专业胜任能力是审计人员接受审计业务的重要条件，专业胜任能力包括专业技术所需的各种专业知识、精湛的实务能力和丰富的实践经验。审计人员的专业能力不能胜任会导致不能实施正确的审计程序得到不恰当的审计结论。
2.审计人员的社会责任心和应有的职业关注也是影响审计风险的重要因素。审计人员应承担起应有的社会责任，根据审计对象的特征制定合理的审计计划实施适当的审计程序，以查出对财务报表有重大影响的错误或舞弊行为，同时审计人员在实施审计程序的过程中保持应有的职业关注和职业怀疑的态度，关注被审计单位中存在的问题。审计人员的工作责任心，要求审计人员德才兼备，可因种种因素， 并不是人人能达到这一要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。
3.虽然现代审计是风险导向的审计模式，但是审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷，审计人员在审计过程中审计成本和审计风险的均衡，审计程序的固有局限性，以及选择的审计抽样方法，导致了审计必然会存在一定的风险。
二、审计与诚信
为维护社会主义市场经济的健康发展，需要诚信的支持。审计活动作为经济运行的综合监督行为，它的性质、职能、地位和作用，决定着它在加强社会经济诚信体系建设中将起到不可替代的作用。健全和维护社会主义市场经济的诚信体系，审计部门有重要责任。审计部门必须强化诚信理念，才能为促进社会主义市场经济诚信体系的建设发挥其作用。
在审计计划阶段，审计人员以及事务所面临的最大风险就是考虑是否承接特定的业务。在该阶段，审计师通过对客户经营风险的评估，结合事务所和自身的风险承受能力，决定是否和客户建立契约关系。如果选择失误，不仅可能使事务所多年的经营收入毁于一旦，还可能因此招致法律诉讼，损害事务所苦心经营多年的职业声誉。
在审计实施环节，诚信文化可以约束审计人员职业判断时道德风险的发生概率，从而达到调控检查风险的效果。检查风险指注册会计师通过执行审计程序，识别检查出财务报表中重大错报的可能性。在审计程序执行环节，根据计划阶段风险评估的结果，以此作为该阶段起点即审计目标，根据审计目标制定总体审计策略和设计具体的审计程序，界定审计范围，最终获取充分、适当的审计证据。
在审计报告阶段，诚信文化有利于契约双方的沟通协调。诚信的作用在于，只有审计人员具备内在的诚意，作为对立方的管理层才会相信我们，从而乐于接受调整建议。诚信是双方的互动，只有我们具备诚意，才能换取对方的谅解和信任。最终达到双方的和谐与双赢。
三、审计诚信的缺失引起审计风险
（一）经济利益的诱惑是审计人员参与造假，导致审计诚信危机的诱因
市场经济的参与者把追求经济利润的最大化作为行为的出发点和最终归宿，具有很强的功利性，而巨大的经济利益是虚假的财务信息背后的主要动力。企业通过提供虚假的会计信息骗取投资者、债权人及国家有关机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。在健全的资本市场中，失信将获得一次性收益，损失更多的长远利益。我国目前会计师事务所正处于买方市场的困境之下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，审计人员往往会在经济利益的驱动下出具虚假审计报告。
（二）独立性的缺失是审计人员诚信问题的根源
独立性是审计的灵魂，审计人员保持客观公正独立，才有可能诚实守信。审计人员的独立性为双向独立，既要独立于财务报告预期使用者，又要独立于被审计单位。但是，目前我国上市公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，破坏了审计行业的基本属性——独立性。审计属于服务性行业，审计客户永远是他们主要收入来源。由于我国目前审计市场为买方市场竞争激烈，国内小会计事务所为了生存，靠降低审计收费，拉关系来争夺客户。审计收费的降低可能会是审计人员减少必要的审计程序来降低成本。导致审计风险的增大。
四、审计诚信缺失的控制方法
（一）完善审计人员准入机制加强从业人员职业道德建设。把不诚信人员挡在门外。CPA道德水准的高低对各种业务规范的贯彻执行是一种决定性因素。因此，要重视职业道德教育，制定CPA的职业道德细则，在后续教育、资格考试和大学会计教育等各环节，增加职业道德教育的内容，运用多种手段对审计从业人员进行职业道德教育。同时制定相应的诚信考核制度，引进配套的激励机制。 （二）提高审计人员的专业胜任能力。注册会计师审计的目的是对被审计单位财务报表不存在错误或舞弊导致的重大错报提供合理保证。这种高水平的保证依靠审计从业人员丰富的实践经验和专业能力。这就要求审计的从业人员要不断地加强自身执业水平的修养，不断地学习工作中碰到的新问题，不断地丰富实践经验，不断地提高自己分析问题判断问题的能力。只有具备相当的专业素质能力才能尽量减少审计风险的发生。
（三）强化诚信制度建设。建立社会经济活动参与者的信用档案，定期公布不良信用记录，使有不良行为记录者无处藏身，名誉扫地。完善诚信教育体系。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。建立从小学到大学的诚信教育体系以及职业诚信教育规范。强化《会计职业道德准则》和《审计职业道德准则》和《公民道德建设实施纲要》的重要地位，强化会计从业人员继续教育中诚信教育，树立正确的道德观、价值观。（作者单位：云南民族大学管理学院会计学）
参考文献：
[1]苏运法.论内部审计的风险与控制[J].审计理论与实践.2003，（03）
[2]王思妍.审计风险及其合理控制[J].中山大学学报论丛.2005，（03）
[3]齐大双.审计风险及其控制途径[J].荆门职业技术学院学报.2000，（05）
[4]徐艳.浅议控制审计风险的对策[J].商业经济.2006，（09）
[5]张瑞明.审计风险及其与审计重要性和审计证据的关系[J].科技情报开发与经济.2005，（18）
[6]李赢.防范审计风险对策的思考[J].科技信息（学术研究）.2006，（06）
[7]苏永强.产权、契约与审计——对审计本质的再认识[J].财会通讯（学术版）.2004，（12）
[8]罗正英.上市公司信息披露诚信机制的建立与完善[J].会计研究.2002，（08）
[9]周莉.我国注册会计师行业诚信问题研究[J].商场现代化.2009，（03）
[10]吴琦华.吴光明.审计风险的成因与对策[J].商业经济与管理.2000，（07）
[11]封铁英，段兴民.试论审计风险及其防范与控制[J].西安交通大学学报.2002，（06）
[12]胡春元.论审计风险[J].当代经济科学.1998（05）