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摘 要：本文通过对国内外先进的内控理论、观念、原则和方法的引用，对上市化工股份有限公司及该公司应收账款的内部控制进行了分析，了解和掌握该公司在应收账款方面已采取的措施，调研该公司在应收账款管理方面的先进举措和经验，并以内部控制理论为指导，深入分析该公司目前应收账款模式的优点和不足，然后再对该公司应收账款内部控制中存在的问题提出一系列改进措施和完善建议。
关键词：应收账款；财务管理；内部控制
一、上市公司应收账款内部控制存在的问题
（一）信用管理部门缺失
上市公司并没有设置独立的信用管理部门，催款工作主要是营销部门为主、财务部门为辅进行的，财务部门主要是对应收账款回收情况进行记录，并进行账龄分析；营销部门负责了解客户资料、申请信用期限及额度，最后签订合同，但是财务部门掌握客户的资料有限，没有太多的条件去催款，因此和营销部门之间也会有矛盾。
（二）部门职能分配欠妥
上市公司设有营销部门，营销部门的主要任务是洽谈业务，扩大产品的销量，同时也负责回笼应收款项。该方式貌似对应收账款进行了专人管理，但实际上存在较大风险。在销售激励机制下，应收账款不但不能实施有效的控制，反而是销售人员片面的追求增加销量，造成更恶劣的拖欠。实践证明，无论是从部门职能还是从销售人员对应收账款管理能力上看，营销部门无法很好的胜任应收账款风险管理的任务。
二、上市公司应收账款内部控制问题形成的原因
（一）组织结构与权责分配不合理
公司的组织结构规定了成员之间工作的分配以及相互的权利和流程关系。合理的组织结构不仅可以将合适的技术有效的运用到应收账款管理中的每项职能，也能够为工作职位配备恰当的知识水平和工作经验的员工。各部门之间的工作应该有明确的分配以及相互的联系和沟通，应收账款的管理不是简单的财务部门通知营销部门催款，这需要各部门之间的合作。
（二）管理层急功近利
上市公司高层的管理人员在公司刚成立的时候，管理层就制定了占领市场的计划，也是因此营销部门才采取了大量的赊销手段，来扩大市场份额，上市公司的销售量是有了非常大的提高，但是相应的应收货款占据整个销售额的比重也很大。随着公司销售量稳定后，企业的销售业绩趋于平缓甚至有所下降，这时公司所累积的以及新增加的应收账款的金额更大，如果在短时期内不能及时的收回，那么公司就会面临资金链受阻的风险。而且，随着应收账款的增加，销售成本也有所增加，从而导致金融坏账风险增加，而公司的收益减少。
（三）部门间缺乏信息沟通
部门之间缺乏信息沟通必将影响应收账款的管理，化工行业点多面广，信息不对称是常有之事，同部门不同工种人员之间资料的传递不及时、销售部与公司主管部门沟通不协调，都影响应收账款的及时回收。
三、加强上市公司应收账款内部控制的对策
（一）完善组织结构与权责分配
1.设立信用管理部门
目前，上市公司应收账款的内部控制主要还是依靠营销部门和财务部门，公司并没有独立的信用部门。借鉴其他业务发展比较好的外企，公司应该设立独立的信用管理部门，并配备相应的信用管理人员。信用管理部门主要履行以下职责：
（1）收集客户的基本资料。主要是核实客户公司的名称、地址、成立时间、法人、股东、注册资料以及工商注册号等信息是否属实，还要收集其主营业务以及所属行业的信息，分析该行业的发展状况以及未来的发展趋势，客户是否有经营上、偿债能力等方面得重大变化或者违规的事项。
（2）额度和账期管理。上市公司要根据客户的信息档案，考虑到每个客户不同的实际情况，划分不同的信用等级，不同等级的客户将会有不同的信用额度和信用期限。公司根据客户的信用等级设定基本的额度和期限，并上报管理层审批。
（3）对于逾期的应收账款，信用部门应该及时的催收，可以通过电话、邮件、面访甚至停止工作等手段，保证应收账款及时收回。如果没有让客户支付正常的收集方法，公司可以采取法律途径来解决。
2.制定合理的信用政策
在明确了信用管理部门的主要责任之后，公司也要配备相对应的信用政策。首先，我们要确认审批权限，划分一下各个层级的主管人员的等级，职位越高的等级越高，审批权限越高，当赊金销额达到某一值的时候，就需要相应等级的管理人员的审批。
（二）建立有效信息沟通系统
1.建立有效评价和反馈机制
一个公司的沟通包括部门内部沟通，部门之间的沟通和上下沟通。部门内部必须分工明确，流程合理，定期开会讨论，这样才能有效沟通。部门内部沟通需要做到：确保每个人了解内部控制制度条款，作用条件，明白自身所扮演的角色和需要承担的责任。同时还必须了解自身参与的活动是如何与其他人的工作发生联系的。部门之间的沟通主要通過信息系统，一旦发现问题要主动联系相关部门。当部门沟通出现意见分歧时，就要向上级反映。
2.升级信息管理系统
上市公司本身设有专门信息管理部门，负责公司信息化系统的建设。因此上市公司信息管理部门应全面升级管理信息系统，将公司各个部门业务流程集中同一个系统平台，相互影响、监督、控制和调整，从而更进一步地对应收账款进行控制。同时使公司营销部门，财务部门，信用部门之间可以互通信息有无，提高各个部门的工作效率，使信息反馈速度加快，提高应收账款的管理质量。此外公司还应持续性的增加信息管理与实际业务的拟合程度，同时根据不断变化的市场情况，设计并时刻保持更新升级相应的销售和收款的相关信息系统。
参考文献：
[1]徐彦国.浅析企业应收账款内部控制制度的构建[J].商品与质量，2011，（05）：12-13.
[2]曹虓虓.企业应收账款管理存在的问题及对策[J].商业经济，2014，（07）：21-22.
[3]杜娟.企业应收账款内部控制制度研究[D].天津：天津财经大学，2015.
[4]徐开金.企业应收账款管理研究[D].北京：清华大学，2014.
作者简介：
孙辉，浙江师范大学行知学院。
关键词：应收账款；财务管理；内部控制
一、上市公司应收账款内部控制存在的问题
（一）信用管理部门缺失
上市公司并没有设置独立的信用管理部门，催款工作主要是营销部门为主、财务部门为辅进行的，财务部门主要是对应收账款回收情况进行记录，并进行账龄分析；营销部门负责了解客户资料、申请信用期限及额度，最后签订合同，但是财务部门掌握客户的资料有限，没有太多的条件去催款，因此和营销部门之间也会有矛盾。
（二）部门职能分配欠妥
上市公司设有营销部门，营销部门的主要任务是洽谈业务，扩大产品的销量，同时也负责回笼应收款项。该方式貌似对应收账款进行了专人管理，但实际上存在较大风险。在销售激励机制下，应收账款不但不能实施有效的控制，反而是销售人员片面的追求增加销量，造成更恶劣的拖欠。实践证明，无论是从部门职能还是从销售人员对应收账款管理能力上看，营销部门无法很好的胜任应收账款风险管理的任务。
二、上市公司应收账款内部控制问题形成的原因
（一）组织结构与权责分配不合理
公司的组织结构规定了成员之间工作的分配以及相互的权利和流程关系。合理的组织结构不仅可以将合适的技术有效的运用到应收账款管理中的每项职能，也能够为工作职位配备恰当的知识水平和工作经验的员工。各部门之间的工作应该有明确的分配以及相互的联系和沟通，应收账款的管理不是简单的财务部门通知营销部门催款，这需要各部门之间的合作。
（二）管理层急功近利
上市公司高层的管理人员在公司刚成立的时候，管理层就制定了占领市场的计划，也是因此营销部门才采取了大量的赊销手段，来扩大市场份额，上市公司的销售量是有了非常大的提高，但是相应的应收货款占据整个销售额的比重也很大。随着公司销售量稳定后，企业的销售业绩趋于平缓甚至有所下降，这时公司所累积的以及新增加的应收账款的金额更大，如果在短时期内不能及时的收回，那么公司就会面临资金链受阻的风险。而且，随着应收账款的增加，销售成本也有所增加，从而导致金融坏账风险增加，而公司的收益减少。
（三）部门间缺乏信息沟通
部门之间缺乏信息沟通必将影响应收账款的管理，化工行业点多面广，信息不对称是常有之事，同部门不同工种人员之间资料的传递不及时、销售部与公司主管部门沟通不协调，都影响应收账款的及时回收。
三、加强上市公司应收账款内部控制的对策
（一）完善组织结构与权责分配
1.设立信用管理部门
目前，上市公司应收账款的内部控制主要还是依靠营销部门和财务部门，公司并没有独立的信用部门。借鉴其他业务发展比较好的外企，公司应该设立独立的信用管理部门，并配备相应的信用管理人员。信用管理部门主要履行以下职责：
（1）收集客户的基本资料。主要是核实客户公司的名称、地址、成立时间、法人、股东、注册资料以及工商注册号等信息是否属实，还要收集其主营业务以及所属行业的信息，分析该行业的发展状况以及未来的发展趋势，客户是否有经营上、偿债能力等方面得重大变化或者违规的事项。
（2）额度和账期管理。上市公司要根据客户的信息档案，考虑到每个客户不同的实际情况，划分不同的信用等级，不同等级的客户将会有不同的信用额度和信用期限。公司根据客户的信用等级设定基本的额度和期限，并上报管理层审批。
（3）对于逾期的应收账款，信用部门应该及时的催收，可以通过电话、邮件、面访甚至停止工作等手段，保证应收账款及时收回。如果没有让客户支付正常的收集方法，公司可以采取法律途径来解决。
2.制定合理的信用政策
在明确了信用管理部门的主要责任之后，公司也要配备相对应的信用政策。首先，我们要确认审批权限，划分一下各个层级的主管人员的等级，职位越高的等级越高，审批权限越高，当赊金销额达到某一值的时候，就需要相应等级的管理人员的审批。
（二）建立有效信息沟通系统
1.建立有效评价和反馈机制
一个公司的沟通包括部门内部沟通，部门之间的沟通和上下沟通。部门内部必须分工明确，流程合理，定期开会讨论，这样才能有效沟通。部门内部沟通需要做到：确保每个人了解内部控制制度条款，作用条件，明白自身所扮演的角色和需要承担的责任。同时还必须了解自身参与的活动是如何与其他人的工作发生联系的。部门之间的沟通主要通過信息系统，一旦发现问题要主动联系相关部门。当部门沟通出现意见分歧时，就要向上级反映。
2.升级信息管理系统
上市公司本身设有专门信息管理部门，负责公司信息化系统的建设。因此上市公司信息管理部门应全面升级管理信息系统，将公司各个部门业务流程集中同一个系统平台，相互影响、监督、控制和调整，从而更进一步地对应收账款进行控制。同时使公司营销部门，财务部门，信用部门之间可以互通信息有无，提高各个部门的工作效率，使信息反馈速度加快，提高应收账款的管理质量。此外公司还应持续性的增加信息管理与实际业务的拟合程度，同时根据不断变化的市场情况，设计并时刻保持更新升级相应的销售和收款的相关信息系统。
参考文献：
[1]徐彦国.浅析企业应收账款内部控制制度的构建[J].商品与质量，2011，（05）：12-13.
[2]曹虓虓.企业应收账款管理存在的问题及对策[J].商业经济，2014，（07）：21-22.
[3]杜娟.企业应收账款内部控制制度研究[D].天津：天津财经大学，2015.
[4]徐开金.企业应收账款管理研究[D].北京：清华大学，2014.
作者简介：
孙辉，浙江师范大学行知学院。