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【摘要】财务预算是企业生产经营工作中的重要工具，我们不应局囿于财务会计的角度，从资源配置、增值的战略高度重新认识财务预算工具，更侧重于从管理信息论和现金收付制编制财务预算，执行财务预算，考核预算执行效果，在资源收支平衡的基础上实现企业资源增值。
【关键词】财务预算 目标与侧重 基本框架 问题
从理论上来看，财务预算编制是企业的一项重要工作，但在我国的很多企业中，只是将期视作程序性的工作，财务预算基本上沦为无实际意义的费用计划书，其重要性实际排列于生产、市场销售工作之后。
出现这种现象的真正原因，在于企业并没有真正发现财务预算工作的意义，财务管理部门也没有真正掌握财务预算这一战略工具。
一、财务预算的目标与侧重
财务预算是对企业预算年度内的资源获取和分配的安排，既有战略上的意义，也有实务中的意义。财务会计是以对外报告为目标，以权责发生制为基础；财务预算应以提供管理信息为目标，侧重于收付实现制。财务预算要重点把握好企业的总体资源平衡，通俗地讲，就是要保证资金面的收支平衡。
二、财务预算的编制的基本框架
财务预算编制的基本框架在众多专业教材中都很清晰了，本文并无新颖之处；我们在明确了财务预算的目标、侧重点之后，对编制框架的理解就更加清晰、明确，相当于发现了这一框架真正想实现的任务：
（一）资金的来源编制：销售收入预算
（二）资金的耗费编制：生产成本预算、期间费用预算、资本性支出预算
（三）资金的平衡编制：来源和耗费相抵后，对盈余和缺口进行平衡，或贷款或分红
将上述业务预算综合后，就是一份重要、实用的财务预算。至于在此基础上形成的预计资产负债表、预计利润表，是水到渠成的事，但就其实质性意义而言，基础性的财务预算更为重要。
三、财务预算的执行问题
既然将财务预算定义为资源预算，就要将资源切割到各业务部门，刚性执行。最典型的莫如国家预算，实际就是对各级事业单位进行资源分配，一旦对预算完成相关程序，批复下达，极难有调整的空间。
作为企业财务预算，也应以此为借鉴，在完成预算初稿，充分与预算执行单位进行交流调整后，一经正式下达，不得轻易调整。
在下达预算前，必须对预算进行认真分解，将综合性预算分解为易理解和易操作的分块预算，销售收入预算譬如税赋，成本费用预算及资本性支出预算譬如财政拨款，这样比喻就更形象了：谁都想少缴税赋多要拨款。因此，财务预算管理部门的重要性就体现出来了。
如果明白了财务预算的重要性，重视财务预算管理部门的作用，企业的预算工作就上升到一个很重要的地位，当然，企业也会从中获益。
企业预算强调与国家财政预算拥有一样的刚性原则，但企业毕竟不是国家事业单位，面临着瞬息万变的经营环境，财务预算管理部门协同预算执行单位要审时度势，根据执行过程中的各种情况，对预算执行进行监测、分析、纠正偏差，预算刚性原则不意味着僵化预算。
再完美的预算也不是万能的，在遇到重大变化时，企业很可能采取重大财务举措应对，以确保预算目标，也可能收缩目标，极端时也会面临财务失败。
不管怎么说，财务预算为企业的经营提供了一份竭尽思考的资源配置计划，在编制过程中，必然要考虑各种极端的情况，对企业而言，不失为一次经营年度开始前的“沙盘演习”。由此，我们可以再次体味财务预算的实质意义，它并非可有可无的“花瓶。”
四、财务预算的考核问题
对于考核，已存在很多指标，如传统的利润指标、可控成本、部门可控边际贡献、投资报酬率、经济利润（EVA）。
（一）传统的利润指标
被诟病的较多，其优点是直接从会计报表中取数，方便快捷，缺点：（1）、以绝对值为考核指标，没有考虑不同单位的资本规模，投入产出比；（2）、权责发生制下的利润指标的质量不稳定，有较多的会计操作空间。
（二）可控成本指标
优点：对没有实行完全独立核算的生产单位适用，考核方式简便。
缺点：一是基准指标确定不易，既要依据历史成本数据积累，又要考虑用历史成本考核未来预算成本的适用性。例如：三年前生产资料价格和当前的价格是有很大差别的。二是要受限于项目类型差别的限制。例如：在沿海地区建造房屋与在西部地区建造房屋的成本投入是明显不一样的；三是可控成本与不可控成本的划分存在较大的主观性。
(三)部门可控边际贡献
其优点不用说了，其缺点还是可控与不可控的划界科学性。
可控成本指标和边际贡献指标都基于“成本性态”这一概念，即依据成本与生产量是否存在类线性函数关系为标准，划分成“变动成本”或“固定成本”，原则上将“固定成本”视为部门不可控成本，从而不予考核。
成本性态理论是一种比成熟的管理会计理论，但是在实际应用中受限性较大，原因在于：一是现实的成本性态远比数学模型复杂，在实务工作中要准确区分两类成本，难度很大；二是要在财务会计系统中再建立一套管理会计系统，必然要考虑投入产出比。
（四）EVA指标
又称经济利润、经济增加值，实际是在传统的会计利润基础上进行调整，先将金融活动影响予以剔除，将会计利润调整为经营利润，再扣除资产占用成本，获得经济利润。EVA指标对股东来说，比利润指标更加公平，因为它既扣除了融资利润和资产占用成本，也考虑了投入规模，是企业实际比上一会计年度“增加的利润”。
缺点：没有十全十美的事物，EVA指标也一样。从上面的分析可以看出，EVA本身是会计利润指标的变形，是基于权责发生制的，可以通过调节会计利润影响EVA指标，这在实务中已经得到验证。
五、结束语
基于对资源配置预算的认识，我们在进行财务预算执行的编制、执行、考核时，要重视收付实现制，要重点分析预算执行是否增加了企业的资源，是不是优质资源增加了。这里的资源，可以视为货币性资产与非货币性资产之和的代称。从财务会计实务看来，纷繁芜杂的会计准则既完善了会计对实务的解释能力，也无意中遗留了滥用会计政策的空间，我国现行的《企业会计准则》基本以国际会计准则为蓝本，实现了两者的实质性趋同。
与2006年以前的旧准则和旧会计制度相比，现行准则的规定更加流畅、简洁，但是，对资产公允价值与职业判断能力的强调，实际上弱化了“稳健性”原则。从已知的案例来看，即使是设计的比较全面的EVA指标，也可以通过美化利润表和资产负债表来实现粉饰，尤其是利润指标，对EVA指标影响很大。有时候，利润指标很好看，但是看一下现金流量表，就会发现经营现金流量指标很差，如果没有合理的解释，就是企业在掩耳盗铃。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，所以，预算考核以收付实现制为基础是很有必要的。
参考文献
[1]《2009年度注册会计师全国统一辅导教材.财务成本管理》.
【关键词】财务预算 目标与侧重 基本框架 问题
从理论上来看，财务预算编制是企业的一项重要工作，但在我国的很多企业中，只是将期视作程序性的工作，财务预算基本上沦为无实际意义的费用计划书，其重要性实际排列于生产、市场销售工作之后。
出现这种现象的真正原因，在于企业并没有真正发现财务预算工作的意义，财务管理部门也没有真正掌握财务预算这一战略工具。
一、财务预算的目标与侧重
财务预算是对企业预算年度内的资源获取和分配的安排，既有战略上的意义，也有实务中的意义。财务会计是以对外报告为目标，以权责发生制为基础；财务预算应以提供管理信息为目标，侧重于收付实现制。财务预算要重点把握好企业的总体资源平衡，通俗地讲，就是要保证资金面的收支平衡。
二、财务预算的编制的基本框架
财务预算编制的基本框架在众多专业教材中都很清晰了，本文并无新颖之处；我们在明确了财务预算的目标、侧重点之后，对编制框架的理解就更加清晰、明确，相当于发现了这一框架真正想实现的任务：
（一）资金的来源编制：销售收入预算
（二）资金的耗费编制：生产成本预算、期间费用预算、资本性支出预算
（三）资金的平衡编制：来源和耗费相抵后，对盈余和缺口进行平衡，或贷款或分红
将上述业务预算综合后，就是一份重要、实用的财务预算。至于在此基础上形成的预计资产负债表、预计利润表，是水到渠成的事，但就其实质性意义而言，基础性的财务预算更为重要。
三、财务预算的执行问题
既然将财务预算定义为资源预算，就要将资源切割到各业务部门，刚性执行。最典型的莫如国家预算，实际就是对各级事业单位进行资源分配，一旦对预算完成相关程序，批复下达，极难有调整的空间。
作为企业财务预算，也应以此为借鉴，在完成预算初稿，充分与预算执行单位进行交流调整后，一经正式下达，不得轻易调整。
在下达预算前，必须对预算进行认真分解，将综合性预算分解为易理解和易操作的分块预算，销售收入预算譬如税赋，成本费用预算及资本性支出预算譬如财政拨款，这样比喻就更形象了：谁都想少缴税赋多要拨款。因此，财务预算管理部门的重要性就体现出来了。
如果明白了财务预算的重要性，重视财务预算管理部门的作用，企业的预算工作就上升到一个很重要的地位，当然，企业也会从中获益。
企业预算强调与国家财政预算拥有一样的刚性原则，但企业毕竟不是国家事业单位，面临着瞬息万变的经营环境，财务预算管理部门协同预算执行单位要审时度势，根据执行过程中的各种情况，对预算执行进行监测、分析、纠正偏差，预算刚性原则不意味着僵化预算。
再完美的预算也不是万能的，在遇到重大变化时，企业很可能采取重大财务举措应对，以确保预算目标，也可能收缩目标，极端时也会面临财务失败。
不管怎么说，财务预算为企业的经营提供了一份竭尽思考的资源配置计划，在编制过程中，必然要考虑各种极端的情况，对企业而言，不失为一次经营年度开始前的“沙盘演习”。由此，我们可以再次体味财务预算的实质意义，它并非可有可无的“花瓶。”
四、财务预算的考核问题
对于考核，已存在很多指标，如传统的利润指标、可控成本、部门可控边际贡献、投资报酬率、经济利润（EVA）。
（一）传统的利润指标
被诟病的较多，其优点是直接从会计报表中取数，方便快捷，缺点：（1）、以绝对值为考核指标，没有考虑不同单位的资本规模，投入产出比；（2）、权责发生制下的利润指标的质量不稳定，有较多的会计操作空间。
（二）可控成本指标
优点：对没有实行完全独立核算的生产单位适用，考核方式简便。
缺点：一是基准指标确定不易，既要依据历史成本数据积累，又要考虑用历史成本考核未来预算成本的适用性。例如：三年前生产资料价格和当前的价格是有很大差别的。二是要受限于项目类型差别的限制。例如：在沿海地区建造房屋与在西部地区建造房屋的成本投入是明显不一样的；三是可控成本与不可控成本的划分存在较大的主观性。
(三)部门可控边际贡献
其优点不用说了，其缺点还是可控与不可控的划界科学性。
可控成本指标和边际贡献指标都基于“成本性态”这一概念，即依据成本与生产量是否存在类线性函数关系为标准，划分成“变动成本”或“固定成本”，原则上将“固定成本”视为部门不可控成本，从而不予考核。
成本性态理论是一种比成熟的管理会计理论，但是在实际应用中受限性较大，原因在于：一是现实的成本性态远比数学模型复杂，在实务工作中要准确区分两类成本，难度很大；二是要在财务会计系统中再建立一套管理会计系统，必然要考虑投入产出比。
（四）EVA指标
又称经济利润、经济增加值，实际是在传统的会计利润基础上进行调整，先将金融活动影响予以剔除，将会计利润调整为经营利润，再扣除资产占用成本，获得经济利润。EVA指标对股东来说，比利润指标更加公平，因为它既扣除了融资利润和资产占用成本，也考虑了投入规模，是企业实际比上一会计年度“增加的利润”。
缺点：没有十全十美的事物，EVA指标也一样。从上面的分析可以看出，EVA本身是会计利润指标的变形，是基于权责发生制的，可以通过调节会计利润影响EVA指标，这在实务中已经得到验证。
五、结束语
基于对资源配置预算的认识，我们在进行财务预算执行的编制、执行、考核时，要重视收付实现制，要重点分析预算执行是否增加了企业的资源，是不是优质资源增加了。这里的资源，可以视为货币性资产与非货币性资产之和的代称。从财务会计实务看来，纷繁芜杂的会计准则既完善了会计对实务的解释能力，也无意中遗留了滥用会计政策的空间，我国现行的《企业会计准则》基本以国际会计准则为蓝本，实现了两者的实质性趋同。
与2006年以前的旧准则和旧会计制度相比，现行准则的规定更加流畅、简洁，但是，对资产公允价值与职业判断能力的强调，实际上弱化了“稳健性”原则。从已知的案例来看，即使是设计的比较全面的EVA指标，也可以通过美化利润表和资产负债表来实现粉饰，尤其是利润指标，对EVA指标影响很大。有时候，利润指标很好看，但是看一下现金流量表，就会发现经营现金流量指标很差，如果没有合理的解释，就是企业在掩耳盗铃。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，所以，预算考核以收付实现制为基础是很有必要的。
参考文献
[1]《2009年度注册会计师全国统一辅导教材.财务成本管理》.