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摘 要：研究和制定与民族地区经济发展具体实践相适应的税收政策，给予民族地区更大的税收自主权，对促进民族地区的经济发展是一个外在的“加速器”。本文对民族地区税收制度的相关研究文献进行了梳理，以为找出民族地区税收政策中存在的问题，提出税收政策建议，为民族经济发展提供理论和政策支持。
关键词：民族地区;区域经济;税收政策
一、引言
税收政策作为财政政策的重要组成部分，其研究在西方比较早，在资本主义发展史中，较早的财政政策思想可以追溯到世纪的官方学派。在凯恩斯革命中，凯恩斯提出的政府运用财政政策干预经济的思想则为以后的财政政策研究奠定了坚实基础。西方学者研究不发达地区经济开发实施的税收政策文献很多，但主要是针对西方国家而言，而几乎没有人对我国民族地区的财政政策进行研究过。从我国来讲，税收政策向少数民族地区倾斜的趋势自新中国成立后就开始展开，然而国内则政学界对我国西部落后地区的财政税收政策问题的研究，则相对起步较晚，始于20世纪80年代。从20世纪80年代至今，国内财政学界对我国民族经济问题的研究大体可以以1999年为界分为两个阶段，即年底以前，主要就实施“沿海开放战略”后中西部与东部经济差距扩大的原因、后果及治理的财政税收政策进行了研究;1999年开始实施西部大开发政策之后，在学术界，尤其是财政学界对西部地区尤其是民族地区的税收政策研究成果相对较丰富，提出了一系列的税收政策建议，国家也实行了针对民族地区的税收优惠政策。
二、地区税负与区域经济发展关系的研究
国外学者对税收政策与经济增长的相关性进行研究。保利斯根据美国各地区的税收收入贡献率（各地税收收入/全国总的税收收入），把全国各地划分为 2%以下、2%-3.5%、3.5%-5%、5%-10%和 15%以上五类地区，并以税收收入贡献率作为衡量地区市场经济发育程度的指标，而税收负担是衡量区域政策是否有效的重要指标，实行税收优惠政策降低税收负担和扩大税基会增加地方财政收入，促进地方经济发展。哈里分析了新墨西哥州、亚利桑纳、犹他、德克萨斯、科罗拉多等州，发现新墨西哥州相较于地理位置相近的其他州而言经济发展缓慢，通过分析原因认为其经济糟糕的原因之一就是该州的税收制度，而其他州实则行更加优惠的税收政策。通过实证得出减税能够增加地区福利及财政收入，提出了实行更加宽松的税收政策能够释放该州的经济活力，促进经济较快发展。
对于促进落后地区的经济发展，区域经济协调发展，西方国家即充分发挥市场的基础性作用，还充分依靠政府进行宏观调控，充分重视区域经济协调发展，通过制定一些更加有利于落后地区经济发展的政策，缩小地区经济差距。发达国家做法概括起来主要有以下几个方面：1.实行地区差异的税收制度;2.加速折旧;3.对投资实行投资抵免政策;4.设立经济特区，实行免征或减征所得税政策。西方税收理论提倡在减税的刺激作用下能扩大税基，促进经济增长。针对经济发展水平不同的地区制定差别性税收政策可以有效地缩小区域间经济发展差异。
在国内，许多学者及税务专家对地区税收负担与区域经济发展之间的联系做了一定研究。马栓友（2001）认为税收负担与经济增长负相关，高税负将会抑制经济的增长速度。张伦俊、陆建华（2001）通过跨省数据进行回归分析，得出西部经济每增长1%，承受的税收负担为0.73%;东、中部经济每增长1%，承受的税收负担分别为0.40%和0.43%。西部地区税收负担最重，是是东部的1.83倍，中部的1.70 倍，西部地区存在经济发展水平低反而税负过高现象。郭庆旺（2004）利用面板数据模型分析出不同地区税收负担对于各地经济增长的影响存在差异性，东部地区的税收负担与经济增长正相关，与中西部地区负相关。说明中西部地区过高的税负抑制了经济的快速发展。吴玉霞（2009）将全国划分为东、中、西和东北部四个经济带，分析指出东部、中部地区税收负担对经济增长有促进作用，东北部和西部税收负担对经济增长有抑制作用。林颖（2009）以 1994—2006年为时间序列，利用面板数据固定影响模型进行实证分析。结构显示，东中西地区产业结构和所有制结构的不同造成了地区的税负差异，而税制结构和出口退税体制进一步拉大了这种差距。
三、完善民族地区税收制度的研究
陈烨（2007）从转变经济增长方式、城乡协调发展、区域协调发展、人与自然和谐相处四个角度分析民族自治地区怎样实现税收与经济社会协调发展的问题。张冬梅（2015）提出为完善我国西部民族地区税收优惠政策，中央应适当下放税收权限，明确西部民族地区税收优惠的产业导向，制定与西部民族地区相协调的特殊税收优惠政策。“建设法治国家背景下广西税收立法制度研究”课题组（2017）认为以税收收益分配为主的央地财政关系协调方式，已经不能满足建立现代经济体系的发展要求。为了进一步完善地方税体系，需要赋予地方一定的税收立法权。张冬梅、魏后凯（2017）认为，仅限于政策層面及民族自治地方财政自治层面难于解决税收深层问题，只有深入税收体系与税政体制，才能从税收制度层面深度支持民族地区制度创新与政策创新，从而促进民族地区可持续、健康与快速发展。汪彤（2018）在建立现代财政制度的进程中，健全民族地区地方税体系的现实路径选择需要在全国层面一般性分析的基础上，结合经济社会发展目标定位、税情的区域性特征，在坚持分税制改革方向的前提下，赋予一定的“适度差异空间”，以更好地发挥财税制度在民族地区治理中的基础作用。
四、研究述评
上述学者们都认为税收负担与经济增长密切相关，过高的税收负担对于地区经济的发展存在明显的抑制作用，并立足于当时的经济环境和税收环境，从税制结构、税收管理权限、税收优惠、分享比例等多方面提出了完善民族地区税收制度的建议。这些研究为探索民族地区税收政策提供了有益的启示。但是这些研究大多是从全国范围内进行研究，部分研究结合具体民族地区进行，比如广西、宁夏、云南。在区域经济社会发展存在明显异质特征的情况下，现在研究对“地区差异”关注得不够。目前，在新一轮财税体制改革背景下，在国家减税降费的目标指导下，增值税、企业所得税、个人所得税等主体税种的税收政策发生了较大的变化，民族地区应如何适应新的税收环境，会面临什么新的问题，有待进一步深入研究。
参考文献：
[1] 中央财经大学税务学院.中国税收发展报告——中国地方税改革研究（ 2013 /2014） [M].中国税务出版社，2014
[2] 章文光.民族地区财政体制改革方向探析[J].民族研究，2010（03）
[3] 广西国家税务局课题组.分税制框架下广西地方税体系完善的路径选择[J].经济研究参考，2014（65）
作者简介：
韦霞（1977-），攀枝花学院经济与管理学院副教授，注册会计师。
（攀枝花学院经济与管理学院 四川 攀枝花 617000）
关键词：民族地区;区域经济;税收政策
一、引言
税收政策作为财政政策的重要组成部分，其研究在西方比较早，在资本主义发展史中，较早的财政政策思想可以追溯到世纪的官方学派。在凯恩斯革命中，凯恩斯提出的政府运用财政政策干预经济的思想则为以后的财政政策研究奠定了坚实基础。西方学者研究不发达地区经济开发实施的税收政策文献很多，但主要是针对西方国家而言，而几乎没有人对我国民族地区的财政政策进行研究过。从我国来讲，税收政策向少数民族地区倾斜的趋势自新中国成立后就开始展开，然而国内则政学界对我国西部落后地区的财政税收政策问题的研究，则相对起步较晚，始于20世纪80年代。从20世纪80年代至今，国内财政学界对我国民族经济问题的研究大体可以以1999年为界分为两个阶段，即年底以前，主要就实施“沿海开放战略”后中西部与东部经济差距扩大的原因、后果及治理的财政税收政策进行了研究;1999年开始实施西部大开发政策之后，在学术界，尤其是财政学界对西部地区尤其是民族地区的税收政策研究成果相对较丰富，提出了一系列的税收政策建议，国家也实行了针对民族地区的税收优惠政策。
二、地区税负与区域经济发展关系的研究
国外学者对税收政策与经济增长的相关性进行研究。保利斯根据美国各地区的税收收入贡献率（各地税收收入/全国总的税收收入），把全国各地划分为 2%以下、2%-3.5%、3.5%-5%、5%-10%和 15%以上五类地区，并以税收收入贡献率作为衡量地区市场经济发育程度的指标，而税收负担是衡量区域政策是否有效的重要指标，实行税收优惠政策降低税收负担和扩大税基会增加地方财政收入，促进地方经济发展。哈里分析了新墨西哥州、亚利桑纳、犹他、德克萨斯、科罗拉多等州，发现新墨西哥州相较于地理位置相近的其他州而言经济发展缓慢，通过分析原因认为其经济糟糕的原因之一就是该州的税收制度，而其他州实则行更加优惠的税收政策。通过实证得出减税能够增加地区福利及财政收入，提出了实行更加宽松的税收政策能够释放该州的经济活力，促进经济较快发展。
对于促进落后地区的经济发展，区域经济协调发展，西方国家即充分发挥市场的基础性作用，还充分依靠政府进行宏观调控，充分重视区域经济协调发展，通过制定一些更加有利于落后地区经济发展的政策，缩小地区经济差距。发达国家做法概括起来主要有以下几个方面：1.实行地区差异的税收制度;2.加速折旧;3.对投资实行投资抵免政策;4.设立经济特区，实行免征或减征所得税政策。西方税收理论提倡在减税的刺激作用下能扩大税基，促进经济增长。针对经济发展水平不同的地区制定差别性税收政策可以有效地缩小区域间经济发展差异。
在国内，许多学者及税务专家对地区税收负担与区域经济发展之间的联系做了一定研究。马栓友（2001）认为税收负担与经济增长负相关，高税负将会抑制经济的增长速度。张伦俊、陆建华（2001）通过跨省数据进行回归分析，得出西部经济每增长1%，承受的税收负担为0.73%;东、中部经济每增长1%，承受的税收负担分别为0.40%和0.43%。西部地区税收负担最重，是是东部的1.83倍，中部的1.70 倍，西部地区存在经济发展水平低反而税负过高现象。郭庆旺（2004）利用面板数据模型分析出不同地区税收负担对于各地经济增长的影响存在差异性，东部地区的税收负担与经济增长正相关，与中西部地区负相关。说明中西部地区过高的税负抑制了经济的快速发展。吴玉霞（2009）将全国划分为东、中、西和东北部四个经济带，分析指出东部、中部地区税收负担对经济增长有促进作用，东北部和西部税收负担对经济增长有抑制作用。林颖（2009）以 1994—2006年为时间序列，利用面板数据固定影响模型进行实证分析。结构显示，东中西地区产业结构和所有制结构的不同造成了地区的税负差异，而税制结构和出口退税体制进一步拉大了这种差距。
三、完善民族地区税收制度的研究
陈烨（2007）从转变经济增长方式、城乡协调发展、区域协调发展、人与自然和谐相处四个角度分析民族自治地区怎样实现税收与经济社会协调发展的问题。张冬梅（2015）提出为完善我国西部民族地区税收优惠政策，中央应适当下放税收权限，明确西部民族地区税收优惠的产业导向，制定与西部民族地区相协调的特殊税收优惠政策。“建设法治国家背景下广西税收立法制度研究”课题组（2017）认为以税收收益分配为主的央地财政关系协调方式，已经不能满足建立现代经济体系的发展要求。为了进一步完善地方税体系，需要赋予地方一定的税收立法权。张冬梅、魏后凯（2017）认为，仅限于政策層面及民族自治地方财政自治层面难于解决税收深层问题，只有深入税收体系与税政体制，才能从税收制度层面深度支持民族地区制度创新与政策创新，从而促进民族地区可持续、健康与快速发展。汪彤（2018）在建立现代财政制度的进程中，健全民族地区地方税体系的现实路径选择需要在全国层面一般性分析的基础上，结合经济社会发展目标定位、税情的区域性特征，在坚持分税制改革方向的前提下，赋予一定的“适度差异空间”，以更好地发挥财税制度在民族地区治理中的基础作用。
四、研究述评
上述学者们都认为税收负担与经济增长密切相关，过高的税收负担对于地区经济的发展存在明显的抑制作用，并立足于当时的经济环境和税收环境，从税制结构、税收管理权限、税收优惠、分享比例等多方面提出了完善民族地区税收制度的建议。这些研究为探索民族地区税收政策提供了有益的启示。但是这些研究大多是从全国范围内进行研究，部分研究结合具体民族地区进行，比如广西、宁夏、云南。在区域经济社会发展存在明显异质特征的情况下，现在研究对“地区差异”关注得不够。目前，在新一轮财税体制改革背景下，在国家减税降费的目标指导下，增值税、企业所得税、个人所得税等主体税种的税收政策发生了较大的变化，民族地区应如何适应新的税收环境，会面临什么新的问题，有待进一步深入研究。
参考文献：
[1] 中央财经大学税务学院.中国税收发展报告——中国地方税改革研究（ 2013 /2014） [M].中国税务出版社，2014
[2] 章文光.民族地区财政体制改革方向探析[J].民族研究，2010（03）
[3] 广西国家税务局课题组.分税制框架下广西地方税体系完善的路径选择[J].经济研究参考，2014（65）
作者简介：
韦霞（1977-），攀枝花学院经济与管理学院副教授，注册会计师。
（攀枝花学院经济与管理学院 四川 攀枝花 617000）